审计证据与审计工作底稿培训(ppt 82张)

审计抽样
选取测试项目的方法
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样： 是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低 于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽 样单元都有被选取的机会，为注册会计师针 对整个总体得出结论提供合理基础。




如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取 审计证据。 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获 取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认 定相关的审计证据则具有更强的说服力。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质 的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠， 注册会计师应当追加必要的审计程序。 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
（二）审计证据的适当性
按照准则的定义，审计证据的适当性
是指审计证据的相关性和可靠性。相 关性是指审计证据应与审计目标相关 联；可靠性是指审计证据应能如实地 反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。 一般而言，审计证据的相关与可靠程 度越高，则所需审计证据的数量就可 减少；反之，审计证据的数量就要相 应增加。
口头证据
内部证据
纯内部证据
环境证据
（一）实物证据
实物证据是通过实际观察或清点所取得
的、用以确定某些实物资产是否确实存 在的证据。 实物证据通常是证明实物资产是否存在 的非常有说服力的证据，但实物资产的 存在并不能完全证实被审计单位对其拥 有所有权。
（二）书面证据
书面证据是注册会计师所获取的各种以
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当 考虑： 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关； 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据； 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。

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注册会计师通常按照下列原则考虑审计证 据的可靠性： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠； 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠； 3.直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠； 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或 其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠； 5.从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
注册会计师必须了解审计证据的种
类，以便针对不同性质的认定来选 择最适当的方法，以获取充分、适 当的审计证据。 一般而言，注册会计师所获取的审 计证据可以按其外形特征分为实物 证据、书面证据、口头证据和环境 证据。
纯外部证据
实物证据
外部证据
外—内证据
审 计 证 据 分 类
书面证据
内—外证据

A注册会计师在对应收账款实施函证程序时， 针对下列方面通常难以获取有效审计证据的 是（ ）。 A.应收账款的存在性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司


A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计 师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4．在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的 是 ( )。 A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取 更多的审计证据予以弥补 D．通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审 计证据的数量
注册会计师的目标
通过恰当的方式设计和实施审计程序，
获取充分、适当的审计证据，以得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。
一、审计证据的种类
审计证据是注册会计师在执行审计业务
过程中，为了形成审计意见而使用的所 有信息。 信息包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。 不同程序可提供不同的审计证据，而不 同的审计证据可用来证实不同的会计报 表认定。
5．在确定审计证据的相关性时，下列表述中 错误的是( )。 A．特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关 B．针对某项认定从不同来源获取的审计证 据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据
下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A 内部控制的有效性影响审计证据的可靠性 B口头证据往往需要得到其他相应证据的支持 C如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师可以 通过获取更多的审计证据弥补 D如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会 计师应当追加必要的审计程序
下列审计程序中，通常不用作实质性程序的 是（ ）。 A重新计算 B分析程序 C检查 D重新执行
（八）分析程序（参考教材P189）


分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系， 对财务信息作出评价。 注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以 了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分 析程序对财务报表进行总体复核。 注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
（二）检查有形资产

检查有形资产是指注册会计师对资产实物 进行审查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠 的审计证据，但不一定能够为权利和义务 或计价认定提供可靠的审计证据。
（三）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正
在从事的活动或执行的程序。
观察提供的审计证据仅限于观察发生 的时点，并且在相关人员已知被观察 时，相关人员从事活动或执行程序可 能与日常的做法不同，从而影响注册 会计师对真实情况的了解。
函证是指注册会计师为了获取影响财务
报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接来自第三方对有关信息和现存状 况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（六）重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用 计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数 据计算准确性进行核对。
（七）重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用 计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被 审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
审计程序的类型
（一）检查记录或文件； （二）检查有形资产； （三）观察； （四）询问； （五）函证； （六）重新计算； （七）重新执行； （八）分析程序。
（一）检查记录或文件

检查记录或文件是指注册会计师对被审计 单位内部或外部生成的，以纸质、电子或 其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同 的审计证据，审计证据的可靠性取决于记 录或文件的来源和性质。
6．在确定审计证据的可靠性时，下列表述中 错误的是( )。 A．以电子形式存在的审计证据比口头形式 的审计证据更可靠 B．从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠 C．从复印件获取的审计证据比从传真件获 取的审计证据更可靠 D．直接获取的审计证据比推论得出的审计 证据更可靠
注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报 表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下 列事项，请代为做出正确的专业判断。 14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序， 注册会计师认为最可能证实的是( )。 A。计价和分摊 B。分类 C。存在 D。完整性
（三）口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关
人员对注册会计师的提问做口头答复所 形成的一类证据。 在审计过程中，注册会计师应把各种重 要的口头证据尽快做成记录，并注明是 何人、何时、在何种情况下所作的口头 陈述，必要时还应获得被询问者的签名 确认。
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被

二、审计证据的特性
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性又称足够性。 按照准则的定义，它是指审计证据的 数量能足以支持注册会计师的审计意 见。因此，它是注册会计师为形成审 计意见所需审计证据的最低数量要求。
客观公正的审计意见是建立在有足
够数量的审计证据的基础之上，但 并不是说审计证据的数量越多越好。 每一审计项目对审计证据的需要量， 以及取得这些证据的途径和方法， 应当根据该项目的具体情况而定。
内部证据：是由被审计单位内部机构
•
•
或职员编制或提供的书面证据。 根据是否在外流转，并获得其他单位 或个人的承认，又可分为纯内部证据 （如收料单、领料单等）和内－外证 据（如销货发票、付款支票等）。 内－外证据的证明力大于纯内部证据 的证明力。
注意：
即使只在被审计单位内部流转的书面
证据，其可靠程度也因被审计单位内 部控制的好坏而异。 典型的内部证据有会计记录、被审计 单位管理当局声明书和其他书面文件。 被审计单位管理当局声明书是注册会 计师从被审计单位管理当局所获取的 书面声明。其主要内容是以书面的形 式确认被审计单位在审计过程中所作 的各种重要的陈述或保证。
书面文件为形式的一类证据。它包括与 审计有关的各种原始凭证、会计记录、 各种会议记录和文件、各种合同、通知 书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分， 也可称之为基本证据。
书面证据按来源分类
外部证据：是由被审计单位以外的组织 •
•
机构或人士所编制或提供的证据。 根据被审计单位是否经手，又可分为纯 外部证据（如应收账款函证回函、律师 回函、保险公司等的证明等等）和外－ 内证据（如银行对账单、购货发票、应 收票据等)。 纯外部证据的证明力大于外－内证据的 证明力
审计单位产生影响的各种状况事实。 它包括： 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平