销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
审计销售与收款循环审计
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内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
第七章 销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。
第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。
（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。
（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
第八章销售与收款循环审计详解
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第七章-销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计㈠销售与收款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。
⑵审计程序答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
㈡销售与收款循环内部控制测试⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标⑵应收账款的审计目标⑶坏账准备的审计目标⒉应用：⑴营业收入的实质性程序答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。
如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。
⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。
⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。
⑸检查函证结果。
注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。
销售和收款循环审计
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
第13章销售与收款循环审计crlo
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
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【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
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C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
第八章 销售与收款循环审计
第三，运用分析性程序。
1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售结构和价格变动是否合理，分析异常变动的 原因； 2.比较本期各月的主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因 3.计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配 比，查清重大波动和异常情况的原因。 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比 较本期与上期有无异常变化。
七、评价内部控制
在确定了关键内部控制和内部控制可能存在的薄 弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评估 后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试 的成本是否低于因此而减少对交易、账户余额的 实质性测试所需的成本。 如果被审计单位相关内部控制不存在，或未能得 到有效执行，或控制测试的工作量大，则注册会 计师不应继续实施控制测试。如果控制测试的结 果显示，控制运行是有效的，注册会计师对控制 有较高的信赖，只需要从实质性程序中获取较低 程度的保证。
（二）风险评估需考虑的因素
1.账户特征及已发现的重大错报风险 2.对被审计单位整体层面控制的评价 在评价业务流程层面的内部控制要素时，考虑的因 素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的 胜任能力及诚信度，员工受监督的程度及员工流动 的频繁程序；管理层凌驾于内部控制之上的潜在可 能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化 的职责划分的情况；年内内部审计或其他监督人员 测试控制运行情况的程度；业务流程变更所产生的 影响等。
销售与收款循环审计的资料范围为销售及收款 活动涉及的所有会计凭证、账簿与报表。包括 客户订货单、销售通知单、发货单、销售发票、 销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明 细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票 据登记簿、现金及银行存款日记账等。
销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
一、销售与收款循环审计简介
1.1 审计定义
1.2 销售与收款循环审计的目的和意义
1.3 销售与收款循环审计的具体内容
二、销售循环审计
2.1 销售流程概述
2.2 销售订单流程审计
2.3 销售合同审计
2.4 销售发货和出库审计
2.5 销售收入确认审计
2.6 销售退货和折让审计
三、收款循环审计
3.1 收款流程概述
3.2 收款授权和分配审计
3.3 收款登记和核销审计
3.4 应收账款余额确认审计
3.5 坏账准备和呆账核销审计
四、销售与收款循环审计的挑战与对策
4.1 内部控制挑战
4.2 作假与欺诈风险挑战
4.3 外部环境风险挑战
4.4 审计程序与方法对策
五、销售与收款循环审计的案例分析
5.1 典型案例一
5.2 典型案例二
5.3 典型案例三
六、结论与建议
结论
建议
以上是对销售与收款循环审计的总结及探讨，通过对销售与收款循环不同环节的审计，可以发现潜在的风险和问题，并提供改进的建议和措施。
审计人员需要关注和理解审计对象的销售与收款循环，掌握相关的审计知识和技能，从而提高审计工作的效果和质量。
注意：此为人工智能文字助手生成的文章，仅供参考。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
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第二章一、单项选择题销售与收款循环审计1．注册会计师为了获取被审计单位销售交易发生的审计证据，下列实质性程序中最有效 的审计程序是( )。
A．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 B．追查销售发票中的详细信息至发运凭证、批准的商品价目表和顾客订货单 C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 D．复算销售发票上的数据，追查营业收入明细账中的分录至销售发票 2．为证实所有销售业务均已记录，A 注册会计师选择的最有效的具体审计程序是( )。
A．抽查银行对账单 B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账 D．抽查出库单 3．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( )。
A．了解应收账款的可收回性 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．确定应收账款的完整性 4．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。
A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 5．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。
A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 6．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否 ( )。
A．在同一天 B．相差不超过 15 天 C．相差不超过 30 天 D．在同一适当会计期间 7．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。
A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 8．审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施( )程序是无效的，否则注册会计师 必须在实质性程序中实施。
A.函证 B.询问C.观察 D.重新计算 9．注册会计师审计应收账款的具体目标，不应包括( ) A．确定应收账款的存在性 B．确定应收账款记录的完整性 C．确定应收账款的回收期 D．确定应收账款在财务报表上列报的恰当性 10. 注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是 ( )。
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账 B．从销售发票追查到发运凭证 C．从销售发票追查到主营业务收入明细账 D．从主营业务收入明细账追到销售发票 11.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在( )适当时间内实施函证。
