资产减值论文

公司利用资产减值操纵利润的问题及对策公司利用资产减值操纵利润的问题及对策目录一、资产减值准备概括介绍和计提资产减值准备的意义-----------------------------2页二、为何上市公司可以利用减值操纵利润-----------------------------------------4页（一）企业盈利目的的驱使-----------------------------------------------------4页（二）制度为利润操纵提供机会-------------------------------------------------4页三、上市公司操纵利润的方式---------------------------------------------------5页（一）逃避亏损公司该提不提---------------------------------------------------5页（二）亏损公司巨额计提-------------------------------------------------------6页（三）扭亏公司巨额冲回-------------------------------------------------------6页（四）盈利公司加速计提-------------------------------------------------------6页（五）企业利用存货跌价准备操纵利润-------------------------------------------6页四、防范上市公司利用资产减值准备操纵利润的思考-------------------------------6页（一）对资产减值准备的规定应严格、细致提高可操作性---------------------------7页（二）提高信息的透明度，加大市场监管力度-------------------------------------7页（三）完善内部计提减值会计控制制度-------------------------------------------7页（四）兼顾资产负债表和利润表的反映需要---------------------------------------8页（五）将资产减值核算的评估纳入商业银行的信贷监督范围-------------------------8页（六）相应的审计策略---------------------------------------------------------9页五、结束语-------------------------------------------------------------------9页公司利用资产减值操纵利润的问题及对策摘要：由于资产减值准备的确认和计量可操作性差,给企业利用资产减值准备的缺陷、在一定范围内操纵利润进行盈余管理留下了空间。

2006 年我国颁布了新的资产减值准则,明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定以及有关资产减值的披露等具体问题,以利遏制企事业单位随意操纵利润的行为。

但是,由于现实市场因素的限制以及企业追求利润的驱使动力，在资产减值操作中新的准则和各方面还是存在一些不足,需要进一步改进和完善。

关键词: 会计准则;资产减值;利润操纵;资产组在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，企业资产的盈利能力也起伏不定，资产的价值也随之失去了一成不变的地位。

企业若继续单纯采用历史成本对此进行核算，势必会影响企业资产的真实情况，企业财务报告的有用性也会因此大打折扣。

顺应这种情况，资产减值会计应运而生，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善。

客观地说，中国最近几年会计准则和会计制度的变化极大地提高了会计信息的质量，但准则的变化和不完善性，难免会被少数上市公司所利用，这也是不可避免的。

因此，为了消除这种不正常现象，有必要全面、系统地研究资产减值会计问题，建立完善的资产减值会计准则，从各方面规范上市公司资产减值会计政策执行行为。

一．资产减值准备概括介绍和计提资产减值准备的意义对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。

我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。

但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。

2006年2月15日财政部颁发了新的企业会计准则，将资产减值作为一条具体准则，即“企业会计准则第8号—资产减值”。

规定资产的减值准备已经确认不能转回，明确了判断资产发生减值的时间，统一了资产减值计量标准和可能发生资产减值的认定标准，新出现了资产组、资产组组合、总部资产的概念，对企业商誉减值和摊销有了新的规定以及对减值计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤方面较现行准则做出了更加详细的规定。

新准则在许多方面借鉴了国际会计准则的经验，在一定程度上弥补了原准则的不足。

尤其是明确规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。

然而，而且规定已计提的资产减值不能转回。

这条新规定截断了上市公司调整利润的一大途径，封死上市公司操纵利润主通道。

2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。

但是从该项规定的长远来看，仍然存在盈余管理的空间。

虽然新规定计提的资产减值不能转回，但是并不包括存货跌价准备。

这就使许多公司通过调整当期的存货跌价准备，减少当期利润，降低存货成本，减少销售成本，为未来利润上升埋下伏笔。

在许多企业的管理高层的接替中，往往会在第一个会计年度巨额计提资产减值准备，使自身能够轻装上阵。

还有甚者，管理高层在任期间，为了保持利润，增加自己的经营业绩，会对企业的资产进行少提或不提减值准备，这样短期无形中会增加企业的利润，但是长期会使企业形成大量的不良资产，进而影响企业的持续经营和持续发展能力。

