长期股权投资1

持有期间的核算
成本法下持有期间有两件事： 成本法下持有期间有两件事： 确认投资收益和 确认投资收益和期末计提资产减值
1．确认投资收益 ．
在成本法下， 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资 成本计量。 成本计量。被投资单位宣告分派的现金股利或 利润，确认为当期投资收益。 利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投 资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的 资收益， 累积净利润的分配额， 累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股 利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收 回（属于清算性股利）。
2．非企业合并形成的长期股权投 ．非企业合并形成的长期股权投 资的初始计量
取得的长期股权投资， （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按 ） 支付现金取得的长期股权投资 实际支付的购买价款作为初始投资成本。 照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初 始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关 始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关 的费用、税金及其他必要支出。 的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期 股权投资， 股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润， 宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应 收项目处理 其账务处理是： 处理。 收项目处理。其账务处理是： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款
②以是否在同一控制下进行企业合并为基 是否在同一控制下进行企业合并为基 企业合并可分为同一控制下 同一控制下的企业 础，企业合并可分为同一控制下的企业 合并（ 集团内的并购） 合并（即集团内的并购）和非同一控制 的企业合并（ 集团外的并购）。 下的企业合并（即集团外的并购）。 应注意的是： ☆应注意的是：在同一控制下的企业合 因为难有公允价值，因此采用“ 并，因为难有公允价值，因此采用“账 面价值”入账；在非同一控制下， 面价值”入账；在非同一控制下，应采 公允价值”入账。这两种做法， 用“公允价值”入账。这两种 的思路。
长期股权投资有二种核算方法有： 长期股权投资有二种核算方法有：
成本法与权益法
无控制、 无控制、 无共同 控制且 无重大 影响
20%
重 大 影 响
共 同 控 制
50%
控制
100%
成本法
权益法
成本法
长期股权投资核算的成本法
1、含义： 、含义：
是指投资按投资成本计价的方法。 是指投资按投资成本计价的方法。 在成本法下， 在成本法下 ， 长期股权投资以取得股权时 的成本计价； 其后， 的成本计价 ； 其后 ， 除了投资企业追加投 收回投资外， 长期股权投资的账面价 资 、 收回投资外 ， 长期股权投资的 账面价 值保持不变。 值保持不变。 2、成本发下的核算 、 投资时、持有期间和处置时三个步骤 投资时、持有期间和处置时三个步骤
（1）企业合并的概念 ） 企业合并， 企业合并，是指将两个或者两个以上单 形成一个报告主体的交易 独的企业合并形成一个报告主体 独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。 或事项。 企业合并可作如下分类： 企业合并可作如下分类： 合并方式为基础 为基础， ①以合并方式为基础，企业合并可分为 吸收合并、新设合并和控股合并。 吸收合并、新设合并和控股合并。
投资时的核算
长期股权投资在取得时， 长期股权投资在取得时，应按初始 投资成本入账。 投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本， 长期股权投资的初始投资成本，应分 别企业合并和非企业合并两种情况 企业合并和非企业合并两种情况 确定。 确定。 下面分别说明这两种情况。 下面分别说明这两种情况。
1．企业合并形成的长期股权投资的 ．企业合并形成的长期股权投资的 初始计量
形成的长期股权投资， （2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照 ）企业合并形成的长期股权投资 下列规定确定其初始投资成本： 下列规定确定其初始投资成本： 1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 ）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金 以支付现金、 ①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的，应当在合并日ⅰ 债务方式作为合并对价的，应当在合并日ⅰ按 照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本。 为长期股权投资的初始投资成本。ⅱ长期股权 投资初始投资成本与支付的现金、 投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现 金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 差额， 金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价） 应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价） ； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ⅲ资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2）非同一控制下形成的长期股权投资 ）非同一控制下形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行 的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公 的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公 允价值为基础进行计量 为基础进行计量。 允价值为基础进行计量。 应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并 应当以支付对价的公允价值和为进行企业合并 发生的各项直接相关费用之和作为合并成本 发生的各项直接相关费用之和作为合并成本 。
