事务所任期与审计质量_来自中国证券市场的经验证据

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强制轮换与审计质量相关性研究——来自中国证券市场的经验证据

续为同一公司审计满一定期限后，在事
务所内部变更签字ＣＰＡ或合伙人。本文所研究的强制轮换是以２００３年财政部颁布的《关于证券期货审计业务签字ＣＰＡ定期轮换的规定》为基础，即指事务所内部签字ＣＰＡ的强制轮换。
验了几种变更形式对不同盈余方向的作用。
损审计质量和轮换后的审计质量是否有明显提高。为便于与已有的研究成果进行比较，对我国所内签字ＣＰＡ的强制轮换效果进行检验的同时对事务所层次轮换进行探索，我们有要采取比较形式
二、文献回顾及评述
有关审计轮换与审计质量的研究开
主要原因，于是人们把希望寄托于
审计轮换制度。然而轮换制度对审计质量提高的有效性在学术界和实务界颇具争议。本文通过实证研
究方法．对进行签字ＣＰＡ强制轮换
关性研究
司与不需要轮换的公司的盈余质量，结
果发现目前实施的签字ＣＰＡ强制轮换制度在一定程度上对提高审计质量产生促进作用。（二）反对轮换政策的实证研究。Ｍｙｅｒｓ（２００３）和ＧｈｏｓｈａｎｄＭｏｏｎ（２００５）以
６０财政监督ＣＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ２０１４３

会计研究（变量解释表）

会计研究（变量解释表）文章题目被解释变量产权性质、债务融资与会计稳健性—来自中国上市公司的经验证据会计稳健性(会计稳健性的定义是公司管理层对“好消息”的确认比对“坏消息”的确认要求有更加严格的证据。

因此 ,稳健性使得会计人员对“好消息”的反应程度没有“坏消息”大,反映到盈余确认的及时性, 公司对“坏消息”的确认会比“ 好消息”的确认更加及时。

Basu ( 1997) 采用正的股Basu(1997) 构造了以下度量稳健性的模型:EPS it/P it-1 =β0 +β1DR it+β2RET it+β3RET it*DR it+εit)大股东控制、政府控制层级与公司价值创造投资绩效(边际Q,它结合了投资收益和资本成本, 反映了特定时间内因投资而引发的企业价值边际增量。

投资者保护与控股股东资产偏好公司适度投资水平(1.公司投资不足2.公司现金持有)资产注入、证券市场监管与绩效公司绩效(Perf为公司绩效的替代变量, 分别用市场指标和会计指标替代。

在市场指标方面, 分别采用长期事件研究法计算的长期(资产注入首次公告后12个月) 绩效指标CAAR和BHAR进行替代; 在会计指标方面, 分别采用资产注入后一年的 ROE (净资产收益率)和CROE (净资产营业利润率) 减去资产注入当年年初的 ROE和 CROE的差额ROE1和CROE1以及资产注入后两年的 ROE和 CROE减去资产注入当年年初的 ROE和CROE的差额. ROE2和CROE2进行替代。

公允价值计量与管理层薪酬契约管理层薪金报酬(董事、监事及高级管理人员年度报酬总额),在稳健检验部分,我们也采用“ 薪金最高的前三名董事”,“ 薪金最高的前三名高管”进行分析。

定向增发新股、资产注入类型与上市公司绩效的关系--来自中国证券市场的经验证据CAR /BHAR(CAR-短期累积超额收益率, 作为短期市场绩效的替代变量;BHAR--长期持有期超额收益率, 作为长期市场绩效的替代变量) 公司透明度的决定因素—基于代理理论和信号理论的经验研究公司透明度(透明度1---有序变量, = 1, 信息披露评级结果为不及格; = 2, 及格; = 3, 良好; = 4, 优秀。

我国会计师事务所审计质量评价

我国会计师事务所审计质量评价摘要：审计质量评价一直受到理论界和实务界的重视。

本文结合中国注册会计师协会发布的《2010年中国会计师事务所综合评价体系》和《中国市场化进程指数》，采用主成分分析方法把影响事务所审计质量的诸多因素按其贡献度分为4类：事务所规模、事务所能力、市场化程度和声誉与信誉。

依此对我国百强事务审计质量进行重新排名，总结出国内所与外资所在审计质量方面存在差异及可以借鉴之处。

关键词：审计质量市场化指数评价体系一、引言会计事务所审计质量的研究一直是社会各界学者关注的焦点，如何正确评价审计质量以及如何正确指导事务所持续提高其审计质量，以满足我国日益增长的社会需求，从而可以更好的发挥独立审计的监督评价在功能也一直是国内关于独立审计研究的重要方向。

关于审计质量的概念最早由DeAngelo（1981）提出，认为审计质量可以从审计独立性和专业胜任力两方面进行评价，但是在实务中由于独立性的判断涉及主观因素过多，导致其难以量化。

中国注册会计师协会在2006年颁布了《会计师事务所综合评价办法（试行）》，《办法》提出了量化指标对事务所审计质量进行评价，这为研究审计质量提供了新的方法和思路。

二、文献综述（一）事务所规模关于审计质量研究的最早学者可以追溯至De Angelo（1981），从理论上阐述了事务所规模与审计质量之间的关系，认为如果事务所规模较大那么其担保能力及相互监督能力就会更强，从而事务所在执业过程中更加注重对审计质量的保证，因为其因审计失败而带来的机会成本（“准租金”）将会更大，所以她提出审计质量与审计规模成正相关关系。

Clive S.Lennox（1999）在总结审计质量和事务所规模之间的关系后，从大规模事务所所面临的诉讼威胁中提出“深口袋效应”来表明大规模事务所与审计质量成相关关系。

我国现有实证研究也有不少支持大型会计师事务所有较高的审计质量，如章永奎、刘峰（2002）；吴水澎、李奇凤（2006）；王霞、徐晓东（2009）。

基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例

2024年1月第27卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2024Vol.27,No.2基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例唐芝明（贵州财经大学会计学院，贵阳550025）［摘要］上市融资是许多公司发展到一定程度时所采取的一种融资方式，但是公司上市后面临的是高标准、高透明的压力。

为了保持良好的形象，能继续在证券市场上融资，偶有公司进行财务舞弊。

文章以QX公司为例，采用GONE理论（企业会计舞弊与反会计舞弊理论）对其舞弊动因展开分析，由此提出防范措施，以期为中小投资者、上市公司及政府监管机构防范财务舞弊提供参考。

