长期股权投资的转换
长投转换的六种情形会计处理
长投转换的六种情形会计处理随着企业经营的发展，常常需要进行资产的长期投资。
而在资产的投资过程中，很容易出现一些变化，例如公司从经营固定资产转变成了投资某个公司的股权，这就需要进行长投转换的会计处理。
长投转换是指企业把原先计入营业投资的长期股权投资转变成长期股权投资的情况。
下面我们将对“长投转换的六种情形会计处理”进行详细解析。
1、合并并购情形企业在进行合并并购过程中，往往需要考虑资产的重组。
而如果涉及到的资产包括长期股权投资，就需要进行长投转换的会计处理。
在处理时，需要以交易日报价计入长期股权投资的原价，并在转换时重新计量，将原本营业投资计入长期股权投资。
2、部分出售情形当企业需要减持股权时，就要进行部分出售。
这时需要将原先具有投资性质的长期股权投资重新计量，并计入长期股权投资的成本。
如果不进行转换，会导致资产持续计入营业投资中，从而影响企业的财务报告准确性。
3、构造员工持股情形企业为了激励员工，可能涉及到构造员工持股计划。
此时要将原先营业投资的股权转化为长期股权投资，并以转换时的价值进行计价，计入长期股权投资的原价。
企业应该根据员工持股计划的条款制定相应的会计处理规范。
4、处置非重要股权情形如果企业认为自己持有的股权不再重要，可以进行处置，将其从长期股权投资中剔除。
一旦剔除，就要重新计量，将原先持有的股权计入营业投资中，同时计入利润或亏损。
此次处理后，营业投资金额会相应增减。
5、证券类资产交易情形企业在进行证券类资产交易时，往往也会涉及到长期股权投资的转换。
这时应当以交易价格为准，并将原先的投资计入长期股权投资中。
如果多次进行转换，企业应当及时更新会计处理方法，以保证准确性。
6、减少盈余公积情形企业如果需要进行资本减值，可以通过减少盈余公积的方式进行。
在处理时，需要重新计价并转换，将原先的股权计入长期股权投资中，修改公司的账面价值。
减少盈余公积应明确具体的理由，否则可能被视为违规行为。
综上所述，长投转换会计处理需要特别注意，应根据不同的情形选择不同的转换方式。
长投的七种转换
长投的七种转换长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：买供挂钩票据投，差额进投资收益2.6%部分其他综合收益全部转回投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的就是商誉，后宰门起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的：筹钱：长期股权投资-起始成本贷款：营业外总收入（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：筹钱：长期股权投资-损益调整贷款：投资收益（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、股息：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：短投权益法转回金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买供，公允与账面的差额进投资收益（特别注意：此种切换存有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处理：差额进投资收益2.10%部分：卖长投买供，差额进投资收益（特别注意：此处切换存有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资起始成本：被分拆方净资产账面价值的份额（在最终掌控方分拆报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积比较冲减的调整存留收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处理后的股权按短投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例扣除，如果就是按供核算的，其他综合收益，资本公积全部扣除。
长期股权投资核算方法的转换和处置
长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。
上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。
长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。
3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。
（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。
4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。
2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。
假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。
（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。
以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。
1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。
（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。
①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。
被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。
②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。
对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。
2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。
②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
长期股权投资详细版(4)
①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得 的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净 资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司 股权投资相关的其他综合收益