【例】2010年6月30日，甲公司向同一集团内乙 年 月 日 公司的原股东（丁公司）定向增发1000万股 公司的原股东（丁公司）定向增发 万股 普通股（每股面值为1元 市价为5元），取 普通股（每股面值为 元，市价为 元），取 得乙公司100%的股权，并于当日起能够对乙 的股权， 得乙公司 的股权 公司实施控制。合并日， 公司实施控制。合并日，乙公司所有者权益的 总额为6000万元。甲公司的账务处理是： 万元。 总额为 万元 甲公司的账务处理是： 长期股权投资—乙公司 借：长期股权投资—乙公司 （6000×100％） 6000 × ％） 股本—丁公司 1000 贷：股本 丁公司 （1000×1） × ） 资本公积—股本溢价 5000 资本公积 股本溢价
长期股权投资
一、概念
长期股权投资是指企业准备长期持有的、 长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明 确的出售计划的股权性投资。 确的出售计划的股权性投资。 是指通过投资取得被投资单位的股权。 是指通过投资取得被投资单位的股权 。 投资企 业成为被投资单位的股东， 业成为被投资单位的股东 ， 按所持股份比例享 有权益并承担责任的一种长期投资。 有权益并承担责任的一种长期投资。
日甲公司支付现金100万 【例】2010年1月1日甲公司支付现金 年 月 日甲公司支付现金 万 元给丙公司， 元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司 60%的股权（甲和丙同受 公司控制），受 的股权（ 公司控制）， 的股权 甲和丙同受A公司控制），受 让股权时乙公司的所有者权益账面价值为 200万元。则甲公司账务处理如下： 万元。 万元 则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资—乙公司 长期股权投资 乙公司 （200×60%） 120 × ） 100 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 20 资本公积 资本溢价
②合并方以发行权益性证券作为合并对价 合并方以发行权益性证券作为合并对价 的，应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期股权 投资的初始投资成本。 投资的初始投资成本。按照发行股份的 面值总额作为股本， 面值总额作为股本，长期股权投资初始 投资成本与所发行股份面值总额之间的 差额，应当调整资本公积； 差额，应当调整资本公积；资本公积 资本溢价或股本溢价）不足冲减的， （资本溢价或股本溢价）不足冲减的， 调整留存收益。 调整留存收益。
第一类是吸收合并， 第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格 吸收合并 ， 的法人资格 丧失。 丧失。 第二类是新设合并 新设合并， 第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人 ， 和 的法人 资格灭失，形成新的法人主体C。 资格灭失，形成新的法人主体 。 ☆新设合并和吸收合并后被合并方均失去法 人资格， 人资格，合并方不会形成对被合并方的股 权投资。 权投资。 在本章学的是控股合并 控股合并， 在本章学的是控股合并，是通过股权达到的 一种合并， 一种合并，A+B=A+B 只有控股合并才会形成长期股权投资， ☆只有控股合并才会形成长期股权投资，形 成母子公司关系，应编制合并报表。 成母子公司关系，应编制合并报表。
取得的长期股权投资， （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资， ） 发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值 公允价值作为 应当按照发行权益性证券的公允价值作为 初始投资成本， 初始投资成本，但不包括应自被投资单位 收取的已宣告但尚未发放的现金股利。 收取的已宣告但尚未发放的现金股利。 公允价值） 借：长期股权投资 （公允价值） 面值） 贷：股本 （面值） 资本公积—股本溢价 （差额） 资本公积 股本溢价 差额）
公司属于不同的企业集团， 【例】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两 丁公司与 公司属于不同的企业集团 者之间不存在关联关系。2009年12月31日， 者之间不存在关联关系。 年 月 日 丁公司发行1000万股股票（每股面值 元，每 万股股票（ 丁公司发行 万股股票 每股面值1元 股市价4元 作为对价取得A公司的全部股权 股市价 元）作为对价取得 公司的全部股权 保留A公司法人资格），该股票的公允价值 公司法人资格）， （保留 公司法人资格），该股票的公允价值 万元。 为4000万元。本合并属于非同一控制下的企 万元 业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 长期股权投资—A公司 4000 借：长期股权投资 公司 1000 贷：股本 资本公积—股本溢价 3000 资本公积 股本溢价 （4000－1000） － ）
日支付1000 【例】甲企业于2010年1月1日支付 甲企业于 年 月 日支付 万元，取得乙企业60%的股权，采用成 的股权， 万元，取得乙企业 的股权 本法核算。假设甲、 本法核算。假设甲、乙公司不存在关联 关系，属于非同一控制下的企业合并。 关系，属于非同一控制下的企业合并。 则甲公司投资时的账务处理是： 则甲公司投资时的账务处理是： 长期股权投资—乙企业 公允价值） 借：长期股权投资 乙企业 （公允价值） 1000 1000 贷：银行存款