最新13注会审计20第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑汇总
注册会计师考试《审计》第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(课后作业)8页
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑（课后作业）一、单项选择题1.按规定，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以识别可能的重要组成部分。
在具备以下特征的单个组成部分中，最可能不属于重要组成部分的是( )。
A.资产超过集团的15% B.现金流量超过集团的15%C.营业收入超过集团的20%D.员工人数占集团的10%2.下列关于与集团财务报表审计有关的概念的理解中，最正确的是( )。
A.集团至少拥有一个以上的组成部分，集团结构影响如何识别组成部分B.集团项目组在识别重要组成部分时，只要考虑组成部分是否具有财务重大性，不需要考虑组成部分的特定性质或情况C.集团项目组负责制定集团总体审计策略和组成部分审计策略D.组成部分注册会计师不能是集团项目组成员3.关于我国集团项目组和组成部分注册会计师的责任，下列说法中，正确的是( )。
A.集团项目组和组成部分注册会计师就各自执行的审计工作分别负责B.集团项目组如果利用组成部分注册会计师的工作，集团项目组的责任可以减轻C.按照法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，这种提及也不能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D.一般情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，但是一旦提及，这种提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任4.如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人不可能采取的措施是 ( )。
A.如果是新业务，拒绝接受业务委托B.如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表保留意见D.如果注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见5.如果审计范围受到限制，集团项目组需要考虑限制的影响，下列选项中，不正确的是( )。
20对集团财务报表审计的特殊考虑
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑（课后作业）1.在集团财务报表审计中，注册会计师从财务重大性方面选择重要组成部分时，要确定适当的基准，适当的基准可能不包括（）。
A.集团资产或负债B.集团现金流量C.集团利润总额D.集团营业外收入2.以下对集团财务报表责任的设定的描述，正确的是（）。
A.如果集团项目组对整个集团财务报表负责的模式，则一定是组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作B.如果集团项目组对整个集团财务报表负责的模式，则一定是组成部分注册会计师对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责C.如果是集团项目组和组成部分注册会计师对各自执行的审计工作负责的模式，组成部分注册会计师对集团审计意见负全部责任D.如果是集团项目组和组成部分注册会计师对各自执行的审计工作负责的模式，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任3.集团项目合伙人应该就集团审计业务约定条款与管理层和治理层达成一致意见，审计业务约定条款需要明确的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础B.在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制C.组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的所有沟通，都应当告知集团项目组D.监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组4．如果是由组成部分注册会计师执行组成部分的财务信息的相关工作，集团项目组需要了解的下列事项中，不合理的是（）。
A.组成部分注册会计师是否遵守了独立性的要求B.组成部分注册会计师的年龄C.组成部分注册会计师的专业胜任能力D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中5.ABC会计师事务所承接了甲集团2012年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。
下列关于组成部分注册会计师的职业道德要求、专业胜任能力和处于积极的监管环境的相关理解中，不合理的是( )。
注册会计师对集团财务报表审计的特殊考虑
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• 集团财务报表审计概述 • 特殊考虑事项 • 审计程序与技术 • 风险评估与应对 • 结论与建议
01
集团财务报表审计概述
集团财务报表的定义与特点
总结词
集团财务报表反映了企业集团的财务状况、经营成果和现金流量 ，具有全面性、复杂性和综合性等特点。
所有者权益结构的合理性
评估所有者权益结构的合理性，防止出现结构不合理的情况。
03
审计程序与技术
审计程序
风险评估程序
注册会计师需要评估集团财务报表的重大错报风险， 以便确定审计程序的性质、时间和范围。
控制测试
对内部控制的有效性进行测试，以评估控制风险水 平。
实质性程序
对财务报表进行详细的审计，包括细节测试和实质 性分析程序。
内部往来的核对
核对集团内各公司之间的内部往来账目，确保账目一 致。
坏账准备的计提
评估坏账准备的计提是否合理，防止出现计提不足或 过度计提的情况。
内部往来的清理
及时清理长期挂账的内部往来款项，确保内部往来的 真实性和准确性。
合并现金流量表的审计
现金流分类的准确性
核实现金流量分类的准确性，确保现金流量表反映 的业务活动和投资活动真实可靠。
收支款项的核实
核实现金流量表中的收支款项是否真实存在，防止 出现虚增或虚减的情况。
现金流量的合理性
评估现金流量的合理性，防止出现与业务活动不匹 配的现金流量。
合并所有者权益变动表的审计
所有者权益变动的核实
核实所有者权益变动表中的权益变动是否真实、 准确，防止出现虚增或虚减的情况。
注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑考试答案(强化练习)
注册会计师：对集团财务报表审计的特殊考虑考试答案（强化练习）1、多选集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论可以提供下列（）机会。