②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1>将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表 中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长 期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 2>对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调 整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配 ——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益 借：银行存款 贷：长期股权投资 4 800 000 3 600 000 （6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 资本公积 300 000 20 000 （500 000×40%×10%） 180 000
【例题】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企 业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长 期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元 ，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 —— 其他权益变动 投资收益 705 450 120 75 60
【例题】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股 权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元， 2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月 1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支 付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施 加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允 价值为22 000万元。
033_长期股权投资核算方法的转换(2)
第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
长期股权投资转换总结
长期股权投资转换总结长期股权投资转换是指将长期股权投资转换为其他形式的投资或资产，如债务、现金等。
这种转换通常会对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
以下是关于长期股权投资转换的总结，总共约1000字。
长期股权投资转换是指公司将原先持有的长期股权投资转换为其他投资形式，通常发生在公司需要快速变现、改善财务状况或调整投资结构的情况下。
转换的方式可以是出售股权、获得对价、换取债务或其他资产等。
长期股权投资转换的原因多种多样。
首先，企业可能需要迅速变现资金以应对公司的运营需求或债务偿还。
如果公司持有的股权投资价值较高，出售股权可以迅速获得大量现金。
其次，转换为其他资产或债务可以改善公司的财务状况，降低负债或增加收入。
此外，公司可能希望调整投资结构，减少对某一行业或公司的依赖，降低风险。
长期股权投资转换会对公司的财务状况和业绩产生重要影响。
首先，转换可能会对公司的利润和现金流产生影响。
如果公司出售股权或转换为其他资产，可能会减少投资收益或导致其他收入的变动。
其次，转换会改变公司的资产结构和负债水平。
如果公司将股权投资转换为债务，将会增加负债，但同时也增加了债务偿还能力。
最后，长期股权投资转换会对企业的风险分析和定价产生影响。
转换会改变公司的业务结构和投资组合，从而影响风险暴露和预期收益率。
长期股权投资转换需要公司仔细评估，确保决策的合理性和长期价值。
首先，公司需要对转换前后的财务状况和业绩进行全面评估。
公司需考虑转换是否能带来更好的财务状况和业绩，以及与转换相关的成本和风险。
其次，公司需要考虑市场环境和行业趋势对转换决策的影响。
行业和市场的变化可能会对转换后的投资带来风险或机会。
最后，公司需要评估转换对股东和其他利益相关方的影响。
公司需考虑转换是否会对股东权益、分红政策和治理结构产生影响，并与股东进行沟通和协商。
总的来说，长期股权投资转换是企业在追求可持续发展和优化资本结构的过程中的一种重要方式。
通过转换，公司可以快速获得现金、改善财务状况、降低风险或调整投资结构。
长期股权投资成本法和权益法转换
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：一、单项选择题1. A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30%的股权并采用权益法核算(长期股权投资入账时未产生营业外收入)，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法正确的是()。
A.调整“长期股权投资--B公司(成本)”科目B.调整“长期股权投资--B公司(损益调整)”科目C.调整“长期股权投资--B公司(其他权益变动)”科目D.不做任何账务处理2. XYZ公司2008年5月1日，以1 500万元购入甲公司25%普通股权，并对甲公司有重大影响，2008年5月1日甲公司可辨认净资产的公允价值为6 400万元，款项已以银行存款支付。
甲公司应确认的长期股权投资的入账价值是()A.1 500B.1 300C.1 600D.2 0003. 2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算(此项投资是在2006年取得的) 。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览
方法转换
会计处理要点
1、公允价值转权益法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
2、公允价值转成本法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
非同一控制可能会有控制权溢价和折价；同一控制无须考虑放弃资产公允价值和账面价值差额
3、权益法转成本法
单体报表无须追溯调整
4、成本法转公允价值
其在丧失控制之日的剩余股权公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
5、权益法转公允价值
其在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益转留存收益）
6、成本法转权益法
追溯调整
原投资至处置投资时被投资方实现净损益应享有比例，视同按照权益法从最开始即调整：原投资至处置当期期初影响损益的调整留存收益；处置当期的调整当期损益
非同一控制原股权投资确认的其他综合收益单体报表不转，合并报表转损益
同一控制：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认的有关损益调整、其他综合收益和其他所有者权益变动，应同时调整期初留存收益（至合并期初）和投资收益（合并期初至合并日），计入资本公积-资本溢价
