注会考试内容出租人对经营租赁的会计处理
出租人经营租赁会计处理分录
出租人经营租赁会计处理分录一、出租人经营租赁的概述出租人经营租赁是指出租人将其拥有的租赁资产出租给承租人使用，并向承租人收取租金的一种业务模式。
在这种模式下，出租人不仅需要关注租赁资产的获取、管理和处置，还需要对租赁收入、租赁费用、税费等进行合理的会计处理和税务处理。
二、出租人经营租赁的会计处理分录1.租赁收入的处理出租人经营租赁的收入主要来源于租金。
在租赁期内，出租人应按照租赁合同约定的租金金额，逐步确认租金收入。
一般来说，出租人可以选择采用直线法、余额递减法等方法对租金收入进行会计处理。
2.租赁费用的处理出租人在经营租赁业务过程中，会产生一系列租赁费用，如租赁资产的购置成本、运输费用、保险费用等。
出租人应按照租赁资产的性质和用途，将其分类为固定资产、无形资产等，并按照相应的会计准则计提折旧和摊销。
3.税费的处理出租人经营租赁业务需缴纳的相关税费包括增值税、企业所得税、房产税等。
出租人应按照税收法规，合理计算和缴纳各项税费。
4.租赁资产的折旧和摊销出租人应按照租赁资产的性质和使用寿命，合理计算租赁资产的折旧和摊销金额。
一般来说，出租人可以选择采用直线法、双倍余额递减法等方法对租赁资产进行折旧和摊销。
三、出租人经营租赁的税务处理出租人经营租赁的税务处理涉及增值税、企业所得税、房产税等方面。
出租人应了解并遵守相关税收法规，确保税务处理的合规性。
四、出租人经营租赁的财务管理出租人经营租赁的财务管理主要包括租赁业务的预算编制、财务分析、风险管理等。
出租人应关注租赁业务的盈利能力、偿债能力等财务指标，确保租赁业务的可持续发展。
五、出租人经营租赁的案例分析通过对出租人经营租赁的案例分析，可以更深入地了解出租人经营租赁的会计处理、税务处理及财务管理等方面的具体操作。
通过分析不同行业的出租人经营租赁案例，可以为出租人提供有益的借鉴和启示。
【税会实务】出租人对经营租赁的处理
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【税会实务】出租人对经营租赁的处理
(一)租金的处理
在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。
出租人应当根据应确认的收益，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”、“其他业务收入”等科目。
(二)初始直接费用的处理
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
(三)租赁资产折旧的计提
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策汁提折旧。
(四)或有租金的处理
在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期收益。
(五)出租人对经营租赁提供激励措施的处理
出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收人。
出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
注会CPA：出租人对融资租赁变更及经营租赁的会计处理
出租人对融资租赁变更的会计处理1.租赁变更作为一项单独租赁处理融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
【提示】与承租人会计处理对应。
【例题·计算分析题】华中公司有关租赁资料如下：（1）2×20年12月1日，华中公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入1套成套机器用于生产产品，且构成融资租赁。
租赁合同主要条款如下：租赁期开始日：2×21年1月1日。
租赁期：2×21年1月1日——2×25年12月31日，共5年。
（2）在第2年年初，承租人华中公司和出租人乙公司同意对原租赁进行修改，再增加1套成套机器用于租赁，租赁期也为5年。
扩租的设备从第2年第二季度末时可供承租人使用。
租赁总对价的增加额与新增的该套机器设备的当前出租市价扣减相关折扣相当。
其中，折扣反映了出租人节约的成本，即若将同样设备租赁给新租户出租人会发生的成本，如营销成本等。
要求：判断出租人能否将该变更作为一项单独的租赁进行会计处理。
『正确答案』可以作为一项单独的租赁进行会计处理。
理由：该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围，增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当，应将该变更作为一项新的租赁。
2.租赁变更未作为一项单独租赁处理——被分类为经营租赁如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产（如固定资产）的账面价值。
【例题·综合题】2×20年12月1日，华中公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入1套成套机器用于生产产品，且构成融资租赁。
CPA《会计》知识点及例题详解：经营租赁