A、分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团（江南博哥）层面控制的了解B、交流有关组成部分或集团的经营风险的信息C、识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段D、讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息正确答案：A, B, C, D参考解析：除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：（1）交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；③组成部分的资产可能如何被侵占；（2）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；（3）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；（4）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；（5）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）。
2、单选下列关于集团财务报表审计中重要性的说法，不正确的是（）。
A、在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式B、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性C、对不同组成部分确定的重要性的汇总数，等于集团财务报表整体重要性D、在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性正确答案：C参考解析：在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
3、单选在（）时，（）确定集团财务报表整体的重要性。
A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师B、初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师C、制定集团具体审计计划，集团项目组D、制定集团总体审计策略，集团项目组正确答案：D参考解析：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
12注会审计·刘圣妮基础班·【123】第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(3)
第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑第二节 集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定二、注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定（教材P420）（一）集团项目组对财务报表的审计责任（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任（三）对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（一）集团项目组对财务报表的审计责任（教材P420）1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任；3.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对（组成部分财务信息）所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
【相关链接】请关注教材P504,参考格式23-2。
（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任（教材P420）1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
老师手写：（三）对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（教材P420）1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
集团财务报表审计的特殊考虑
对集团财务报表审计的特殊考虑•1401号准则的修订背景•适用范围及与其他准则的关系•准则的框架•准则的要求一、1401号准则的修订背景1、缺乏专门规范集团审计的准则；2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化；3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）；4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。
二、适用范围及与其他准则的关系规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。
在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。
第二条本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。
三、准则的框架框架：总则→第一条至第七条定义→第八条至第二十二条目标→第二十三条要求→第二十四条至六十三条附则→第六十四条应用指南→共六十四条四、准则的要求1、责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。
2、集团审计业务的承接与保持集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。
如果重要组成部分财务信息审计工作由组成部分注册会计师执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
如果注册会计师接触组成部分相关信息受到限制的处理：第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息。
对集团财务报表审计的特殊考虑--注册会计师考试辅导《审计》第二十章练习
注册会计师考试辅导《审计》第二十章练习对集团财务报表审计的特殊考虑一、单项选择题1、下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，不正确的是（）。
A.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础B.集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求C.通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用D.通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容2、下列与集团财务报表审计有关的概念的说法中，不正确的是（）。
A.集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表B.集团财务报告系统中可能存在不同层次的组成部分。
在这种情况下，在汇总层次上识别组成部分，可能比逐一识别更为合适C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工D.基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，但该成员不是组成部分注册会计师3、下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，不正确的是（）。
A.集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中B.组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中C.如果单个组成部分对集团具有财务重大性，则属于重要组成部分D.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，这样的组成部分不是重要组成部分4、在（）时，（）确定集团财务报表整体的重要性。