注册会计师CPA：长期股权投资权益法与成本法之间转换知识点
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换，长期股权投资处理的一般规律：无论是增资还是减资：原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，在个别财务报表不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）【例如：20％（权益法）→60％（成本法）】（1）追加投资时长期股权投资初始投资成本＝原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值借：长期股权投资【新增投资所付对价的公允价值】贷：银行存款等借：长期股权投资【原持有的20％的股权账面价值】贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【或借记】——其他综合收益【或借记】——其他权益变动【或借记】（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积，不作会计处理。
【例题·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）A公司有关投资资料如下：（1）2×18年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。
A公司与甲、乙、丙和丁公司的持股比例分别为20％。
A公司以公允价值为2500万元的一条流水线出资，该设备系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年。
A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为325万元。
此外A公司另支付相关税费175万元。
2×19年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
B公司自2×19年初至2×21年6月30日期间，累计实现净利润3162万元、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债务工具发生公允价值变动（增加）750万元、其他所有者权益变动（增加）为250万元。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
长期股权投资核算方法的转换
知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换提示共计有6种情况：假定条件如下：5%金融资产；20%权益法；60%成本法15%金融资产→20%权益法25%金融资产→60%成本法涉及合并报表320%权益法→60%成本法涉及合并报表420%权益法→5%金融资产560%成本法→20%权益法涉及合并报表660%成本法→5%金融资产涉及合并报表一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%金融资产→20%权益法1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的;其公允价值与账面价值之间的差额;以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益投资收益..借：长期股权投资——投资成本原持有的股权投资的公允价值其他综合收益或贷方贷：可供出售金融资产——成本原持有的股权投资的账面价值——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本新增投资而应支付对价的公允价值贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本;与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额;前者大于后者的;不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的;差额应调整长期股权投资的账面价值;并计入当期营业外收入..二、公允价值计量转换为成本法的核算即通过多次交换交易;分步取得股权最终形成非同一控制企业合并个别财务报表例如：5%金融资产→60%成本法——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值公允价值+新增投资成本=原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本提示若原投资公允价值计量;转换日公允价值与账面价值相等1购买日之前持有的股权投资;采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的;应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和;作为改按成本法核算的初始投资成本..借：长期股权投资原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动银行存款等投资收益原投资的公允价值－账面价值2原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益..借：其他综合收益贷：投资收益三、权益法核算转换为成本法的核算即通过多次交换交易;分步取得股权最终形成非同一控制企业合并个别财务报表例如：20%权益法→60%成本法——原投资系权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本..=原长期股权投资投资成本+损益调整+其他综合收益+其他权益变动+新增投资成本1应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和;作为改按成本法核算的初始投资成本..借：长期股权投资原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款等2购买日之前持有的股权采用权益法核算的;相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益;应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益..其中;处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的;其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转;处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的;其他综合收益和其他所有者权益应全部结转..四、权益法核算转公允价值计量例如：20%权益法→5%金融资产1、确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动投资收益或借方2、由于终止采用权益法核算;将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益..