03第三章 会计循环

[例3-9]1月20日，校园文具店通过银行 支付本月电费1 250元。 ——付款业务，分

录：

借：管理费用

1 250

贷：银行存款

1 250

★付款凭 证及分录
摘要 付电费

付款记账凭证

凭证编号 付4

2×12年1月20日

贷方科目：银行存款

结算 方式

票号

借方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

管理费用

1 250

企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票

外来原始凭证

普通增值税发票

3.原始凭证的填制（或取得）要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。

经济 业经业经务济务济
业务

原始凭证

业务 经办 人员

会计 人员

4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★合法性的审核。 ★准确性的审核 ★完整性的审核。

账簿
账簿
记账编制凭证 填制依据不同

【例】“制造费用分配表”。

自制原始凭证 将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格

编制该凭 证的数据 资料直接 来自于账 户，而不 是实际发 生的业务

◆特别提示
★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与 后续介绍的记账凭证严格区别！

（2）外来原始凭证——一般为一次凭证

交易或事

取得

项（经济

业务）

填制

主要内容 编制经济业 务的会计分录

原始凭证 记账凭证

填制程序 根据原始凭 证归类整理而填制
登记账簿 账 簿

主要作用 登记账簿的 直接依据

2.记账凭证的种类

★按反映经济 业务内容(用 途)不同分类

记账凭证

★按是否需 要汇总分类

专用记账凭证

非汇总记账凭证

通用记账凭证

汇总记账凭证

材料仓库
生产来自百度文库品 事 领用材料 项
生产车间

A 企业

交易
购买材料 支付货款

B 企业

二、会计凭证——会计循环的首要环节
（一）会计凭证的基本概念
●包括原始凭证和记账凭证两类。
●用来记录（载明）经济业务内容、明 确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。

经办人员等的 原始凭证 签字(或盖章)
√

业务内容 或“银 行存款”

附单据

1

张

贷方科目
合计

发生额
50 000

已记账 标示

会计原主始管凭人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：

证份数

有关经办人员的签字（或盖章）

[例3-1]1月1日，李达投资50 000元现

金开办校园文具店。——收款业务，分录：

借：库存现金

50 000

贷：实收资本—李达

●填制完毕即 可直接做为登 记各类账簿记 账依据的凭证

分类汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证

全部汇总 记账凭证
科目汇总表

●经汇总 做为登记 总分类账 簿记账依 据的凭证

（1）按记账凭证反映的经济业务内容 （用途）不同分类

记账凭证

1 按记账凭证反映的业 务内容(用途)不同分类
收款记账凭证

专用记账凭证

付款记账凭证

预收购货款等（增加数）
★暂未向购货方提供商品（或服 务、劳务），相当于产生了一笔 对消费者的负债

[例3-8]1月12日，校园文具店销售文

具等，通过银行收款39 500元。——收款

业务，分录： 借：银行存款

★假定未考虑
39 500 应交增值税

贷：主营业务收入

39 500

★收款凭 证及分录

收款记账凭证

出纳： 交款人：

★关于“主营业务收入”账户
（收入类账户）
主营业务收入
期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现的收入（增加数）

◆b.付款记账凭证[例3-2]

真实凭证

◆特别提示★注意分录中会计科目书写位置变化！

凭证名称

业务发生时间

银行存款
摘要

结算 方式

现金存银行

付款记账凭证
2×12年1月1日

凭证编号

借：银行存款

150 000

贷：短期借款

150 000

★收款凭 证及分录
摘要 借款存银行

收款记账凭证
2×12年1月1日

凭证编号 收2 借方科目：银行存款

结算 方式

票号

贷方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

短期借款

150 000

附单据

张

合计

150 000

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。

（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； ●登记账簿的直接依据。

[例3-4]1月2日，校园文具店从银行提取 现金12 500元备用。——付款业务，分录：

借：库存现金

12 500

贷：银行存款

12 500

★付款凭 证及分录
摘要 从银行提现

付款记账凭证 凭证编号 付2

2×12年1月1日

贷方科目：银行存款

结算 方式

票号

借方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

库存现金

贷方科目

凭证编号 付1

贷方科目：库存现金

票号

借方科目

会计 金 额

总账科目 明细科目分录

银行存款

50 000

记账 符号
√

业务内容

现金或 支票等

借方科目

发生额

已记账 标示

附单据 1

张

合计

50 000

会计原主始管凭人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：

证份数

有关经办人员的签字（或盖章）

[例3-2]1月2日，校园文具店将投资款 现金50 000元存入银行。——付款业务，

收款记账凭证

付款记账凭证

转账记账凭证

B.种类： ◆a.收款记账凭证[例3-1]

真实凭证

凭证名称 收款记账凭证
业务发生时间 2×12年1月1日

凭证编号

借方科目

凭证编号 收1

借方科目：库存现金

摘要 李达投资

结算 方式
现金

票号

贷方科目

会计 金 额

总账科目 明细科目分录

实收资本 李达

50 000

记账 符号
2×12年1月12日

凭证编号 收4 借方科目：银行存款

摘要

结算 方式

票号

贷方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

销售商品
◆特别提示

主营业务收入 （应交税费

附★单由据于销售而引起张的库存商品减合 计 会计少主的管账人务员处：理见记[例账3：-11]稽核： 制单：

39 500 ×××）
39 500

★考虑 应交增 值税的 分录

◆按用途、 时间等分别 进行汇总， 以便集中进 行账务处理

●④记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的需要， 对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭 证。 ★记账编制凭证与其他原始凭证的区别