［关键词］财务舞弊；GONE理论；上市公司doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.02.008［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）02-0025-031 案例回顾1.1 QX公司简介QX公司成立于1995年，主营建筑装饰设计与施工，于2015年在深交所上市，在股权方面，原实际控制人控制的投资公司为第一大股东。

2020年，QX公司当地某国有企业购买该公司29.99%的股权成为控股股东，此后，QX公司的诸多问题逐渐浮出水面。

1.2 QX公司财务舞弊行为根据深交所公布的信息，QX公司在2023年年初收到了中国证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，其中表明公司2015年披露的招股说明书中存在虚假记载。

2012年到2015年上半年期间，该公司通过对内部承包项目少计成本、体外支付、签订虚假合同、放大合同金额等方式虚增营业收入，以及虚增和虚减营业成本，以此虚增利润总额。

QX公司2012年到2015年上半年虚增利润总额及其占当期披露利润总额的比例见表1，在此期间的年度财务报告经天职国际会计师事务所审计，并得到了标准的无保留意见。

董事会特征、舞弊风险和审计收费研究

董事会特征、舞弊风险和审计收费研究摘要:本文主要考察了董事会特征对审计收费的影响。

研究结果表明：公司领导权结构与审计收费显著正相关；董事会持股比例与审计收费不相关；独立董事比例和董事会规模与审计收费也不存在显著相关性。

关键词:审计收费舞弊风险董事会特征自从中国证监会颁布《公布发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》使上市公司必须披露审计收费后，很多学者展开了审计收费的研究，有从盈余管理角度出发的，也有基于事务所规模角度进行研究的，但直接从董事会特征角度来研究的文献较少，本文试图进行尝试。

一、理论分析与研究假设(一)董事会规模对审计收费的影响董事会规模与财务舞弊的关系并不明确，主要是董事会规模的扩大会带来“搭便车”行为等导致效率丧失，会冲抵监督能力的增强，但基于中国特定的环境，本文认为董事会规模的扩大带来的总效用是正的。

因此提出假设：董事会规模与审计费用负相关。

(二)独立董事对审计收费的影响根据委托代理理论，独立董事制度能够降低审计风险。

但在中国常常独立董事“懂事但不独立”（支晓强、童盼，2005），也即并不能有效降低舞弊风险（杨清香、俞麟、陈娜，2009），所以本文据此提出假设：独立董事比例与审计收费没有显著关系。

(三)公司领导权结构对审计收费的影响董事长与总经理兼任的情况能够形成财务报告舞弊的机会，公司发生舞弊风险的可能性更大（陈关亭，2007），审计师为降低审计风险必须投入更多的成本，因此提出如下假设：董事长与总经理两职合一与审计收费显著正相关。

(四)董事会持股比例对审计收费的影响理论上，董事会持股将抑制经理人的财务舞弊，但也可能由于控股大股东为追求个人利益，损害公司利益（高雷和张杰，2009），迫使公司花费巨大审计成本购买审计意见。

鉴于在中国特定的情况下，本文预期两者成正相关关系，即董事会持股比例与审计收费显著正相关。

二、研究设计(一)样本选择与数据来源本文以2007-2009年间沪深两市非金融类上市公司为研究样本，并分为了财务舞弊公司和非财务舞弊公司两组为对照组。

董事会“四委”能提高审计质量吗——基于中国证券市场的经验证据

ｗｅｈｒｔｅｃｍｍｉｅｓａｅｓｔｕｒｔｅｎｍｂｒｏｈｍｏｓｏａｅｉｎｆａｔｎｕｎｅｏｕｉｑａｉ．ｈｔｅｈｏｔｅｒｅｐｏｈｕｅｆｔｅｄｅｎｔｈｖａｓｇｉｃｎｉｆｅｃｎａｄｔｕｔｔｉｌｌｙＩｄｐｎｅｔｄｒｃｏｓＯｌｔｅｃｍｍｉｅｓｄｏｅｐｂｏｔａｄｔｑａｉ，ｗｉｈｐｓｅｅｓｉｉｅｔＯｅａｌｈｎｅｅｄｎｉｅｔｒｉｈｏｔｅｏｎｔｈｌｏｓｕｉｕｌｙｔｔｈｃａｓｓｓｎｉｖｔｔｓ．ｖｒ，ｔｅｔｙｌｃｍｍｉｅｓｄｏｅｆｒｔｅｒｆｎｔｎｆｅｔｅｙｏｔｅｏｎｔｒｍｈｉｕｃｉｓｅｆｃｉｌ．ｔｐｏｏｖＫｙｗｒｓｏｒｆｄｒｃｏｓｔｅｆｕｏｅｏｄｂａｄｏｉｔｒｈｒｃｍｍｉｅｓａｄｔｕｌｙｅｏｔｅｕｉｑａｉｔｔ
ｎｔｅｔｂｌｓｅｈｅ．Ｔｈｎ，ｃｎｔｅ “ ｏｒｃｍｍｉｔｅｏｓａｉｈｄｔｍｅａｈｆｕｏｔｓ” ｌｖｕｏｅｐｅｔｔｎ？Ｔｈｕｈｒｅｉｅｐｔｘｃａｉｏｅａｔｏｓ’ ｒｓａｃｉｄｉａｅｈｔｅｅｒｈｎｃｔｓｔａ
Ａｂｓｒｃ ’ＣｏｅｏｒｒｔｖｒａｃｏｉｔｄＣｏａｉｓｐｏｉｓｔａａｄｏｉｅｔｒａｔｂｉｈｔｅ “ ｏｒｃｍｍｉｅｓ”，ｔａｔｄｆＣｏｐｏａｅＧｏｅｎｎｅｆｒＬｓｅｍｐｎｅｒｖｄｅｈｔｂｏｒｆｄｒｃｏｓｃｎｅｓａｌｓｈｆｕｏｔｅｔ