CPA《会计》知识点及例题详解：经营租赁[学问点理解与总结]一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；假如其他方法更加合理，也可以采纳其他方法。
在出租人供应了免租期的状况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人担当了承租人的某些费用的状况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进展分摊。
（1）确认各期租金费用时：借：长期盼摊费用等科目贷：其他应付款等科目（2）摊销时：借：治理费用、销售费用等贷：长期盼摊费用（3）实际支付租金时：借：其他应付款等科目贷：银行存款、库存现金等2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益。
借：治理费用（初始直接费用）贷：银行存款等借：财务费用（或有租金）贷：银行存款等3.承租人对经营租赁应披露的内容（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不行撤销经营租赁的最低租赁付款额；（2）以后年度将支付的不行撤销经营租赁最低租赁付款额总额。
二、出租人对经营租赁的会计处理1.折旧政策在经营租赁下，租赁资产的全部权始终归出租人全部，假如经营租赁资产属于固定资产，应当采纳出租人对类似应折旧资产通常所采纳的折旧政策计提折旧；否则，应当采纳合理的方法进展摊销。
2.租金的处理出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，假如其他方法更合理，也可以采纳其他方法。
在出租人供应了免租期的状况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进展安排，免租期内应确认租赁收入；在出租人担当了承租人的某些费用的状况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进展安排。
3.会计处理（1）确认租金收入时借：应收账款或其他应收款贷：租赁收入（2）实际收到租金时：借：银行存款贷：其他应收款或应收账款。
出租人经营租赁会计处理分录
出租人经营租赁会计处理分录一、出租人经营租赁的定义和特点出租人经营租赁，是指出租人将其所拥有的租赁资产出租给承租人，并在租赁期间负责租赁资产的运营、管理和维护，同时收取租金。
经营租赁具有以下特点：1.租赁期限较短，通常在一年以下；2.租赁资产的运营、管理和维护由出租人负责；3.租金支付方式灵活，可按月、季度或年度支付；4.租赁合同可以续约，也可以在租赁期满后由承租人购买。
二、出租人经营租赁的会计处理原则根据《企业会计准则》的规定，出租人经营租赁的会计处理应遵循以下原则：1.租赁资产的确认：出租人在租赁开始日，将租赁资产确认为固定资产或投资性房地产；2.租赁收入的确认：出租人应在租赁期间按照直线法或实际利率法确认租赁收入；3.租赁费用的确认：出租人应在租赁期间按照租赁资产的折旧和维修费用计入租赁费用；4.租赁期满资产的处理：租赁期满后，出租人应对租赁资产进行清理，将残值收入计入当期损益。
三、出租人经营租赁的会计处理分录1.租赁开始日：借：固定资产/投资性房地产贷：银行存款/应收账款2.租赁期间：（1）确认租赁收入：借：应收账款/银行存款贷：租赁收入（2）确认租赁费用：借：租赁费用贷：固定资产折旧/投资性房地产折旧/银行存款3.租赁期满：（1）清理租赁资产：借：银行存款/应收账款贷：固定资产/投资性房地产（2）处理残值收入：借：银行存款贷：当期损益四、出租人经营租赁的税务处理根据我国税收法规，出租人经营租赁的税务处理如下：1.出租人取得的租赁收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收增值税；2.出租人可按照税收政策规定，对租赁资产进行税收抵扣；3.出租人应按照税收法规，对租赁期间产生的租赁费用进行税务处理。
五、出租人经营租赁的实务操作建议1.充分了解租赁市场的需求，选择具有潜力的租赁资产；2.合理确定租赁期限和租金支付方式，以满足承租人需求；3.加强租赁资产的运营、管理和维护，确保租赁资产的安全和稳定收益；4.注重税务筹划，合理降低税收成本；5.定期对租赁业务进行评估和分析，及时调整经营策略。
第二十一章 租赁-出租人对经营租赁的会计处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十一章 租赁知识点：出租人对经营租赁的会计处理● 详细描述：（一）出租人应按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表上，属于固定资产的，应计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。
（二）收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
（三）在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
【链接】经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