A.实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师B.初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师C.制定集团具体审计计划，集团项目组D.制定集团总体审计策略，集团项目组二、多项选择题1、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的（）。
20对集团财务报表审计的特殊考虑
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑（单元测试）一、单项选择题1.在集团财务报表审计中，集团项目组可能认为超过选定基准（）的组成部分是重要组成部分。
A.5%B.10%C.15%D.20%2.下列关于某集团下的几个组成部分的描述中，（）可能表明存在导致集团财务报表重大错报的特别风险。
A.A组成部分进行外汇交易B.B组成部分从事机器设备的生产和销售，且不具有集团层面的财务重大性C.C组成部分为企业提供软件服务D.D组成部`分从事租赁业务3.ABC会计师事务所拟承接甲集团2012年财务报表审计业务，拟委派A注册会计师担任项目合伙人，在该业务中，A注册会计师确定的审计目标不应该包括（）。
A.如果担任集团审计的注册会计师，就集团注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通B.针对组成部分财务信息，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.针对组成部分合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.确定是否担任集团审计的注册会计师4.下列关于注册会计师在集团财务报表审计中了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的理解中，正确的是（）。
A.审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在错报的风险B.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划C.集团财务报表审计中，参与讨论的成员不包括组成部分注册会计师D.集团管理层下达的指令通常不包括报告的时间要求5.关于在集团财务报表审计中了解组成部分注册会计师的下列相关表述中，不正确的是（）。
A.如果仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，需要了解组成部分注册会计师B.如果计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，需要了解组成部分注册会计师C.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力D.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否遵守独立性要求6.在审计集团财务报表过程中，集团项目组一般是在（）阶段，确定集团财务报表整体的重要性。
12注会审计-刘圣妮基础班-第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑(7)
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑第七节针对评估的风险采取的应对措施一、总体要求〔教材P427〕1.注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施；2.对于组成局部财务信息，集团工程组应当确定由其亲自执行或由组成局部注册会计师代为执行的相关工作的类型；3.集团工程组还应当确定参与组成局部注册会计师工作的性质、时间安排和范围；4.集团工程组应当确定对组成局部财务信息拟执行工作的类型以及参与组成局部注册会计师工作的程度。
二、集团工程组确定对组成局部财务信息拟执行工作的类型以及参与工作程度的影响因素〔教材P427，重点掌握〕1.组成局部的重要程度；2.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；3.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；4.集团工程组对组成局部注册会计师的了解。
三、对特别风险的重要组成局部需执行的工作〔教材P428〕对于特别风险的重要组成局部，集团工程组或代表集团工程组的组成局部注册会计师应当执行以下一项或多项工作：1.使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审计；2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
【例题8·单项选择题】ABC会计师事务所负责审计D集团2021年财务报表。
对于存在特别风险的重要组成局部，集团工程组或代表集团工程组的组成局部注册会计师应当执行以下一项或多项工作。
其中，不恰当的是〔〕。
A.使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审计B.使用集团层面财务报表重要性对组成局部财务信息实施审计C.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序D.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计【答案】B【解析】选项B不恰当。
12注会审计-刘圣妮基础班-第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑(9)
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑第八节合并过程一、总体要求二、集团工程组评价合并过程三、集团工程组评价是否已经适当调整不恰当事项一、总体要求〔教材P431〕1.应当了解集团层面的控制和合并过程集团工程组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成局部下达的指令。
2.亲自测试或要求组成局部注册会计师代为测试集团层面控制如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团工程组应当亲自测试或要求组成局部注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。
3.设计和实施进一步审计程序集团工程组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。
设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成局部是否均已包括在集团财务报表中。
二、集团工程组评价合并过程〔教材P431〕1.评价要求集团工程组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
2.评价内容集团工程组对合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性的以下内容进行评价：〔1〕评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；〔2〕确定重大调整是否得到集团管理层和组成局部管理层〔如适用〕的正确计算、处理和授权；〔3〕确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；〔4〕检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。