A．在 12 月 31 日 B．在 12 月 31 日前 C．在资产负债表日前后 D．在资产负债表日后 12. 注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其 主要目的是为了（ ） 。
A.实现发生目标 B.实现完整性目标 C.实现分类和可理解性目标 D.确认收入入账时间是否正确 13. 从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客 户订购单最能证明的认定是（ ） 。
A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务二、多项选择题1．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有( )。
A．批准赊销 B．按销售单装运货物 C．办理和记录现金收入 D．办理和记录销货退回、销货折扣与折让 2．在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( )。
A．以销售发票为起点 B．以账簿记录为起点 C．以报表为起点 D．以发运凭证为起点 3．由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表 现包括( )。
A．货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收入库 B．债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付货款 C．记账错误 D．债务人在函证日前已付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项 4．销售与收款循环中所使用的重要凭证和记录有( )。
A．销货单 B．库存现金日记账 C．应收账款明细账 D．往来对账单 5．注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( )A．应收账款在全部资产中的重要性 B．被审计单位内部控制的强弱 C．以前年度的函证结果 D．函证方式的选择 6．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位 主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。
A．销售截止测试实施日期 B．发票开具日期或者收款日期 C．记账日期 D．发货日期或提供劳务日期 7．登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。
Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账 B．销货业务重复入账 C．向虚构的顾客发货 D．销货业务发生不入账 8.—般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象( )。
A．账龄较长、金额较大的项目 B．与债务人发生纠纷的项目 C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项 D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 9. 收入交易和余额存在的固有风险可能包括（ ） 。
A.管理层凌驾于控制之上的风险 B.管理层对收入造假的偏好和动因 C.款项无法收回的风险 D.低估应收账款坏账准备的压力 10. 下列有关确认销售的时点说法正确的有（ ） 。
A.采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和 提货单交给购货单位时确认收入的实现 B.采用预收账款销售方式，应于收到款项时，确认收入的实现 C.采用托收承付结算方式， 应于商品已经发出， 劳务已经提供， 并已将发票账单提交银行、 办妥收款手续时确认收入的实现 D.销售商品房的，通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入三、判断题1．对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。
( ) 2．注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。
( ) 3．应收账款在资产总额中的重要性越高，所需函证数量越大。
( ) 4．如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。
( ) 5．同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关 余额。
( ) 6．主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高 估主营业务收入。
( ) 7．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的 会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。
( ) 8．由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测 试存在的目标。
( ) 9．采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品发出时确 认收入的实现。
( ) 10.下年初被审计单位发生的销货退回，有可能表明报告年度销售收入“发生”的认定存在 问题。
（ ）四、简答题1.确定应收账款函证样本量（或函证的范围）时应考虑哪些因素？ 2. 简要回答什么情况下适宜采用消极方式对应收账款施行函证? 3.注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑 样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。
单位名称 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 E 公司 金额 20 000 000 100 000 30 000 4 000 200 000 账龄 2.5 年 1 年内 2年 1.5 年 3年 因产品质量问题发 生纠纷 甲公司的子公司 备注4．资料：.ABC 会计师事务所接受 D 公司委托， 审计了 D 公司2011年度财务报表。
D 公司是上市公司，2009年度、2010年度公司经营均亏损，2011年度扭亏为盈。
ABC 会计 师事务所审计人员对 D 公司实施了风险评估程序后，初步怀疑 D 公司有虚增销售收入的 可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求： （1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？ 并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形 相应的程序（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表，分别回答截止测试三条审 计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是 什么？ 截止测试路线 1 2 3 ②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的起点是什么？ 5.下表给出了应收账款的相关认定，请完成下表的空格部分 应收账款的相关认定 具体审计目标 实质性测试程序 存在 （1） （2） 权利或义务 （1） （2） 完整性 （1） （2） 计价和分摊 （1） （2） 6.下表给出了主营业务收入的相关认定，请完成下表的空格部分 主营业务收入的 具体审计目标 审计程序 相关认定 发生 （1） （2） 完整性 （1） （2） 准确性 （1） （2） 截止 （1） （2） 分类 （1） （2）五、综合题1 ．注册会计师李明在审计 A 公司 2010 年度营业收入时，抽查了该公司 12 月份 的销售业务，发现下列情况： ①12 月 10 日，采用交款提货销售方式售给 B 公司甲产品 10 000 万元(不含税，增值 税税率为 17％)，货款已收到，发票账单和提货单交给 B 公司，但产品仍在仓库，尚未入 账。
②12 月 15 日，A 公司收到 C 公司退回 2005 年销售的甲产品 2 000 万元(不含税，增 值税税率为 l7％)，产品已收到，未作账务处理。
③12 月 20 日，A 公司确认售给某商场丙产品 25 000 万元收入(不含税，增值税税率 为 17％)。
相关资料显示：合同规定 A 公司需对出售的商品负责安装检验，A 公司 5 个月 后才能完善安装、检验任务，但 A 公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。
④12 月 24 日， A 公司确认对 D 公司销售收入计 2 000 万元(不含税， 增值税税率为 17％)。
相关记录显示：销售给 D 公司的产品系按其要求定制，成本为 1 800 万元；D 公司监督该 产品生产完工后，支付了 1 000 万元款项；但该产品尚存放于 A 公司，且 A 公司尚未开具 增值税发票。
⑤12 月 25 日， A 公司确认对 E 公司销售收入计 3 000 万元(不含税， 增值税税率为 17％)。
相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给 E 公司该批产品所形成的债权直接冲抵 A 公 司所欠 E 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A 公司已经向 E 公司开具增值税发票， 该批产品的成本为 2 500 万元。