借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录3、由于终止采用权益法核算;将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益..借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录4、剩余股权投资转为可供出售金融资产交易性金融资产;当天公允价值与账面价值两者的差异应计入当期投资收益..借：可供出售金融资产/交易性金融资产转换日公允价值贷：长期股权投资——投资成本剩余投资账面价值——损益调整——其他综合收益——其他权益变动投资收益差额五、成本法转权益法核算即处置子公司而丧失控制权例如：60%成本法→20%权益法个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算;即对剩余持股比例投资追溯调整;将其调整到权益法核算的结果..1、确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益差额2、剩余部分追溯调整——调整剩余部分长期股权投资账面价值1、投资时点商誉的追溯比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;前者大于后者的;属于投资作价中体现的商誉部分;不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的;在调整长期股权投资成本的同时;调整留存收益..剩余的长期股权投资的成本账面价值 VS 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值剩余比例借：长期股权投资——投资成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润提示：若处置日与原投资交易日在同一个会计年度;在调整长期股权投资成本的同时;应调整当期损益营业外收入..2、投资后的追溯调整①按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初截止至减资当年年初之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值;同时调整留存收益..借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积10%利润分配——未分配利润90%②按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位处置当期期初至处置日减资当年初至减资当日之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值;同时调整当期损益投资收益..借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益③对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额;在调整长期股权投资的账面价值的同时;应当计入其他综合收益..借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例④除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额;在调整长期股权投资的账面价值的同时;应当计入资本公积——其他资本公积..借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例提示调整留存收益和投资收益时;应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润..被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反..长期股权投资自成本法转为权益法后;未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额..3、被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配——未分配利润备注：如果追溯的是当年的分红影响;则应借记“投资收益”贷：长期股权投资六、成本法转公允价值计量核算即处置子公司而丧失控制权例如：60%成本法→5%金融资产个别财务报表1、首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本——确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2、剩余股权投资转为可供出售金融资产等在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益..借：可供出售金融资产/交易性金融资产剩余部分公允价值贷：长期股权投资剩余部分账面价值投资收益差额。
金融资产及长期股权投资转换的总结
金融资产及长期股权投资转换的总结一、引言金融资产和长期股权投资是企业资产的重要组成部分，其转换过程涉及到会计处理、税务规划和投资决策等多个方面。
合理地进行金融资产和长期股权投资的转换，对于优化资产结构、提高资本效率具有重要意义。
二、金融资产的分类金融资产通常分为以下几类：以摊余成本计量的金融资产这类资产主要指企业持有以收取合同现金流量为目的的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这类资产在初始确认时被指定为以公允价值计量，其公允价值变动计入其他综合收益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类资产的公允价值变动直接影响当期损益。
三、长期股权投资的特点长期股权投资是指企业对其他企业进行的股权投资，通常旨在获取被投资单位的控制权、共同控制权或重大影响。
四、金融资产与长期股权投资的转换金融资产转换为长期股权投资当企业对某项金融资产的持有目的发生变化，由收取现金流量转变为获取控制权或重大影响时，该金融资产可转换为长期股权投资。
长期股权投资转换为金融资产当企业出售或减少对被投资单位的持股比例，导致不再具有控制权、共同控制权或重大影响时，长期股权投资可转换为金融资产。
五、转换的会计处理金融资产转换为长期股权投资在转换时，应按照公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
长期股权投资转换为金融资产转换时，应按照转换日的公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益或损失。
六、转换的税务影响金融资产转换为长期股权投资转换过程中可能产生的资本利得或损失，需要按照税法规定进行税务处理。
长期股权投资转换为金融资产同样需要考虑资本利得税或损失的税务影响。
七、转换的投资决策分析投资目的分析分析转换前后的投资目的是否发生变化，是否符合企业的战略规划。
风险评估评估转换带来的风险变化，包括市场风险、信用风险等。
收益预测预测转换后的收益变化，包括股利收益、资本增值等。
八、案例分析案例选择选取几个典型的金融资产与长期股权投资转换案例。
中级会计长投6种转换