例题：1.2013年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。
2013年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。
该厂房在甲公司取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截止2013年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是（）。
A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改造期间不对该厂房计提折旧C.2013年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0D.2013年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元正确答案：C解析：2013年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400（万元），继续作为投资性房地产核算。
2.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。
7.3.1 出租人对经营租赁的会计处理[共2页]
![7.3.1 出租人对经营租赁的会计处理[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/eb16c55aa0116c175e0e48a6.png)
第7章租赁会计（2）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。
（3）留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。
【例7-7】资料同【例7-2】，假设20×5年1月1日，北方公司向中华公司支付购买价款100元，取得租赁资产的所有权。
则会计分录如下。
借：长期应付款——应付融资租赁款 100贷：银行存款 100 同时，将融资租入的固定资产转为自有固定资产。
借：固定资产 720000000贷：固定资产——融资租入固定资产 7207．相关会计信息的披露承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用后的余额，分别在长期负债和一年内到期的长期负债列示。
承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：①各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；②资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；③未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
7.3出租人的会计处理出租人的会计处理，根据租赁的类型可分为出租人经营租赁会计处理和出租人融资租赁会计处理。
7.3.1 出租人对经营租赁的会计处理出租人对经营租赁的会计处理主要涉及的问题有：租金收入的会计处理；初始直接费用的会计处理；经营租赁资产成本的摊销；或有租金的会计处理；相关会计信息的列示及披露，等等。
1．租金收入的会计处理在经营租赁方式下，出租人应当将应收取的租金在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入；如果其他方法更为系统合理，也可以采用其他方法。
其会计处理为：确认各期的租金收入时，应借记“应收账款”“其他应收款”等账户，贷记“租赁收入”“其他业务收入——经营租225。
出租人 经营租赁会计分录
出租人经营租赁会计分录出租人在经营租赁业务时，需要进行会计分录来记录与租赁相关的收入、支出和资产变动等事项。
以下是一些常见的租赁会计分录：1.租赁收入分录当出租人将资产出租给承租人时，按合同约定的租金金额，确认租赁收入。
分录如下：借：应收租金（资产类科目）贷：租赁收入（收入类科目）2.租赁成本分录出租人在租赁活动中可能产生一些成本，如维护、保养、修理费用等，需要将这些成本进行分录。
分录如下：借：维护费用（费用类科目）贷：应付账款（负债类科目）3.押金处理分录在一些租赁合同中，承租人可能需要向出租人支付一笔押金作为租赁期间保证金。
押金收到后，出租人需要进行分录，既要确认收入，又要将押金记为负债。
分录如下：借：银行存款（资产类科目）贷：押金收入（收入类科目）贷：押金负债（负债类科目）4.租赁固定资产变动分录如果出租人在租赁业务中购置了新的固定资产，或者淘汰了旧的固定资产，需要进行相关的固定资产变动分录。
分录如下：借：固定资产（资产类科目）贷：银行存款（负债类科目）5.出租人支付租赁该资产时的分录有时，作为出租人，也会租赁一些资产用于自己的业务。
出租人需要支付租金并进行相应的会计分录。
分录如下：借：租赁费用（费用类科目）贷：银行存款（资产类科目）综上所述，出租人在经营租赁业务时需要进行多种会计分录来记录与租赁活动相关的收入、支出和资产变动等事项，以便建立准确、完整的财务信息，为企业的经营决策提供准确的数据支持。