事务所的任期、会计师轮换与审计独立性——来自中国A股市场的证据

第６（第１４期）期总３２００７年１月１
财
经
论
丛
Ｎ．６（ｅｅａ，Ｎ．１４ｏＧｎｒｌｏ３）
Ｎｏ．２ｏｖＯ７
ＣｏｌｃｅＥｓａＲＦｉｎｃｎｏｎｍｉｓｌｅｔｄｓｙｓｏｎａｅａｄＥｃｏｃ
10044892200706007807近年来世界范围内连续发生了一系列上市公司进行会计欺诈作为公司审计师的会计师事务所出具不实审计报告的事件严重损害了投资者的利益动摇了公众对证券市场的信心并引发了注册会计师职业出现严重的诚信危机问题限制审计任期的呼声也越来越高
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・
英（９１）１７．，女，四川绵阳人，上海财经大学会计学院讲师，博士生。
７・８
维普资讯
杜
英事务所的任期、会计师轮换与审计独立性
间的关系。其结果显示，财务报告的舞弊更可能发生在审计任期的前三年，而长的审计任期并没有提高财务报表舞弊的可 ห้องสมุดไป่ตู้性。ＪｈｓｎＫｕｎｏｎｏ，ｈｍａ和Ｒｙｏｓ（０２ｅｎｌ２０）以及Ｍｙｒｙｒｄｅ，Ｍｅｓ和Ｏｅ２０）ｍｒ（０３
师的聘期。
限制审计任期的问题其实质就是审计任期与审计独立性的关系问题。那么审计任期与审计独立
性的关系究竟是怎样的？会计师事务所的审计任期与审计负责人的任期对审计独立性的影响有差异吗？这就是本文希望回答的问题。
一
、

审计师变更时机、年报审计意见分歧与审计质量——来自中国证券市场的经验证据

更大的关注。
关键词：审计师变更时机、计意见收买、计师选择、审计定价审审
中图分类号：２９、２６、Ｆ３Ｆ３Ｆ７８２
ｔ本文得到教育部人文社会科学重点研究基地重大研究项目（ｏ９ｌ９０１以及上海市社科规２ｏＪＤ７０３），划一般课题（０９Ｊ００和上海财经大学研究生创新基金资助项目（ｘＩ０９３９、ｘＩＯ０２０ＢＢ２）ｃＩ２０ —３ＣＪ一１．一２３４的资助。者感谢《２）作中国会计与财务研究》执行编辑吴东辉教授和两位匿名审稿人对本文提出的宝贵建议，以及上海财经大学会计学院陈信元教授、朱红军教授、侯青川博士、同济大学曹胜博士对本文的帮助和评论，当然文责自负。ｚ田野，上海财经大学会计学院，博士研究生，ｈｆ．ａｙ＠ｙｈｏｃｒ．陈全，ｓｕｅｔｎｅａｏ．ｎｃｉｏｎ；上海财经大学会计学院，博士研究生，ｕｎｃｅ＠￣ｘｉｃｍ。ｑａ —ｈｎｍａｌｏ．
审计师变更时机、年报审计意见分歧与审计质量
一、
研究问题的提出
经由注册会计师审计的财务信息是资本市场正常运行和健康发展的重要因素之
一
（ａｔａｄＺｉｒｎ９３审计市场的发展与资本市场的运行休戚相关，高Ｗｔｎｍｍｅｍａ，１８）。ｓ
质量的审计服务能够提高财务会计信息发挥资产定价和资源配置的作用，同时能够

关于会计师事务所强制轮换的思考分析

关于会计师事务所强制轮换的思考分析张瑜琪摘要：近年审计合谋不断发生，不仅干扰了市场的正常运作秩序，使投资者利益受损，更挫伤了公众等一系列社会信用体系的信心，强制轮换会计师事务所的呐喊也在审计前沿被广泛关注。

这项政策启示了我们如何加强我国会计师事务所的外部监管，提高审计独立性、预防审计合谋的频繁出现。

相对于现有对合伙人的轮换，事务所强制轮换这一政策似乎更有力的打击合谋，提高审计独立性。

关键词：强制轮换；审计质量；审计任期一、强制轮换对审计独立性的影响分析（一）事务所强制轮换与审计独立性著名的经济学家西蒙提出了经济学人的有限理性，而这样的学说也同样适用于涉及审计领域中不同身份的人。

注册会计师是有限理性的，在能够免责的条件下尽可能收获最多的审计费用；上市公司管理层是有限理性的，会努力阻止非标审计意见的产生，极力维护公司财务报告的真实公允的美丽形象，独立性难于分辨。

刘骏(2005) 通过实证得出结论认为定期轮换能够增强审计独立性；李兆华(2005)认为定期轮换制度是防治审计合谋、意见购买的有效方法。

根据上述研究，定期更换会计师事务所确实能够在很大程度上解决审计意见的购买问题，提高审计独立性。

强制轮换会计师事务所可以看做在形式上最大程度上强制切断了事务所与上市公司的关联关系，不仅可以控制事务所低价揽客行为的发生，降低企业从事审计意见购买行为的可行性；同时，定期更换会计师事务所还可以控制高管的干预行为。

审计单位与客户在较长时间的合作下，容易发生双方高层的亲密关系，从而导致公司高管对审计意见进行干预。

不论如何，强制轮换制度确实对提高独立性有着很大的促进作用。

（二）事务所强制轮换与人情因素就提高独立性而言，当审计事务所和客户相处久了，弹性空间加大，在东方文化中，比利益因素更可怕的是人情因素，过长的审计任期确实更有可能形成审计合谋，而强制轮换会计师事务所也的确能够有效抑制审计合谋的高发。

但不得不指出，这种人情因素并非是强制更换会计师事务就能够切断的，当审计合伙人离职带走客户时，表面上事务所确实有所变更，但实质仅仅是审计人员的跳槽，并不构成事务所强制轮换。

注册会计师执业经验对审计质量的影响——来自中国上市公司的经验证据

Management经管空间 2012年10月061注册会计师执业经验对审计质量的影响研究——来自中国上市公司的经验证据华中科技大学武昌分校华中科技大学管理学院吴伟荣摘要：本文以2011年四大会计师事务所审计的上市公司为样本，检验了签字注册会计师执业经验对审计质量的影响，本文采用基于Jones模型的操控性应计利润来衡量审计质量，研究发现执业经验对注册会计师所审上市公司审计质量并无显著影响，这可能因为注册会计师队伍高门槛的准入机制和严格的继续教育制度与其执业胜任能力和独立性的保障密切相关，从而与执业经验的关系减小。

关键词：注册会计师执业经验审计质量中图分类号：F715 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(b)-061-03Francis(2011)总结了影响审计质量因素的框架，这个框架从审计流程的两个投入开始(附加客户的财务报表)：一是审计测试程序，二是审计人员。

第二个层面是审计流程，包括特定的测试程序要被执行，从这些测试中获取有用的证据，和最终做出审计报告的决策，这些决策和判断是由审计人员做出的。

审计工作是以会计师事务所的名义进行的，其明显结果就是事务所署名的审计报告(后附客户的财务报告)；更基本的是，会计师事务所聘用、培训和评价审计人员，制定审计过程中要用到的测试程序。