交易或事 项（经济
业务）

一次凭证 累计凭证

汇总原始凭证

经办人员取 得或者填制
填制人员不同

会计人 员填制

12 500

附单据

张

合计

12 500

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：

[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票 一张，预付两年房屋租金48 000元。——付

款业务，分录：

借：长期待摊费用 48 000

贷：银行存款

48 000

★付款凭 证及分录
摘要 预付房租

付款记账凭证 凭证编号 付3
④

转账记账凭证

明细 分类账

试算 平衡表
⑤ 资产负债表
利润表 现金流量表

第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务——会计循环的起点 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确 认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 ◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外 部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内 部有关部门之间发生的价值转移行为。

★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）

[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书 租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金 4 350元。——收款业务，分录：

借：库存现金

4 350

贷：预收账款

4 350

★收款凭 证及分录
摘要 预收租书卡款

收款记账凭证

银行

支票

收款人送存银行

划款 给收 款人

转账支票

★关于“长期待摊费用”账户
◆特别提示 （资产类账户）
长期待摊费用
已付款但需在以后受益会计 受益会计期间分摊数（减少数） 期间分摊数（增加数）
★“长期待摊费用”账户根据权责发生制基础的 要求设置，核算已付款但需在以后会计期间分摊的 支出。
★长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来 经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐 转化为费用。

附单据

张

合计

1 250

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：

★关于“管理费用”账户
（费用类账户）

●①一次凭证

▲一次性填写完成；

▲只记载一项业务或同时记载若干项同

类性质业务。

自制原始凭证

领料部门 (生产车间)

保管部门 (材料仓库)

★企业之间发生交易时开具的 发票，不同于普通发票

真实凭证
自制原始凭证

普通增值税发票

●②累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
2×12年1月11日

凭证编号 收3 借方科目：库存现金

结算 方式

票号

贷方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

现金

预收账款

4 350

附单据

张

合计

4 350

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：

★关于“预收账款”账户

◆特别提示 （负债类账户）
预收账款

向消费者提供商品或劳务 （减少数）

生时取得或填制

算的原始依据

交易或事 项（经济
业务）

外部
取得 填制

原始凭证
登记账簿 账 簿
会计凭证

内部

记账凭证

2．原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。

自制原始凭证

原始凭证

外来原始凭证

1 按来源分类

2 按填制手续和内容分类

一次凭证 累计凭证

一次凭证

汇总原始凭证

记账编制凭证

（1）自制原始凭证

传统提法 记账
交易或事项 (经济业务)

算账 报账
会计凭证

账簿

财务报告

新概念

确认

计量

记录

报告

二、会计循环的基本程序

会计凭证

账簿

财务报告

交易或事项 (经济业务)
①
原原原原始原始始始凭始凭凭凭证凭证证证证
②
原原原原始记始始始凭账凭凭凭证凭证证证证

库存现金

银行存款 日记账

收款记账凭证
③
付款记账凭证

④
总分类账

2×12年1月5日

贷方科目：银行存款

结算 方式

票号

借方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

支票

长期待摊费用

48 000

附单据

张

合计

48 000

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：

★支票——通过银行付款的一种结算 方式，分现金支票和转账支票两种。

企业 开给收款人

送存、开户

支票本

50 000

★收款凭 证及分录
摘要 李达投资

收款记账凭证
2×12年1月1日

凭证编号 收1 借方科目：库存现金

结算 方式

票号

贷方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

现金

实收资本

汪洋

50 000

附单据

1

张

合计

50 000

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：

[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150 000元存入银行。——收款业务，分录：

分录：

借：银行存款 50 000

贷：库存现金

50 000

★付款凭 证及分录
摘要 现金存银行

付款记账凭证 凭证编号 付1

2×12年1月2日

贷方科目：库存现金

结算 方式

票号

借方科目 总账科目 明细科目

金额

记账 符号

银行存款

50 000

附单据

张

合计

50 000

会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
第三章 会计循环
学习目标
◆会计循环的概念及基本程序 会计工作程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 基本方法及应用 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制

第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完 成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周 而复始的进行，即构成会计循环。

★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单

自制原始凭证

领料部门 (生产车间)
千克

保管部门 (材料仓库)
★期末计算一定期间的累计领料数量

●③汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期 加以汇总重新编制的凭证。

◆在业务 发生时填 制（同为 领料业务）

定期汇 总而成

自制原始凭证

通用记账凭证

转账记账凭证

①专用记账凭证 A.含义：在
每张凭证上只反 映特定种类的经 济业务（收款业 务、付款业务和 转账业务）的记 账凭证。

◆特别提示

对经济业务分类的又一种方法

★ 特定种类经济业务——按经济业务

（交易或事项）与货币资金（库存现金等）

收付关系的分类所形成。

★根据经济业务与货币资金收支的关系分类 专用记账凭证编制

交易或事 项（经济
业务）

取得 填制

登记账簿 账 簿
会计凭证

记账凭证

会计人员等的 签字(或盖章)

（二）原始凭证

真实凭证

1.原始凭证的概念

●经济业务发生时取得或填制的凭证

●载明经济业务发生和完成情况的凭证

●作为会计核算原始依据的凭证

主要内容 载明经济业

填制程序 经济业务发 务内容及完成情况

主要作用 进行会计核