三、集团工程组评价是否已经适当调整不恰当事项〔教材P431〕1.如果组成局部财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制，集团工程组应当评价组成局部财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。
集团工程组应当确定，组成局部注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息。
2.如果集团财务报表包括的组成局部财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团工程组应当评价是否已按照适用的财务报告编制根底对这些财务报表作出恰当调整。
12注会审计-刘圣妮基础班-第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑(8)
第七节针对评估的风险采取的应对措施四、对不重要的组成局部所需执行的工作〔教材P428〕1.对于不重要的组成局部，集团工程组应当在集团层面实施分析程序；2.实施分析程序的结果，可以佐证集团工程组得出的结论，即汇总的不重要的组成局部的财务信息不存在特别风险。
【相关链接】请参见教材P430，图20-1。
五、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理〔教材P428〕如果集团工程组认为对重要组成局部财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团工程组应中选择某些不重要的组成局部，并对已选择的组成局部财务信息亲自执行或由代表集团工程组的组成局部注册会计师执行以下一项或多项工作：【相关链接】请参见教材P430，图20-1。
1.使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审计；2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；3.使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审阅；4.实施特定程序。
六、参与组成局部注册会计师的工作〔教材P429〕〔一〕总体要求〔二〕集团工程组应当实施的工作〔三〕集团工程组拟实施的进一步审计程序〔四〕集团工程组参与组成局部注册会计师工作的方式〔一〕总体要求〔教材P429〕如果组成局部注册会计师对重要组成局部财务信息执行审计，集团工程组应当参与组成局部注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
〔二〕集团工程组应当实施的工作〔重点掌握，教材P429〕集团工程组参与组成局部工作的性质、时间安排和范围受其对组成局部注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：1.与组成局部注册会计师或组成局部管理层讨论对集团而言重要的组成局部业务活动；2.与组成局部注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成局部财务信息发生重大错报的可能性；3.复核组成局部注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
13注会审计20第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑pidouwenku
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题：1.判断重要组成部分（结合教材P434图20-1）；2.集团项目组对财务报表的审计责任（教材P424）；3.在集团财务报表审计中，注册会计师审计目标（教材P425）；4.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（教材P425）；5.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解的事项（教材P427）；6.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师的事项（教材P429）；7.集团项目组确定集团财务报表整体重要性，基于集团审计目的确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，以及如何评价组成部分注册会计师确定和运用的重要性（教材P430）；8.集团项目组针对评估的重要组成部分应当实施的审计工作（教材P431）；9.集团项目组针对评估的非重要组成部分应当实施的审计工作（教材P432）；10.集团项目组向集团治理层、集团管理层通报的内容（教材P438）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握对集团财务报表审计的特殊考虑。
2.能力等级本章教材内容基于2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节与集团财务报表审计有关的概念一、重要组成部分（教材P423）（一）重要组成部分的特征重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性；2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
【相关说明】在集团财务报表审计中，注册会计师应当对集团的组成部分按照财务重大性和特定性质或情况进行职业判断，将组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。
结合教材P434图20-1，注册会计师对于重要组成部分应当实施审计，对于非重要组成部分应当在集团层面实施分析程序。
本知识点是典型的考点，几乎在简答题中100%涉及，请重点掌握。
（二）从财务重大性判断重要组成部分从财务重大性判断重要组成部分的思路：（1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
13注会审计·刘圣妮基础班·【103】第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(5)
第六节重要性一、确定集团财务报表整体的重要性（教材P430）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。
【知识点拓展】在集团财务报表审计中，注册会计师在计划集团审计工作时应当确定基于“集团财务报表整体的重要性”，如下图左侧（1）所示。
同时，注册会计师针对集团财务报表的审计，应当确定“特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平的重要性”，如下图左侧（2）所示。
在针对认定层次实施审计程序时，注册会计师根据“集团财务报表整体的重要性”确定“实际执行的重要性”，如下图右侧（3）所示。
二、确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平的重要性（教材P430）根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
三、组成部分重要性（教材P430）1.组成部分注册会计师应当确定组成部分财务信息的重要性水平如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