会计师事务所正形成一个行业，而且我们从行业组织资料里可知，该行业结构可以影响市场和经济行为。

最后，审计工作是在一个大的制度环境下进行的，这会影响注册会计师和会计师事务所的动机和行为。

审计质量受上述每个因素的影响。

如果审计投入中的审计人员具有胜任能力且保持独立性，而且审计程序能有效地获取相关和可靠的证据，则审计质量肯定会高。

审计投入的质量会影响审计程序，当审计团队做出了正确的判断，执行了有效的程序，正确地评价了获取的证据并签发了恰当的审计报告，审计质量就是高的。

审计质量也受注册会计师工作的会计师事务所的影响，事务所制定在审计过程中将要执行的程序，创造激励机制去影响审计人员。

审计师任期与审计质量分析——来自中国证券市场的经验证据

国学术界对审计任期与审计质量之间的关系没有
达成一致意见，甚至相悖。
服务不得超过五年，且为ＩＯ公司提供审计服务Ｐ的签字注册会计师，在该公司上市后，连续提供
与以前的研究不一样，本文选择会计师事务所的规模、声誉作为审计质量的衡量指标，基于１９－２０９９０７年的数据，从一个新的视角研究审计师任期与审计质量的关系，为我国实行审计轮
的因素是各不相同的，因而它们对审计质量的影响就呈现出不同的趋势。我国实行的是５年签字注册会计师轮换制度，５年以内，一方面审计师
审计任期为５年时，审计质量并没有下降；但当审计任期大于５年时，审计任期与审计质量之间呈显著负相关关系。研究结论意味着恰当的审计任期有利于审计质量的提高。
一
运作风险、经营情况已了解，专业技能比较高；另一方面，审计任期还不算长到使审计师与客户管理层建立私人关系。基于此提出假设２：Ｈ：审计任期小于等于５年时，审计质量与审计任期正相关。
２００３年ｌ０月８日，中国证监会发布了《于证关
券期货业务签字注册会计师定期轮换的规定》，
要求自２００４年１月１日起，签字注册会计师连续或项目负责人连续为同一个相关机构提供审计
合谋提供了便利Ｌ，也有学者研究发现审计任３Ｊ期的延长并没有损害审计独立性Ｍ。可见，在我Ｊ

2020年财务报告参考文献

2020年财务报告参考文献
参考文献一：
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会计师事务所规模对审计质量影响的实证研究——来自中国证券市场的经验证据

生的内部存货购销交易，编制如下抵销分录： Байду номын сангаас
三、结语
以上是笔者对企业集团内部存货交易抵销分录编制技巧的一种理性探索。相信通过本文举例的分析阐述．能给读者打开一定的思路，掌握编制该类抵销分录的切入
高审计质量服务的提供者，在保护投资者利益和维护资得拥有“ 官方背景” 的国际四大在我国审计市场上获得了本市场稳定等方面发挥着无可替代的作用。正因如此，国超然的地位，更加剧了我国本土会计师事务所的生存压际四大不仅在西方审计市场上占据了大半江山，同时也力和竞争压力。为了更好地应对来自国际四大的竞争威获得了比非国际四大更高的审计收费溢价。这给我国本胁，在财政部和中国注册会计师协会的积极倡导下，我国
我国会计师事务所生存和发展的建议，这将有利于增强我国会计师事务所的国际竞争力。
【关键词】会计师事务所；规模；审计质量；会计稳健性
一
、
引育
土会计师事务所带来了相当大的竞争压力，导致我国本
在西方审计市场，拥有较高品牌声誉的国际四大会土会计师事务所的生存空间逐渐缩小。与此同时，由于我使计师事务所（以下简称“ 国际四大” ）一直是人们所赞誉的国政府在相关政策制定方面对国际四大的有意倾斜，
的抵销分录如下：借：营业成本贷：存货１３９６０１３９６０
起抵销。（２）２０１１年度该母公司又向其Ａ子公司销售了同种

会计师事务所规模与审计质量的文献综述

摘要：自20世纪80年代以来，国外大量的实证了师事务所规模与审计质量的关系。

本文对这些文献进行了综述，综述的重点在于研究的角度、研究以及研究结论。

同时，了市场上审计质量的研究现状以及得到的启示。

关键词：审计质量；会计师事务所规模；四大自20世纪80年代以来，国外文献大量研究了会计师事务所规模与审计质量的关系。

众多的实证研究表明，规模较大的会计师事务所－比如“四大”（由于会计师事务所的合并或者倒闭，为“八大”、“六大”、“五大”以及“四大”，本文统一用“四大”和“非四大”），提供更高的审计质量。

本文对这些文献进行了综述，讨论了这些文献的研究角度、方法以及结论，并总结了关于审计质量新的研究方向。

同时，本文也讨论了中国市场上审计质量的研究现状以及进一步的研究方向。

一、审计质量的定义由于公司的内部人（管理者）和外部人（股票的持有者，投资者）之间存在信息不对称，引起了公司内部人和外部人的利益冲突。

Jensen和Meckling（1976）指出，独立的审计者能够给财务报告提供担保和信任。

为了避免信息不对称带来的损失，要求独立的审计者能够准确的将内部的信号传递给外部投资者。

Dopuch和Simunic （1982）以及Watts和Zimmerman（1986）指出，作为财务报告审计者的第三方，能够提高由公司管理者所报告的财务信息的质量。

独立审计者的根本任务就是将公司内部的信号准确地传递给外部股东。

而用来衡量审计者所传递的信号是否准确或可信度有多大，就是审计质量。

关于审计质量的定义有以下几种：（一）DeAngelo(1981)将审计质量定义为市场的评价，指“（1）审计者在客户的会计系统中发现违规；（2）将发现的违规情况报告”的联合概率。

这种定义强调了市场评价审计质量的作用。

根据DeAngelo（1981）的定义，审计者在财务报告中发现重大错误的能力被称为审计者的胜任性（competence）；审计者去改正或展示财务报告错误的可能性被称为审计者的独立性（independence）。

