【财务培训讲义】会计学讲义会计分录举例

开源公司从本市购入甲材料800kg，签发支票支付款项105300元，其中货款90000元，增值税进项税额15300元，另以现金支付提货费用100元。

材料已验收入库。

开源公司应作会计分录如下：借：物资采购90100应交税金——应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款105300现金100借：原材料90100贷：物资采购90100开源公司接受红光公司似包装物作价的投资，双方确认的价值为8000元（不含税），其市场价格为10000元，增值税率为17％。

开源公司接受投资时应作会计分录为：借：包装物8000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本——红光公司9700开源公司接受隆达公司捐赠钢材一批，捐赠方出具的凭证上标明钢材金额为100000元，开源公司以银行存款支付该批钢材的相关费用1000元。

宏源公司适用的所得税税率为33％。

宏源公司接受捐赠时应作会计分录为：借：原材料——钢材101000贷：递延税款33000资本公积67000银行存款1000开源公司原材料采用实际成本计价。

该公司本月将一批原材料委托W 公司代为加工，发出材料的实际成本为8000元，支付的加工费用为2000元，外地运杂费等计2000元，支付增值税税额340元。

材料加工完成后验收入库。

开源公司应作会计分录如下：（1）发出材料进行加工时：借：委托加工物资8000贷：原材料8000（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2000贷：银行存款2000（3）根据增值税专用发票支付增值税、加工费时：借：委托加工物资2000应交税金——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款2034（4）委托加工材料完工验收入库时：借：原材料12000贷：委托加工物资12000开源公司以银行存款35100元购买原材料，其中货款50000元，增值税8500元。

材料已验收入库，计划成本29350元。

发生采购成本的会计分录为：借：物资采购50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500材料验收入库的会计分录为：借：原材料49350贷：物资采购49350结转材料成本差异的会计分录为：借：材料成本差异650贷：物资采购650开源公司采购材料一批，已验收入库，同时收到发票账单，价款20000元、增值税3400元，款项尚未支付，材料计划成本20200元。

会计分录如下：材料验收入库：借：物资采购20000应交税金——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400材料验收入库：借：原材料20200贷：物资采购20200结转材料成本差异：借：物资采购200贷：材料成本差异200开源公司2003年9月份根据发料凭证编制的材料发出汇总表如表4-8所示：表4-8材料发出汇总表2003年9月结转发出库存材料计划成本会计分录如下：借：生产成本60000制造费用5000管理费用16000贷：原材料81000结转发出库存材料成本，会计分录如下：借：生产成本3360制造费用–350管理费用392贷：材料成本差异3402永盛公司用银行存款购买长江股份有限公司普通股股票40000股，每股23元，另付税费3000元。

会计分录如下:借：长期股权投资——股票投资（长江公司）923000 贷：银行存款923000永盛公司用银行存款购买黄河股份公司普通股股票4000股，每股市价30元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股3元，另付税费840元。

借：长期股权投资一一股票投资108840应收股利1200贷：银行存款120840黄河股份有限公司于年终分派股利，永盛公司收到现金股利12000元，已存入银行。

会计分录如下:借：银行存款12000贷：应收股利12000永盛公司2002年4月2日购买长江公司股份100000股，每股价格12.12元，付税费6400元。

永盛公司购入长江公司的股份占长江公司有表决权资本3%，并准备长期持有。

长江公司于2002年5月2日宣告分派2001年的现金股利，每股0.20元。

购入时的会计分录：借：长期股权投资——股票投资(长江公司)1218400贷：银行存款1218400长江公司宣告分派现金股利时的会计分录：借：应收股利20000贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）20000假设上例长江公司于2003年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派2002年现金股利2.50元。

长江公司2002年度每股收益2元。

永盛公司投资年度应享有的投资收益=2×100000×9÷12=150000 永盛公司投资应冲减的成本=（2.50-1.50）×100000=100000（元）（本例中的1.50元是永盛公司2002年所持有的每股收益，计算如下：2×9÷12=1.50）会计分录如下：借：应收股利——长江公司（2.50×100000）250000贷：长期股权投资——股票投资（长江公司）100000投资收益——股利收入150000权益法：长宏公司于2001年4月1日以96000元投资大江公司普通股，占大江公司普通股的20%，大江公司的利润实现均衡，其2001年度所有者权益变动如表5-4所示。