2.组成部分注册会计师应当确定低于集团财务报表整体的重要性为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
3.确定组成部分重要性水平时无需按比例分配（1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；（2）在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式；（3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
4.使用组成部分重要性水平判断（1）在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑
2021注会《审计》每日一大题：对集团财务报表审计的特殊考虑【知识点】对集团财务报表审计的特殊考虑【简答题】abc会计师事务所接受y集团委托，审计其2021年度财务报表，s注册会计师被指派为项目合伙人。
已知y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。
审计过程中，s 注册会计师有如下观点：(1)集团项目组对组成部分财务信息拟将继续执行工作的类型以及参予组成部分登记注册会计师工作的程度，依赖于组成部分的重要性和辨识出来的引致集团财务报表出现关键性错报的特别风险。
(2)s注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，于是s 注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
(3)集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
(4)集团项目组向组成部分登记注册会计师通报的内容包含与集团审计工作有关的职业道德建议，集团管理层基本建设的关联方目录和集团项目组知晓的任何其他关联方，组成部分层面应该高度关注的内部掌控瑕疵。
(5)如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
建议：假设不考量其他事项，逐项推论上述观点与否恰当。
例如不恰当，恳请详细表明理由。
【答案】(1)不恰当。
还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(2)不恰当。
如果对组成部分登记注册会计师专业胜任能力存并非关键性的顾虑，集团项目组可以通过参予组成部分登记注册会计师的工作、实行新增的风险评估程序或对组成部分财务信息实行进一步审计工作程序去消解。
(3)恰当。
(4)不恰当。
应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。
12注会审计-刘圣妮基础班-第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑(10)
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑第十节评价审计证据的充分性和适当性一、评价审计证据总体要求二、评价审计证据的充分、适当一、评价审计证据总体要求〔教材P433〕注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平，从而得出合理的结论以作为形成审计意见的根底。
【相关链接】请见教材P504，合并财务报表审计报告举例。
二、评价审计证据的充分、适当〔教材P433〕1.集团工程组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团工程组和组成局部注册会计师对组成局部财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的根底；2.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的根底，集团工程组可以要求组成局部注册会计师对组成局部财务信息实施追加的程序。
如果不可行，集团工程组可以直接对组成局部财务信息实施程序；3.集团工程合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响；4.集团工程合伙人对错报的汇总影响的评价，能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报。
第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑第十一节与集团管理层和集团治理层的沟通一、与集团管理层的沟通二、与集团治理层的沟通一、与集团管理层的沟通〔教材P433-434〕〔一〕与管理层沟通的总体要求〔二〕与管理层沟通的内容〔一〕与管理层沟通的总体要求〔教材P433〕集团工程组应当按照?向治理层和管理层通报内部控制缺陷?审计准那么的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。
【相关链接】审计准那么第1152号。
〔二〕与管理层沟通的内容〔教材P434〕集团工程组在确定与集团管理层沟通的内容时，应当考虑：1.集团工程组识别出的集团层面内部控制缺陷；2.集团工程组识别出的组成局部层面内部控制缺陷；3.组成局部注册会计师提请集团工程组关注的内部控制缺陷。
二、与集团治理层的沟通〔教材P434〕〔一〕与治理层沟通的总体要求〔二〕与治理层沟通的内容〔一〕与治理层沟通的总体要求〔教材P434〕1.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行；2.集团工程组应当按照?与治理层的沟通?审计准那么的规定，向集团治理层通报的事项，可能包括组成局部注册会计师提请集团工程组关注，并且集团工程组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
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13注会审计20第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑本章考情分析年份题型2011年2012年中文英文附加分简答题6分5分6分合计11分6分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下十个问题：1.判断重要组成部分（结合教材P434图20-1）；2.集团项目组对财务报表的审计责任（教材P424）；3.在集团财务报表审计中，注册会计师审计目标（教材P425）；4.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（教材P425）；5.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解的事项（教材P427）；6.在实施风险评估程序时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师的事项（教材P429）；7.集团项目组确定集团财务报表整体重要性，基于集团审计目的确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，以及如何评价组成部分注册会计师确定和运用的重要性（教材P430）；8.集团项目组针对评估的重要组成部分应当实施的审计工作（教材P431）；9.集团项目组针对评估的非重要组成部分应当实施的审计工作（教材P432）；10.集团项目组向集团治理层、集团管理层通报的内容（教材P438）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握对集团财务报表审计的特殊考虑。