一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。
同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。
（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。
该转换不涉及合并报表的调整。
二、从成本法转为权益法将处置部分作正常出售处理，同时对剩余股份进行追溯调整，即将剩余股权从原成本法核算调整为权益法核算。
1.处置部分丧失控制权借：银行存款（处置价款）贷：长期股权投资（处置部分的账面价值）差额：投资收益2.剩余部分需要追随调整（1）投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资初始成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，属于投资作价中提现的商誉部分。
032_长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。
所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。
转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。
【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
学习：长期股权投资核算方法的六种转换【会计实务操作教程】
学习：长期股权投资核算方法的六种转换【会计实务操作教程】 财政部 2014年 3 月 13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第 2 号— 长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7 月 1 日起施行。 新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及 的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
学们都能够大量的储100万元(600万元-500万元) 3、2014年 7 月 8 日，对乙公司追加投资并具有重大影响 借：长期股权投资-投资成本 2000万元 贷：银行存款 2000万元 借：长期股权投资-投资成本 600万元 贷：可供出售金融资产—成本 500万元 —公允价值变动 100万元 三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式 为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。此时合并 方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改 按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。购买日之前 持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置 该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行 会计处理。 案例 3：2014年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 4000万元购入乙公司 40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价 值为 11000万元。2014年乙公司全年实现净利润 200万元(下半年实现净 利润 100万元)。2015年 6 月 30日乙公司宣告并发放现金股利 80万元， 2015年 1-6月实现净利润 120万元。2015年 7 月 1 日，甲公司决定出售 其持有的乙公司 30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司 10%的股权， 对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核 算。出售股权取得价款为 3400万元，剩余 10%的股权公允价值为 1200万 元。
长期股权投资的七种转换
长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：卖可供买长投，差额入投资收益2.6%部分其他综合收益全部转投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：初始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的是商誉，无账初始成本小于被投资单位可辨认公允净资产份额的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、分红：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：长投权益法转金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买可供，公允与账面的差额入投资收益（注意：此种转换有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处置：差额入投资收益2.10%部分：卖长投买可供，差额入投资收益（注意：此处转换有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：、同一控制下：1.长期股权投资初始成本：被合并方净资产账面价值的份额（在最终控制方合并报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积不够冲减的调整留存收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处置后的股权按长投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例结转，如果是按可供核算的，其他综合收益，资本公积全部结转。
长期股权投资核算方法的转换(4),长期股权投资的处置(1)
第二节长期股权投资的后续计量★★★考点3.长期股权投资核算方法的转换六、成本法转为公允价值计量的金融资产投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分的账面价值）投资收益2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益或者两笔分录合并：借：银行存款（出售部分的公允价值）其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2019年）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
要求：（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
【答案】（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
