财务会计学第十二章

第十二章收入、费用和利润

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PART1

收入

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一、收入概述

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收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者

权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

流入。

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（二）收入的分类

1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：

（1）销售商品收入

（2）提供劳务收入

（3）让渡资产使用权

（4）建造合同收入

2.收入按企业经营业务的主次不同，分为：

（1）主营业务收入

（2）其他业务收入

二、销售商品收入

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（一）商品销售收入的确认

企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

已售出的商品实施控制。

3.收入的金额能够可靠的计量

4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的成本能够可靠的计量。

6ADD YOUR TITLE HERE ADD YOUR TEXT 商品销售收入确认的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。

特殊情况1、双方关于规格不符合要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要4、买方有退货权时

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（二）商品销售收入的计量

一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。

企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算。

企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。

企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。

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收入的会计处理，一般需要设置下列会计科目。

（一）“主营业务收入”

1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

3.主营业务收入的主要账务处理。

1、一般商品销售业务

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实现主营业务收入

借：应收账款（等）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额）

结转主营业务成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

10ADD YOUR TITLE HERE ADD YOUR TEXT 当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品贷：库存商品

同时：借：应收账款---某企业（按应收销项税额入账）贷：应交税费---应交增值税（销项税额）增值税纳税义务发生时间

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待发出商品满足收入确认条件时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品

2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

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1、现金折扣（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）：

应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

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销售实现时：

借：应收账款

贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）现金折扣发生时：

借：银行存款

财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：应收账款

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2、商业折扣（为促销给予的价格扣除）

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。借：应收账款等

贷：主营业务收入（扣除商业折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）

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3、销售折让（因商品质量有瑕疵给予的价格减让）

发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入）。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款或银行存款

3、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理

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（1）销售退回（因商品质量问题被退回）：

已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期

销售商品收入、销售成本等。现金折扣计入财务费用的金额同时调

整。属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）。