本章教材内容基于2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节与集团财务报表审计有关的概念一、重要组成部分（教材P423）（一）重要组成部分的特征重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性；2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
【相关说明】在集团财务报表审计中，注册会计师应当对集团的组成部分按照财务重大性和特定性质或情况进行职业判断，将组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。
结合教材P434图20-1，注册会计师对于重要组成部分应当实施审计，对于非重要组成部分应当在集团层面实施分析程序。
本知识点是典型的考点，几乎在简答题中100%涉及，请重点掌握。
（二）从财务重大性判断重要组成部分从财务重大性判断重要组成部分的思路：（1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
（2）根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
（三）从特别风险判断重要组成部分某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
【例题1·单选题】 A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。
关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（）。
A.甲的总资产占D集团的10%B.乙的营业收入占D集团的11%C.丙的现金流量占D集团的13%D.丁的利润总额占D集团的37%【答案】D【解析】选项D恰当。
注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。
二、集团财务报表（教材P423）集团财务报表是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
三、集团项目合伙人和集团项目组（教材P423）1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。
集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
四、组成部分注册会计师（教材P423）组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
五、合并过程（教材P424）合并过程，是指：（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露；（2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。
第一节总结1.从财务重大性判断重要组成部分（教材P423）；2.从特别风险判断重要组成部分（教材P423）。
第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标一、集团财务报表审计中的责任设定（教材P424）（一）集团财务报表审计中的责任设定1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任；3.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对（组成部分财务信息）所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
【相关说明】集团项目组对财务报表的审计责任是中国注册会计师审计准则的基本观点，非常“刚性”，请依据教材文字表述精准掌握。
（二）集团项目合伙人对审计质量控制的责任1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
（三）对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。
除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
【相关说明】在对集团财务报表出具审计报告中是否提及组成部分注册会计师，这个问题的背后是法律责任问题，中国注册会计师审计准则的观点非常明确。
请依据教材P424文字表述重点掌握。
【例题2·单选题】ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。
以下关于A注册会计师和ABC会计师事务所审计D 集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是（）。
A.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任B.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负全部责任【答案】 B【解析】选项B不恰当。
即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。
二、基于集团财务报表审计，注册会计师的目标（教材P425）1.确定是否担任集团审计的注册会计师；2.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；3.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
【例题3·多选题】ABC会计师事务所拟承接D集团的集团财务报表审计业务。
基于集团财务报表审计目的，A注册会计师应当明确的目标包括（）。
A.确定是否担任D集团审计的注册会计师B.确定是否担任组成部分审计的注册会计师C.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对D集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通【答案】 ACD【解析】选项B不恰当，集团审计项目合伙人负责对集团财务报表实施审计工作、发表审计意见，不负责组成部分财务信息审计。
同时，根据审计准则第1401号，注册会计师的目标是：（1）确定是否担任集团审计的注册会计师；（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见。
故选项ACD恰当。
第二节总结1.对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师（教材P424）；2.基于集团财务报表审计，注册会计师的目标（教材P425）。
第三节集团审计业务的承接与保持一、在承接与保持阶段获取了解二、审计范围受到限制时的考虑三、集团审计业务约定条款一、在承接与保持阶段获取了解（教材P425）（一）集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（二）集团项目合伙人拟承接新业务（三）集团项目合伙人连续审计时的考虑（一）集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（教材425）1.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础；2.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分；3.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。