审计师性别组成对审计质量、审计费用的影响——来自中国的经验证据

女性经理更加规避风险，具有不极端、持续的投资风格并且交易较少。这些都表明，更即使经理们拥
有类似的教育背景和工作经验，性别差异还是存在于这种专业环境之中。Ｗｏｆｓ沃尔芬斯）过研究１９ｌｒ（ｅ通９２年＿２００４年标准普尔的１０５０家公司，考察ＣＯ为女性的并Ｅ
公司与ＣＯ为男性的公司在公司业绩方面的差异后发现，Ｅ该差异并不显著【。Ｋｉｎｎ克里斯南）ｒｈａ（ｓ
一
、
引言
审计质量是财务信息质量的保证。高质量的审计报告和有效的审计市场有利于证券市场的发
展。国内外一系列的审计失败事件引发了投资者对会计师事务所审计质量的质疑以及对审计市场
的不满。在国内，欺诈上市、构利润等行为的频繁出现已使得上市公司信息披露失信问题成为我国虚证券市场的一个顽疾 … 。目前我国的会计师事务所竞争激烈，府监管力度较弱，律法规等制度不政法
最终本文获取了8543个有效的观察值其中女性组791个男性组4129个混合组3623变量定义审计质量具有不可观察性常用的替代变量有盈余管理审计费用审计意见和会计师事务所规模等很多文献使用盈余管理来替代审计质量3031已有的研究表明截面jones模型估计出的可操纵性应计数据能够有效地衡量公司盈余管理的程度32同时夏立军对多个盈余管理计量模型及其调整模型在中国证券市场的使用效果进行实证检验后发现分行业估计并且采用线下项目总应计数作为因变量估计特征参数的截面jones模型和调整ks模型能够较好地揭示公司的盈余管理33外由于流动性应计项目的调整在实务中更为频繁为单独反映流动性应计项目的操控程度近年来国外的研究者开始将异常性营运资本简称awca指标作为审计质量的替代变量3435因此本文分别用截面jones模型估计的操纵性应计利润调整ks模型估计的操纵性应计利润和异常性营运资本来替代审计质量

投资者感知到不同规模会计师事务所审计质量的差异吗？——来自中国A股上市公司2001年～2004年的证据

爽会探祈
投资者感知到不同规模会计师事务所审计质量的差异吗．２Ｉ
来自中国Ａ股上市公司２１年～２０００４年的证据０
＿倪慧萍南京大学在读博士生南京审计学院
基金项目：江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目（８Ｊ７００００ＳＤ９０５）
认为，大事务所由于声誉机制与深Ｅ袋效应会更加注重其审计质所以，在报酬模型中增加事务所规模变量、事务所规模变量与盈ｌ
量的提高。即大小事务所审计质量存在差异，且前者质量更高。余的交互项。通过考察交互项的系数是否显著为正，即可考察投对此投资者能否感知呢７这是一个既关乎投资者理性，又关乎资者对不同规模事务所审计质量差异的感知。具体地，为检验假
者应能够感知。
业分类指引》为基础，把制造业（Ｃ类。）再依第一位代码细分为
Ｙｅｒａ２～Ｙｅｒａ４
事务所规模的大小划分，典型方法是以是否国际知名会计师十个行业．与其他行业构成２个行业。２综合类上市公司为基准组。
事务所作为区分。国际知名会计师事务所．指德勤、安永、毕马年后指四大” （为叙述方便统称 “ 四大 ” 。为此有假设一：相）对于 “ 非四大” ，投资者认为 “ 四大 ”的审计质量更高。近两年．我国本土事务所在全国掀起了新一轮合并联合浪潮，
，
数据年度。样本数据包含２０年～２０年共４０１０４个
威和普华永道等会计师事务所。０２世纪９年代末指五大” ２０年度。２０年为基准组。Ｏ、０２０１