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下降
借：其他综合收益400（800*50%假设卖了一半）
资本公积—其他资本公积100（200*50%）
贷：投资收益500
按比例结转
成本~公允
（下降）
剩余投资调整到公允价值：
出售日账面价值9000
借：银行存款9000
贷：长期股权投资9000（账面价值）*80%
投资收益1800
借：可供出售金融资产2200
借:长期股权投资261
贷：投资收益261
借：其他综合收益60
资本公积—其他权益变动0
贷：投资收益60
权益~成本
(同一控制)
（上升）
合并日净资产账面34500（同一控制净资产账面有用）
（权益结合法）
借：长期股权投资20700（34500*60%）
贷：长期股权投资—投资成本9000（原初始投资成本）
—损益调整375（持有期间实现净利润1500*25%）
股本3000（发行股本3000股）
资本公积—股本溢价8325（倒挤）
公允~成本
（上升）
购买日原投资账面价值与公允价值相等
借：长期股权投资16300（存款+可供当日公允）
贷：可供出售金融资产—成本1200
—公允价值变动100
银行存款15000
转出可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益
借：其他综合收益100
贷：投资收益3000
一揽子交易
合并子公司
P7
股权稀释丧失控制权仍重大
成本~权益
1.先确认投资收益
增资的2700有甲公司多少钱2700*40%
甲公司损失掉的股权比例成本是多少3000（初始投资）*（60%-40%）/60%先这样理解
1080-1000=80确认投资收益
借：长期股权投资80
贷：投资收益80
借：应收股利
贷：投资收益
合并报表中按权益法确定长投时候将“应收股利”替换为“长期股权投资”再做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
*超额亏损P20
*发现权益性证券对为对价发行费用冲减资本公积—股本溢价
贷：少数股东权益3000（10000*30%）
其他综合收益3000
2.全部售出后8400与第二次对价8000的差计入投资收益
借：银行存款8000
投资收益：400
贷：长投7000（10000*70%）+1400（两次对价获得期间的长投调整）
3．将第一对价中的其他综合收益转入投资收益
借：其他综合收益3000
贷：长期股权投资1800（账面价值）*20
投资收益400
无需调整剩余投资价值
权益性交易（增持）
60%~80%
1、新增长投对价2000按期初公允计算的净资产份额10000*15=1500，差额500冲减合并资产负债表归属于母公司的资本公积盈余公积未分配利润
2、商誉不变
权益性交易
（减持）
80%~60
借：银行存款2600
2.按照成本—权益进行追溯
借：长期股权投资1000
盈余公积80（800*10%）
利润分配720（往期净利润份额2000*40%）
投资收益200（当期净利润份额500*40%）
股权稀释仍控制
A公司750 B公司250万
实现净利润1000万，未分配
A公司是否确认投资收益500*65%-750*（75%-65%）/75%=225？
B随后增资C公司500万
B公司增资前A享有C公司净资产账面价值2000*75%=1500
B公司增资后A享有C公司净资产账面价值2500*65%=1625
B公司增资后，A公司合并报表应调增资本公积125万
借：长投125
贷：资本公积125
C公司个别：借：银行存款500
贷：实收资本—B 175资本公积325
借：银行存款6000
贷：长期股权投资3000（10000*30%）
其他综合收益3000（将来转投资收益）
借：银行存款8000
贷：长期股权投资7000（10000*70%）假设两次对价期间无变化
投资收益1000
借：其他综合收益3000
贷：投资收益3000
第一对价当日净资产账面价值10000
1.借：银行存款6000
长期股权投资权益法与成本法的一般核算
借：长期股权投资—损益调整（子公司实现净利润）
—其他综合收益（可供出售金融资产公允变动）
—其他权益变动（除以上两者的权益变动）
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
分配现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资
成本法只有在分配现金股利的时候做账：
分配现金股利：
贷：长期股权投资2150
投资收益450
1商誉不变
2合并报表中不确认投资收益
3收到对价公允与当日（净资产公允份额）的差计入合并资本公积200
4个别报表投资收益450与合并资本公积200的差，250追溯调整
一揽子交易
处置子公司100%~70%
70%~0%
取得长期股权投资成本10000，至出售账面价值一直未变
权益~公允
（下降）
剩余投资调整到公允价值
1.借：银行存款3200 3.借：可供出售金融资产2100
贷：长期股权投资—成本3900*60%（初始投资成本）贷：长期股权投资—投资成本2340*40%
—损益调整450*60%（子公司实现净利润，净利润要考虑期初公允与账面不一致的问题）—损益调整270*40%
贷：盈余公积2
利润分配18（往期利润）
其他综合收益10（25*40%）(不分当期往期)
投资收益8（当期实现利润）
剩余投资调整到公允价值
在合并报表中会算丧失日母公司合并报表中的投资收益：
480（收到的对价）+320（剩余长投股权公允）-600（投资日付出对价）-50持有期间实现的净利润*100%（原持股比例）
无
权益~成本
（购Байду номын сангаас法）
（上升）
保持原投资账面价值，个别报表不做调整。
或者
借：长期股权投资3654
贷：长期股权投资—投资成本3300
损益调整294（合并报表中转投资收益）
其他综合收益60（合并报表中转投资收益）
其他权益变动0
原投资调整到公允价值
将原持股比例30%调整到公允：3915（原投资公允）-3654（原投资账面）=261
长期股权投资持股比例计量表：
转换类型
个别报表
合并报表
公允~权益
（上升）
原投资调整到公允价值
借：长期股权投资—投资成本3300
其他综合收益600（可供持有期间的公允价值变动）
贷：可供出售金融资产—成本900
—公允价值变动600
银行存款1800
投资收益600
该“投资收益”是由可供出售金融资产持有期间的公允价值变动而产生
—其他综合收益（子公司可供公允价值变动）—其综180*40%
—其他权益变动150*60%（除其综和利润外的权益变动）—其他权益变动150*40%
投资收益（差额）投资收益180
2.借：其他综合收益300（注意是全部转出）
资本公积—其他资本公积150（注意是全部转出）
贷：投资收益：450
*注：本模式无需编报合并报表，因此单元格合并。
贷：投资收益100
因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整
成本~权益
（下降）
剩余投资追溯调整权益法账面价值
1.借：银行存款1800
贷：长期股权投资1000（投资时点的成本比例）
投资收益800
2.持有期间往期利润50*40%+当期利润20*40%+其综25*40%
借：长期股权投资38