所以有关资产减值准备的相关制度并不完善，一些企业利用资产减值准备的灵活性来操纵会计利润，导致滥用谨慎性原则。

新准则下的资产减值准备原则一方面扩大了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间；另一方面，能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，以提供更加稳健的会计信息，防范风险。

二、为何上市公司可以利用减值操纵利润（一）企业盈利目的的驱使长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。

因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。

同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。

另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。

旧会计制度中计提减值准备的范围较窄，就出现企业就通过利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表，隐藏不良资产，虚增盈利的现象。

（二）制度为利润操纵提供机会１．资产减值准备的确认和计量运用大量的职业判断新准则中资产减值准备的确认和计量更多地依赖职业判断，会影响到会计信息的可靠性、可比性新的会计准则在资产减值的确认和计量方面大量地引入了职业判断，例如新会计准则规定:1、采用资产的可收回金额低于其账面价值作为资产减值的判断标准；2、如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额；3、在商誉等资产减值准备的计提上引入了公允价值概念。

从这些表述中不难看出“判断标准”、“迹象”、“公允价值”等字眼和概念无不需要进行合理职业判断。

再如“可变现净值”、“可收回金额”等的确定在一定程度上依赖于会计专业的主观判断。

所以，资产减值准备在实务操作中需要综合各种因素进行复杂的专业判断，而专业判断的主观性必然会影响到资产准备计提的准确性。

同时，在当前我国大多数企业的财务人员受理论水平和职业修养不高的限制，无法根据新形势、新变化及各种不确定性的因素进行合理的判断，会直接影响到财务会计信息的可靠性。

２．新准则中资产减值准备计提比例和计提方式的多样性选择资产减值准备的计提比例，计提方式的确定属于会计估计政策的选择问题，而会计估计的滥用会使利润操纵更趋于隐蔽，企业会计信息的真实可靠无从保证。

目前，我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件。

至于如何计提，计提的比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，同时也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，选择资产减值准备计提比例和计提方式的多样性及企业自主选择会由于缺乏统一的标准而致使会计信息失真。

3.资产减值准备信息披露不够完善目前，计提资产减值准备的账务处理重要侧重在资产负债表科目，或者说主要是资产负债表。

在资产负债表主表中，有关资产是按其账面价值扣除减值准备后的净额来反映的，并通过附表—资产减值准备明细表来详细地反映各项减值准备的构成及变动情况的详细情况。

而在利润表中，则计提资产减值准备时确认的损失并没有得到足够明晰的反映。

资产减值损失对利润的影响只是分布于多个不同的损益类账户得明细资料中，既有营业内也有营业外的，在利润表中,反映在影响净利润的各个不同阶段的不同项目中。

这样做的结果使会计信息使用者无法了解资产减值准备对财务成果的影响程度,掩盖了正常的经营成果,误导投资者。

三．上市公司操纵利润的方式实行减值准备的一个出发点就是考虑到我国上市公司包装上市存在利润操纵的问题，颁布资产减值制度有利于压缩上市公司的利润操纵空间、遏制上市公司操纵利润的行为。

这对于更加真实客观地反映企业资产的公允价值和财务状况、规范证券市场信息的披露行为、保护广大投资者的切身利益具有重要而又积极的作用。

然而从实际实施的情况来看，减值准备仍为上市公司利润操纵提供空间，上市公司操纵利润的方式有以下四种。

（一）逃避亏损公司该提不提按规定，上市公司应当定期或者至少于每年年度终了，全面检查各项资产，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则，纠正过去或有损失计提不足导致的利润泡沫，夯实期末资产的真实价值和盈利能力，降低财务风险。

但该项规定对“微利”特别是“避亏”类上市公司则是生死攸关的。

该类公司濒临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期间费用大幅增加，若再据实计提资产减值准备，其结果肯定会造成当期的全面亏损。