证券市场论文题目选题参考

证券市场论文题目一、最新证券市场论文选题参考1、长期资产减值转回研究——来自中国证券市场的经验证据2、中国证券市场会计师报酬研究3、上市公司自愿性信息披露行为有效吗?——基于1998-2003年中国证券市场的检验4、上市公司自愿性信息披露行为有效吗?——基于1998—2003年中国证券市场的检验5、证券市场中羊群行为的比较研究6、中国证券市场制度风险的生成及化解7、审计市场结构与审计质量:来自中国证券市场的经验证据8、盈余管理、盈余管理属性与审计意见——基于中国证券市场的经验证据9、信息披露质量与债务成本——来自中国证券市场的经验证据10、论证券市场法律责任的立法和司法协调11、中国上市公司并购的长期绩效——基于证券市场的研究12、事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据13、审计费用与盈余管理实证分析——来自中国证券市场的证据14、中国证券市场半强态有效性检验:买壳上市分析15、中国证券市场年报补丁公司特征研究16、非审计服务影响注册会计师独立性吗?——来自中国证券市场的经验数据17、我国证券市场中会计研究的实证发现——1999年度实证会计研究综述18、上海证券市场系统风险趋势与波动的实证分析19、中国证券市场并购行为绩效的实证分析20、财务分析师预测的价格可信吗?——来自中国证券市场的经验证据二、证券市场论文题目大全1、证券市场的第三次制度创新与国有企业改革2、中国证券市场资产重组效应分析3、管理者过度自信与企业投资行为异化——来自我国证券市场的经验证据4、中国证券市场股票收益持久性的经验分析5、信息环境与公允价值的股价相关性——来自中国证券市场的经验证据6、我国证券市场信息披露存在的主要问题及原因分析7、中国证券市场国际比较的实证研究与开放策略8、会计信息披露政府监管的经济后果——来自中国证券市场的经验证据9、QFII投资中国内地证券市场的实证分析10、对我国证券市场ST公司预测的实证研究11、我国证券市场交易成本制度研究——关于中国证券市场的SCP分析框架12、中国证券市场的ACD-GARCH模型及其应用13、审计委员会、董事会特征与财务呈报质量——一项基于中国证券市场的实证研究14、行为金融、噪声交易与中国证券市场主体行为特征研究15、论证券市场的分形与混沌16、审计委员会和盈余质量——来自中国证券市场的经验证据17、中国证券市场佣金制度研究——关于中国证券市场的SCP分析框架18、上海证券市场过度反尖的实证检验19、中国证券市场中Beta系数的存在性及其相关特性研究20、融资融券交易的市场冲击效应研究——基于中国台湾证券市场的经验与启示三、热门证券市场专业论文题目推荐1、中国证券市场超常规创新的理性思考2、证券市场中的机构投资者问题研究3、我国印花税变动对证券市场波动性影响实证研究4、定向增发新股、资产注入类型与上市公司绩效的关系——来自中国证券市场的经验证据5、证券市场价格信号的资源配置有效性:价格信号引导产业转移的考察6、股票回购:公共治理目标下的利益输送——我国证券市场股票回购案例的分析7、信息不对称,企业改革和证券市场8、中国证券市场中的审计问题:实证研究综述9、新兴市场国家和地区证券市场的开放与金融危机—兼议中国证券市场开放的路径选择10、证券市场对上市公司配股行业反应的实证检验11、证券市场有效性理论与中国证券市场有效性实证研究12、上市公司权益资本成本的测度与评价--基于我国证券市场的经验检验13、EVA与传统会计指标的比较--中国证券市场的实证分析14、我国上市公司MBO的财务绩效分析——来自证券市场的经验证据15、信息不对称与股票价格变动——我国证券市场信息传导机制的经济学分析16、中国证券市场风险分析基本框架的研究17、上市公司信息披露“预警制度”的实证分析--兼论我国证券市场的有效性和过度反应18、政府管制提高会计师事务所声誉吗?——来自中国证券市场的经验证据19、实证研究·会计选择·证券市场20、公允价值与股市过度反应——来自中国证券市场的经验证据四、关于证券市场毕业论文题目1、政府控制、治理环境与公司价值——来自中国证券市场的经验证据2、并购重组是否创造价值?——中国证券市场的理论与实证研究3、我国证券市场效率的分析4、我国证券市场过度反应了吗?5、会计改革与会计信息质量——来自中国证券市场的经验证据6、审计任期与审计质量:来自中国证券市场的经验证据7、地方政府、公司治理与补贴收入——来自我国证券市场的经验证据8、我国证券市场“功能锁定”现象的实证研究9、证券价格的事件性反应——方法、背景和基于中国证券市场的应用10、预期股票收益的横截面多因素分析:来自中国证券市场的经验证据11、上海证券市场过度反应的实证检验12、强制性制度变迁与盈余稳健性——来自深沪证券市场的经验证据13、我国证券市场资产重组绩效之比较分析14、定向增发新股、资产注入类型与上市公司绩效的关系——来自中国证券市场的经验证据15、管理者过度自信与企业投资行为异化——来自我国证券市场的经验证据16、政治关联、多元化与企业风险——来自我国证券市场的经验证据17、风险投资参与对中资企业首次公开发行折价的影响——不同证券市场的比较18、定向增发新股与盈余管理——来自中国证券市场的经验证据19、股利政策:选择动因--来自我国证券市场的实证证据20、论证券市场中的会计研究:发现与启示五、比较好写的证券市场论文题目1、对证券市场监管政策的经济后果的分析2、我国证券市场回报率过度反应的实证分析3、中国证券市场价格冲击传导效应分析4、上海证券市场的分形结构5、证券市场审计师变更的信息披露——制度比较与现状分析6、可操纵应计的市场反应——来自中国证券市场的实证证据7、注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究——来自中国证券市场的行业经验证据8、证券市场内幕交易的行为动机研究9、关联交易与公司价值——基于我国证券市场的实证证据10、卖空机制对证券市场的影响:基于全球市场的经验研究11、投资基金与专家理财--中国证券市场的实证分析12、会计信息披露与我国证券市场13、社会责任报告与环境绩效信息披露的实证研究——来自中国证券市场化工行业的经验数据14、可操纵应计的市场反应——来自中国证券市场的实证证据15、法律环境、政治关系与审计定价——来自中国证券市场的经验证据16、中国证券市场审计师声誉溢价与审计质量的经验研究17、上市公司信息披露与资本成本:来自中国证券市场的经验证据18、证券市场信息披露法律监管19、财务指标在股票投资决策中的有用性:基于中国证券市场的实证研究20、国际四大与高审计质量——来自中国证券市场的证据。

我国上市公司财务舞弊治理研究

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财务舞弊成本收益分析
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【摘要】随着会计造假公司数量的不断增加，财务舞弊已经成为备受关注的热门经济话题。本文岢先筒单介绍财务舞弊对社会的影响，其次对上市公司舞弊成本收益进行分析，最后提出治理上市公司舞弊的建议。【键词】上市公司；第三方；抽查关
【摘要】我国上市公司经常出现财务报表造假行为。本文分析了上市公司财务造假现象的成因及造假手法，提供了鉴别上市公司财务报表的方法，可为投资者规避风险做出正确的投资决策提供参考，对相关部门制定决策也有一定借鉴意义。【关键词】上市公司；财务报表；造假；鉴别
参考文献：ｆ黄世忠，１］叶丰滢上市公司报表粉饰新动向手段、案例与启示（Ｄ财会通讯，０（）：上）］２６１００【倪桂兰企业财务报表分析局限性及其对策浅探Ｕ．２Ｊ１江苏商论，０（）２６２０１，『程世特，国上市公司财务报表分析中国镇企业会计，０（４３１曾庆２９）００『刘飞．４１浅析财务报表分析的局限性及影响因素Ｕ．国证券期货，１（）］ｅｅ２０００６作者简介：贾芸霞（９９１７一），女，河南安阳人，安阳工学院经济管理学院教师，从事财务管理理论研究。

高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量

高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量一、本文概述随着企业规模的扩大和经济活动的日益复杂，高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量之间的关系逐渐受到学术界和实务界的关注。

本文旨在深入探讨这三者之间的内在联系，以期为提升审计质量、保障企业财务报告的真实性和准确性提供理论支持和实践指导。

本文将对高管会计师事务所关联的概念进行界定，并分析其对审计质量可能产生的影响。

在此基础上，进一步探讨审计任期对审计质量的作用机制，以及高管会计师事务所关联与审计任期之间的交互作用如何共同影响审计质量。

本文将运用实证研究方法，收集相关数据进行统计分析，以揭示高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量之间的具体关系。