这些会计分录涉及到资产、负债、成本和收入等科目，需要出租人的会计人员具备相关的会计知识和技能，确保账务处理的准确性和规范性。
记账实操-出租人经营租赁的会计处理
记账实操-出租人经营租赁的会计处理经营租赁会计分录1、出租人的会计分录借：银行存款/应收账款/其他应收款贷：租赁收入——经营租赁收入/其他业务收入预收账款2、承租人的会计分录(1)确认各期租金费用时：借：管理费用/制造费用/销售费用贷：其他应付款(2)实际支付租金时：借：其他应付款贷：银行存款/库存现金(3)发生预付租金时：借：长期待摊费用贷：银行存款/库存现金租赁在租赁开始日，承租人和出租人应当根据与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度，将租赁分为融资租赁和经营租赁。
其中：(1)如果一项租赁实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬，则该项租赁应归类为融资租赁。
(2)如果一项租赁实质上没有转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，则该项租赁应归类为经营租赁。
(3)一项租赁是融资租赁还是经营租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。
(4)企业对租赁进行分类时，应当全面考虑下面因素：①租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人；②承租人是否有购买租赁资产的选择权；③租赁期占租赁资产使用寿命的比例等。
经营租赁和融资租赁区别：经营租赁就是最普通的租用，按约定的合同按期交租金，所有权一直属于出租方；融资租赁是相当于分期付款形式的购买，所有权最后会转移到承租方手里，按期付的钱也是相当于承租方购买的价款和利息。
1、作用不同融资租赁行为能使企业缩短项目的建设期限，有效规避市场风险，同时，避免企业因资金不足而放过稍纵即逝市场机会。
经营租赁行为能使企业有选择地租赁企业急用但并不想拥用的资产。
2、风险转移不同融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。
而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移。
3、租赁程序不同经营租赁出租的设备由租赁公司根据市场需要选定，然后再寻找承租企业，而融资租赁出租的设备由承租企业提出要求购买或由承租企业直接从制造商或销售商那里选定。
出租人对经营租赁的会计处理案例
出租人对经营租赁的会计处理案例经营租赁是指企业将自己拥有的资产出租给他人使用，以获取租金收入的经营行为。
在会计处理上，出租人需要按照相关会计准则对租赁交易进行记录和核算。
下面列举了10个关于经营租赁的会计处理案例。
1. 租赁固定资产：出租人将自己拥有的固定资产（如土地、建筑物、机器设备等）出租给他人使用，需要在出租合同签订之日起确认租赁收入，并按照租赁期限进行分期确认收入。
2. 计提租赁收入准备金：出租人为应收的租赁收入计提坏账准备金，以应对潜在的租金逾期付款或无法收回的风险。
计提比例可以根据历史坏账率或风险评估进行确定。
3. 支出核销：出租人在出租资产过程中可能会发生相关支出，如维护保养费用、差旅费用等。
这些支出需要按照相关会计政策进行及时核销，以保持会计记录的准确性。
4. 固定资产折旧：出租人需要按照相关会计准则对出租的固定资产进行折旧核算。
折旧费用应按照资产的预计使用寿命和残值进行分期摊销，并计入成本或费用。
5. 租赁保证金：在一些租赁合同中，出租人可能要求承租人提供一定金额的租赁保证金作为履约担保。
出租人需要将收取的租赁保证金按照会计政策进行分类和处理，同时需要定期评估和调整保证金的账面价值。
6. 租赁期限调整：如果在租赁期限内，租赁合同发生了变更，如租期延长或缩短，出租人需要根据实际情况调整租赁收入的确认和分期摊销。
7. 租金调整：在长期租赁合同中，可能存在租金逐年上涨或根据特定指标调整的情况。
出租人需要根据合同约定和相关会计准则，及时调整租赁收入的确认和计提。
8. 租金免除或减免：出租人有时可能会根据特定原因对租金进行免除或减免，如租赁期间发生的不可抗力事件。
出租人需要在会计记录中准确记录并披露这些免除或减免的租金。
9. 租赁收入确认差异：出租人在租赁合同开始时通常会收取一定的预付款或签订合同确认收入，但实际租金收入可能与初始确认金额存在差异。
出租人需要定期进行差异分析，并按照相关会计政策进行调整。
出租人对经营租赁的会计处理
出租人对经营租借的会计办理出租人应该按财产的性质，将用作经营租借的财产反应在财产欠债表中的有关项目内。
关于经营租借的租金，出租人应该在租借期内各个时期依据直线法确以为收入，假如其余方法更加系统合理的，也能够采纳其余方法。
经营租借中出租人发生的初始直接花费，是指在租借谈判和签署租借合同过程中发生的可归属于租借项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应该计入当期损益。
金额较大的应该资本化，在整个经营租借时期内依据与确认租金收入同样的基础分期计入当期损益。
关于经营租借财产中的固定财产，应该采纳出租人对近似应计提折旧财产往常所采纳的折旧政策计提折旧。
