第四章 第二讲营改增

将营业税改征增值税的好处： 1、有利于完善税制，消除重复征税；（中国税制直接税与间接税比重 不合理，隐形税负较重。增值税逐步转嫁最终由消费者负担，但存在 税上加税现象） 2、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 3、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
目录




四、税率及征收率
增值税税率： （1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （2）提供交通运输业服务，税率为11%。 （3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率 为6%。 （4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 增值税征收率为3%。
五、计税方法

(一）包括一般计税方法和简易计税方法。
非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业 服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指： 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履 行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或 者行政事业性收费的活动。 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部 分现代服务业服务。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
试点行业及范围：
行业范围
交通运输业
部分现代服务业
陆 路 运 输 服 务
水 路 运 输 服 务
航 空 运 输 服 务
管 道 运 输 服 务
研 发 和 技 术 服 务
信 息 技 术 服 务
文 化 创 意 服 务
物 流 辅 助 服 务
有 形 动 产 租 赁 服 务
鉴 证 咨 询 服 务
（二）非营业活动中提供的交通运输业和部分现 代服务业服务是否属于提供应税服务？
（二）、起征点
增值税起征点幅度如下： （一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元 （含） （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元 （含）

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起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自 治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定 的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点， 并报财政部和国家税务总局备案。
一般计税方法=销项税额-进项税额，当期销项税额小于当期进项税 额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 简易计税方法=不含税销售额x3%征收率

(二）实行一般计税方法的纳税人 提供应税服务的一般纳税人

(三）实行简易计税方法的纳税人
1、提供应税服务的小规模纳税人； 2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可 以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月不得变更。例如， 提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租 车），可以选择简易计税方法。
并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天
提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 视同提供应税服务的 扣缴义务发生时间
收到预收款的当天。 应税服务完成的当天。 纳税义务发生的当天。
2、纳税地点
（一）固定业户的纳税地点 1、向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 2、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各 自所在地的主管税务机关申报纳税； 3、经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关 批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申 报纳税。 （二）非固定业户的纳税地点 1、非试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应 当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的， 由其机构所在地或者居住地主管税务机关按照现行营业税有 关规定补征营业税。 2、试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当 向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳税款。 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机 关申报缴纳其扣缴的税款。
二、征税范围 （一）“营改增”试点中规定的应税服务包括 哪些？
应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航 空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信 息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形 动产租赁服务、鉴证咨询服务。 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是 指取得货币、货物或者其他经济利益。
1.450/(1+11%)*11%-50*7%-30=11.09（万元） 2.450/(1+3%)*3%=13.11（万元）
六、征收管理 （一）纳税义务发生时间
项目 纳税义务发生时间
提供应税服务
并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天
提供有形动产租赁服务除采取预收款方式外 的
八、营业税改增值税
改革背景
增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的 重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家 和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。
我国1994年的税制改革，将增值税征税范围定为所有货物和加工修
理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。
（三）、税收减免---免税权


纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、 减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后， 36个月内不得再申请免税、减税。 要点： (一)放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增 值税专用发票
(二)纳税人一经放弃免税权,其提供的全部应税服务均应按照 适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得 根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权 （三）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修 理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不 得抵扣
某运输企业“营改增”后申请认定为增值税一般纳税人。 假定2013年全年运费收入为450万元（含税），支付“非 营改增”地区联运企业运费50万元（取得发票），与收入 相关的成本费用共计280万元，材料等可抵扣进项税额30 万元。 问：1.计算该企业2013年度应纳的增值税 2.假如该企业不申请认定一般纳税人，计算企业2013年度 应纳的增值税。
3、纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1 个季度 总机构的增值税纳税期限为一个季度。 总机构应当在开具增值税专用发票的次月15 日前向主管税务机关报税。增值税进项税额， 应当在认证当季终了后的申报期内申报抵扣。
七、税收优惠
（一）下列项目免征增值税
1、个人转让著作权 2、残疾人个人提供应税服务 3、航空公司提供飞机播洒农药服务 4、试点纳税人提供转让技术、技术开 发和与之相关的技术咨询、技术服务 5、符合条件的节能服务公司实施合同 能源管理项目中提供的应税服务
（三）试点纳税人的哪些行为视同提供 应税服务？
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应 税服务： 1、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 和部分现代服务业服务，但以公益活动为目 的或者以社会公众为对象的除外。 2、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、税目
（一）交通运输业包括

不属于境内提供应税服务的理解要点



提供方为境外单位或个人 接受方为境内单位或个人 接受的服务必须完全在境外消费或者使用 采取排除法，除上述三种情形外，均属于 在境内提供应税服务。
为什么选择交通运输业和现代服务业
选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联 系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增 值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基 础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个 国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升 国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试 点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务 业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。
一般纳税人认定
纳税人
应税服务年销售额
应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续 不超过12个月的经营期内，提供交通运输业 和部分现代服务业服务的累计销售额，含免 税、减税销售额。
扣缴义务人


中华人民共和国境外（以下称境外）的单 位或者个人在境内提供应税服务， 在境内未设有经营机构的，以其代理人为 增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接受方为增值税 扣缴义务人。 注意：与现行营业税规定相同。
——进项税额的确定 （一）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？
1、增值税专用发票。 2、海关进口增值税专用缴款书。 3、农产品收购发票或者销售发票。 计算公式为：进项税额=买价×扣除率 4、运输费用结算单据。 计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率 5、中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通 用缴款书）。
陆路运输服务(不包括铁路运输) 水路运输服务 1、明确包括远洋运输的程租、期租； 2、打捞、港口码头服务划分到物流辅助中 （税率） 航空运输服务 1、明确包括航空运输的湿租； 2、航空服务划分到物流辅助服务中（税率） 管道运输服务---与营业税无差异
（二）部分现代服务业
研发和技术服务 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 文化创意服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。 物流物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服 务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务 鉴证咨询服务 包括包括认证服务、鉴证服务、咨询服务 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁（强调租赁物所有权不变更，包含远洋 运输的光租业务、航空运输的干租业务）