通过对比分析不同情况下审计质量的变化趋势，揭示各因素之间的内在联系和影响路径。

本文将对研究结果进行总结，并提出相应的政策建议和实践启示。

通过优化高管会计师事务所关联和审计任期的管理，提升审计质量，为企业健康发展提供有力保障。

本文的研究结果也为监管部门制定相关政策提供了参考依据，有助于推动审计行业的规范发展。

二、文献综述在审计研究领域，高管会计师事务所关联、审计任期与审计质量之间的关系一直是备受关注的热点问题。

国内外学者对此进行了大量深入的研究，形成了丰富的理论成果和实践经验。

关于高管会计师事务所关联对审计质量的影响，学者们普遍认为这种关联关系可能损害审计独立性，导致审计质量下降。

高管会计师事务所关联可能导致审计师在审计过程中对被审计单位存在的问题视而不见，甚至与被审计单位合谋，从而损害审计结果的客观性和公正性。

然而，也有学者认为高管会计师事务所关联并不一定导致审计质量下降，关键在于关联关系的程度和性质。

如果关联程度较低，且审计师能够保持独立性，那么关联关系对审计质量的影响可能并不显著。

关于审计任期对审计质量的影响，学者们的研究结论存在一定的分歧。

一方面，有研究表明审计任期过长可能导致审计师与被审计单位之间形成过于紧密的关系，从而降低审计独立性，进而影响审计质量。

审计任期对审计独立性的影响

审计任期对审计独立性的影响审计任期对审计独立性的影响摘要当前我国注册会计师的独立性普遍受到质疑的情况下，研究哪些因素会对独立性造成损害、哪些因素能促进独立性的保持，对于资本市场效率提升和良性运转以及注册会计师行业的健康发展具有重大意义。

本文就影响审计独立性方面进行阐述，重点论述了审计任期对独立性的影响。

关键词审计独立性审计任期影响一、审计独立性1．审计独立性概述ISB于2000年11月发布了《审计人员独立性概念框架披露草案》,将审计人员的独立性定义为"不受危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的审计判断能力的因素的影响";，并认为：独立性完全与审计人员个人看法有关。

在特定的环境下，独立性随审计人员的不同而变化；如果没有人相信审计人员在特定情况下能保持客观性，客观性能力是不能很好地为审计人员或客户服务。

独立性是审计职业的基石，也是财务报告的使用者信任财务报告的基础。

"公众对公司的财务报表的信赖程度取决于公众认为外部审计师是否独立，如果投资者认为外部审计师站在其客户一方，审计的作用就会丧失";。

没有独立性，注册会计师审计就不能获得社会公众的信任，审计就失去其存在的价值。

2．审计师保持独立性的动机审计师出于维护自身声誉的考虑，具有保持审计独立性的动机。

事务所通过持续地保持超过市场预期的审计质量，限制自身的投机行为，可以建立起良好的声誉。

声誉一旦形成，事务所就能获得更多的客户以及更高的审计价格。

因而，会计师事务所，特别是大型的、历史悠久的会计师事务所都十分重视塑造和维护自己独立的公正、质量较高的声誉。

促使审计师保持审计独立性的另一动力来自于监管和法律机制的作用，主要表现为丧失独立性、提供低质量审计的事务所会受到监管处罚和法律制裁。

预期到丧失审计独立性将会受到制裁，并且由此带来的损失可能大大超过丧失独立性所获得的收益，会计师事务所将会有动机保持较高的审计独立性。

二、影响审计师保持独立性因素的分析1．较长的审计任期对审计独立性的潜在威胁《指导意见》第十一条指出，"会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与签证客户长期交往";与"过分担心失去某项业务";可能会损害审计的独立性，这表明较长的审计任期对审计独立性构成了潜在的威胁。

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事务所任期与审计质量*)))来自中国证券市场的经验证据刘启亮(厦门大学会计系361005)【摘要】本文考察了事务所任期与审计质量的关系。

以我国证券市场1998-2004年的上市公司为样本,研究发现,在控制了其他变量的影响后:1、事务所任期与审计质量(即盈余管理空间)显著负相关,即随着事务所任期的延长,上市公司盈余管理的空间越来越大,审计质量越来越差;并且相对于长事务所任期(5年以上)而言,短事务所任期(5年)里盈余管理的增长幅度更大。

2、在进行正向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈U型。

在事务所任期小于5年(tenure[5)时,事务所任期与可操控性应计数显著负相关,审计师对盈余管理具有抑制作用,审计质量较高;当事务所任期长于5年(tenure>5)时,事务所任期与可操控性应计数显著正相关,审计师对盈余管理没有抑制作用,审计质量逐年下降。

3、在进行负向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈倒U型。

【关键词】事务所任期审计质量盈余管理一、问题的提出*早在40年前,美国学者和监管部门便注意到审计任期与审计质量的关系问题。

近年来,更因安然、世通等事件的发生及随后的《萨班斯)))奥克斯利法案》(2002)的颁布等,此议题再次受到各国的重视。

许多国家的证券机构直接强制性要求审计师轮换,如意大利、西班牙等国,企图由此强化审计师的独立性,进而提升审计质量。

我国监管机构也于2004年要求实行审计师定期轮换,但是,我国的审计师轮换规定尚没有相关经验证据的支持。

本文的目的就在于探讨在中国的背景下,事务所任期(au-dit tenure)与审计质量的关联性,以期为事务所定期轮换提供一些间接的经验证据。

各国之所以强调轮换,无非是认为,随着任期的延长,管理当局和事务所在双边垄断的情况下,会为了保持租金而利用准则的灵活性相互"勾结",进而会损害审计师的独立性。

因此,要分析审计师对同一客户连续审计的行为选择问题,须使用合成数据(panel data)和追踪型模型以平衡样本(balanced sam ple)加以分析,以便深入了解审计师任期与盈余管理的关系。

鉴于此,本文同时使用了全样本和平衡样本,以及追踪型模型和OLS模型,以增强结论的可靠性。

本文以我国证券市场1998-2004年的上市公司为样本,考察了事务所任期与审计质量之间的关系。

研究发现,在控制了其他变量的影响后:1、事务所任期与审计质量(即盈余管理空间)显著负相关,即随着事务所任期的延长,上市公司盈余管理的空间越来越大,审计质量越来越差,并且相对于长事务所任期(5年以上)而言,短事务所任期([5年)里盈余管理的增长幅度更大。

2、在进行正向盈余管理40*本文得到了厦门大学会计系陈汉文教授主持的教育部人文社会科学重点研究基地2002-2003年度重大研究项目(项目批准号: 02JAZID630008)和厦门大学首届优秀博士论文培育工程项目的资助。

本文提交给了第四次实证会计会议。

感谢美国杜克大学的老师张昀博士、国立台北大学的李建然教授、香港城市大学的陈杰平副教授、苏锡嘉副教授、清华大学的谢德仁教授、上海财大的李增泉副教授、香港理工大学的老师吴冬辉博士及南京大学的博士生赵子夜、厦门大学管理学院的博士生张俊生、廖义刚等对本文提出的宝贵意见。

特别感谢匿名评审人的修改意见。

本文文责自负。

时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈U型。

3、在进行负向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈倒U 型。

本文的结论与近期国内外的相关文献均不一致(M yers et al.,2004;陈信元等,2004;夏立军等, 2005等),他们均认为事务所任期的延长并不损害审计质量。