大江公司2001年度所有者权益变动表表5-4单位：元日期项目金额股本180000资本公积——资本溢价200002001年1月1日盈余公积80000未分配利润200008月1日现金增资40000全年净利润8000012月31日其中：1——3月份净利润20000所有者权益合计420000长宏公司按权益法核算对大江公司的投资：投资时大江公司所有者权益=180000+20000+80000+20000+20000=320000（元）长宏公司应享有大江公司所有者权益的份额=320000×20%=64000投资成本与应享有大江公司所有者权益份额的差额=96000–64000 会计分录如下：借：长期股权投资一一大江公司（投资成本）96000贷：银行存款96000借：长期股权投资一一大江公司（股权投资差额）32000 贷：长期股权投资一一大江公司（投资成本）32000上述股权投资差额假设按10年摊销，2001年应摊销，2001年应摊销32000/10×9/12=2400（元），会计分录如下：借：投资收益—股权投资差额推销2400贷：长期股权投资—大江公司（股权投资差额）2400永生公司是红河公司的子公司，永生公司是外商投资企业。

红河公司的投资占永生公司股份的60%，永生公司2001年实现净利润1000000元。

按永生公司章程规定，以净利润的5%计提职工奖励及福利基金。

红河公司在计算应享有的投资收益时，应按扣除提取的职工奖励及福利基金后的金额计算，红河公司的会计处理如下：应享有的投资收益=（1000000-1000000×5%）×60%=950000×60%=570000（元）会计分录如下：借：长期股权投资——永生公司（损益调整）570000贷：投资收益—股权投资收益570000长期债权投资：大地公司2002年7月1日用银行存款购入天渊公司一次还木付息1999年6月30日发行的为期三年的债券200张，每张面值为1000元，票面利率为10%，市场利率为10%，支付金额220000元，并以现金支付经纪人佣金660元。

债券面值=1000×200=200000(元)债券应计利息=200000×10%=20000(元)附加费用=660(元)会计分录如下借：长期债权投资——债券投资(面值)200000长期债权投资一一债券投资(应计利息)20000财务费用660[或：长期债权投资一一债券投资(相关费用)]贷：银行存款220000现金660大地公司于2000年7月1日用银行存款购入天渊公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率12%，支付价款209838元，无附加费用。

会计分录如下:借：长期债权投资——债券投资(面值)200000长期债权投资——债券投资(溢价)9838贷：银行存款209838永生公司于2000年7月1日用银行存款购入长江公司2000年6月30日发行的为期三年的一次还本付息债券，总面值200000元，票面利率14%，实际利率16%，支付金额190754元。

无附加费用。

会计分录如下：借：长期债权投资一一债券投资(面值)200000贷：长期债权投资一一债券投资(折价)9246银行存款190754大地公司2000年1月3日购入天渊公司2000年1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值2000元，企业按1050元买入160张，无相关税费，债券每年付息一次，到期还本息。

溢价金额＝8000溢价摊销额＝8000／5＝16002000年12月31日：借：应收利息38400贷：投资收益——债券利息收入36800长期债权投资——债券投资(溢价)16002001、2002、2003、2004年末会计处理同2001年。

大地公司将手中持有的债券出售，售价为290000元，账面价值为284000元。

另有4000元的应计利息尚未收回。

出售债券的收入已存入银行。

投资收益=290000-284000–4000=2000（元）会计分录如下：借：银行存款290000贷：长期债券投资——债券投资（面值）284000长期债权投资——债券投资（应计利息）4000投资收益2000企业购入一台不需要安装的设备。

设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付运杂费2000元均用银行存款支付。

借：固定资产95600贷：银行存款95600企业购入一台需安装的设备。

设备买价100000元，增值税税额为17000元，支付运费3000元。

设备运达企业投入安装，安装费2500元，用银行存款支付。

（1）设备运达企业投入安装借：在建工程120000贷：银行存款120000（2）支付安装费借：在建工程2500贷：银行存款2500（3）设备安装完毕投入使用借：固定资产122500贷：在建工程122500某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。

年折旧额＝（20000-1000）/5＝3800(元)表6-1固定资产折旧计算表单位：元依[例6-6]资料，采用双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如表6-2：表6-2固定资产折旧计算表单位：元年次 期初折余价值 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 1 20000 8000 8000 12000 2 12000 4800 12800 7200 3 7200 2880 15680 4320 4 4320 1660 17340 2660 526601660190001000在最后两年中：每年折旧额＝(固定资产折余价值－预计净残值)/2＝(4320－1000)/2＝1660(元) 第一年： 第二年：第三年：第四年： 第五年：上述计算过程列表6-3。