本文后面部分安排如下:第二部分是文献综述与研究假设;第三部分是研究方法与变量设定;第四部分是样本选择与描述性统计;第五部分是实证结果及解释,包括敏感性测试;最后是研究结论与局限。

二、文献综述与研究假设根据Watts&Zimm er man(1983)和DeAngelo (1981)的定义,审计质量是发现并报道财务报告误述的联合概率,其中,前者受审计师专业能力的影响,后者则取决于审计师的独立性。

就国外而言,关于审计任期对审计质量的关系,历来存在正反两面的不同看法。

一些持否定意见的学者认为事务所任期越长,对审计质量就越存在负面影响。

根据DeAngelo (1981)和Watts and Zim merman(1983)对审计质量的理解,当审计师的任期越长,越可能与客户建立私人友情,产生"经济依赖性",从而使审计师的独立性及客观性受损,进而影响审计质量(Mautz and Sharaf,1961;Berton,1991;SEC,1994;DeAnge-lo,1981)。

DeA ng elo(1981)认为审计师最初为竞聘而低价揽客(lo w balling),且初始成本较高,为了弥补这一差额,审计师可能会为留住客户而配合管理当局以获得后期的准租金(quasi-rent),进而影响审计独立性。

而新轮换的审计师缺乏通过经验积累而形成的对客户经营特质的了解,缺乏对特定客户的专门知识的积累,因而其保持审计独立性的能力受限(Dunham,2002),进而影响审计质量。

少数的实证文献也发现审计师任期的延长对审计质量有负面影响。

如Davis et al.(2002)研究发现审计师任期与可操控性应计数绝对值呈正相关。

支持审计师任期对审计质量有正面影响的学者认为,在诉讼规避和虑及声誉的环境下,随着审计师任期的延长,审计师会获得特定客户的专门知识和对特定风险的了解,减少对管理者估计的依赖,提升其专业能力,进而更有助于审计质量的提高(Petty et al.,1996;M yers et al.,2003);过去的研究也表明,审计失败发生于新委托客户的情况最多(Ber-ton,1991;Petty et al.,1996;Palmro se,1986, 1991;AICPA,1992)。

美国AICPA(1992)分析了发生于1979-1991年的406个审计失败个案,发现发生于审计的第一年及第二年的失败案例几乎是其他任期的3倍。

也有人认为,管理当局主动更换审计师有其信息内涵,一旦实行强制能换,管理当局可能藉由强制能换,趁机更换不如意的审计师,进而降低"更换审计师"的信息内涵。

从实证方面看,My-ers et al.(2003)和Ghosh and Mo on(2003)以异常应计数作为审计质量的替代变量,发现在美国审计任期越长,审计质量越好。

Geig er et al.(2002)则以审计师对有破产疑虑公司出具修正式审计意见的决策,是否受审计任期的影响为题进行检验,发现审计任期越长,审计师越会对有破产疑虑的公司出具修正式审计意见。

另外,M yers et al.(2003)以报表重编来衡量审计质量,其实证结果并未发现审计师任期延长对审计质量有负面影响。

M yers et al. (2004)比较了美国证券市场上1997年1月至2001年10月间公告过会计报表重述的公司与配对公司在审计任期上的差异。

结果表明,没有明显的证据支持长审计任期损害了审计质量。

就国内而言,关于审计师任期与审计质量的关系,也存在较大的差异。

余玉苗、李琳(2003)对审计任期与审计质量的关系进行了理论分析。

他们认为,在长审计任期情况下,既存在损害审计质量的因素也存在提高审计质量的因素,因此不能简单地得出审计任期的延长会提高或是降低审计质量的结论。

陈信元等(2004)和夏立军等(2005)分别以盈余管理和审计意见类型作为审计质量的替代变量,没有发现审计任期损害中国CPA独立性的证据,相反,审计任期却有可能改善CPA专业技能而提高审计质量。

如上所述,长久以来关于事务所任期对审计质量的影响存在正反两方面不同的看法。

如果把审计质量看作是由审计独立性与审计师专业技能这两个方面决定的话,那么审计任期与审计质量的关系则41取决于审计任期与审计独立性以及审计任期与审计师专业技能两方面关系的综合。

由于影响这两方面关系的专业制度、法制环境、职业环境等的不同,就使它们呈现出不确定的趋势。

故本文不预测方向,提出如下假设:H:事务所任期与审计质量相关。

三、变量设定与模型311因变量、自变量与控制变量本文借鉴过去文献的作法,以可操控性应计数(Discretio nal Accruals,以DA表示)作为审计质量的代理变量。

同时,由于本文并非属于特定事件盈余管理的研究,无法预期年度DA的方向。

故本研究借鉴多数文献的作法(Francis et al.,1999;Davis et al.,2002;M eyers,2003等等),以可操性应计数的绝对值(以|DA|表示),衡量审计师允许管理当局进行盈余管理的空间。

国外大量的研究发现,审计师对待管理当局操纵盈余增加或减少的态度并不一样(Kello gg,1984; Kinney et al.,1994;Francis et al.,1999)。

Kinney et al.(1994)及Tro mpeter(1994)等的研究发现,由于审计师对客户高估盈余(净资产)及低估盈余(净资产)审计失败的损失并不一样,审计师更会抑制管理当局操纵盈余增加的行为(也即正向盈余管理),而对管理当局操纵盈余减少的行为则较为放纵(也即负向盈余管理)。

因此,如果仅以|DA|衡量审计师允许管理当局的空间,就会丧失审计师对盈余管理态度的信息,也无法了解管理当局具体进行盈余管理的行为方式。

因此,本研究将进一步探讨审计师对正向盈余管理(以DA+表示)及负向盈余管理(以DA-表示)的影响。

本文对DA的计量如下:已有研究发现,截面Jones模型估计出的可操控性应计数能够有效地衡量公司盈余管理的程度(Subramanyam1996;Bartov,Gul和T sui,2001)。

夏立军(2003)对多个盈余管理计量模型及其调整模型在中国证券市场的使用效果进行了实证检验,发现分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的截面Jones模型能够较好地揭示公司的盈余管理。

因此,本文采用这一模型估计不可操控性应计数,然后,将包含线下项目的总应计数(TA t)和估计出的不可操控性应计数(NDAt)之间的差额作为可操控性应计数(DA t),并用以衡量盈余管理。