或有租金应该在实质发生时计入当期损益。
某些状况下，出租人可能对经营租借供给激励举措，如免租期、肩负承租人的某些花费等。
在出租人供给了免租期的状况下，出租人应将租金总数在整个租借期内，而不是在租借期扣除免租期后的时期内，按直线法或其余合理的方法进行分派，免租期内应确认租金收入。
在出租人肩负了承租人的某些花费的状况下，应将该花费从租金总数中扣除，并将租金收入余额在租借期内进行分派。
出租人对融资租借的会计办理(一)租借债权确实认借：长久应收款——应收融资租借款(最低租借收款额)未担保余值营业外支出(租借财产公允价值小于账面价值)贷：融资租借财产(租借财产原账面价值)银行存款(初始直接花费)营业外收入(租借财产公允价值大于原账面价值)未实现融资利润上述会计办理的结果是，在租借期开始日，出租人应该将租借开始日最低租借收款额作为长久应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租借收款额及未担保余值之和与融资租借财产的公允价值和初始直接花费之和的差额确以为未实现融资利润。
租借财产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租借内含利率的定义符合。
(二)未实现融资利润分派的会计办理未实现融资利润应该在租借期内各个时期进行分派。
出租人应该采纳实质利率法计算确认当期的融资利润和租金收入。
出租人对经营租赁的会计如何处理
出租人对经营租赁的会计如何处理出租人对经营租赁的会计处理是指出租人与租户签订租赁合同，将固定资产出租给租户进行经营活动时，需要按照会计准则进行会计处理的过程。
下面将从租赁收入、折旧费用、维修费用以及租赁合同处理等方面进行详细解析。
其次，对于已出租的固定资产，出租人还需要进行折旧费用的会计处理。
出租人应该根据资产的预计使用寿命以及残值来计算每年的折旧费用，并将其作为固定资产费用计提到利润表中。
折旧费用的计算可以选择直线法、加速折旧法或减少余额法等会计方法。
同时，出租人也需要承担维修费用。
根据租赁合同的约定，出租人可以选择由自身承担还是由租户承担维修费用。
如果由出租人承担维修费用，则需要将实际发生的维修费用纳入利润表中的“其他业务成本”账户中。
另外，出租人还需要对租赁合同进行会计处理。
租赁合同通常包括租赁期限、租金支付方式以及租赁后的购买选择等条款。
出租人应该在会计记录中反映这些重要信息，并根据合同约定的条款进行相应的会计处理。
在租赁期满或提前终止租赁合同时，出租人还需要进行相应的会计处理。
如果租赁合同到期，出租人应该将停止计提折旧费用，并根据合同约定归还租赁资产。
如果合同提前终止，出租人需要根据合同约定进行相应的会计处理，如计算提前终止费用或解除合同赔偿金。
这些费用应该被计入利润表中的“其他业务成本”账户中。
综上所述，出租人对经营租赁的会计处理涉及租赁收入、折旧费用、维修费用以及租赁合同处理等方面。
出租人应根据合同约定和会计准则的规定，保证会计处理的准确性和规范性，以提供真实、可靠的财务信息。
2020注册会计师（CPA）综合阶段职业能力综合测试一第四部分租赁业务核算
2020注册会计师（CPA）综合阶段职业能力综合测试一第四部分租赁业务核算预览说明:预览图片所展示的格式为文档的源格式展示,下载源文件没有水印,内容可编辑和复制第四部分租赁业务核算知识点：租赁业务基本核算一、租赁的概述（一）租赁的定义租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
【教师解读】租赁准则适用于所有的租赁，但是下列各项除外：（1）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（2）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
（3）勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁。
（4）承租人承租生物资产。
（5）采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。
【注】BOT业务中，主体并不能控制标的资产的使用权，不符合租赁的定义。
【注意】出租土地和建筑物，出租人适用《投资性房地产准则》，承租人适用《租赁》准则。
（二）租赁期1.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。
【重点说明】2.租赁开始日，是指承租人和出租人双方就租赁的主要条款达成一致的日期。
（即签订租赁合同的日期）3.租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
（即承租人开始控制租赁资产的日期）4.租赁选择权（1）承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。
（2）承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
（3）承租人有购买选择权，即有权选择在租赁期满时购买该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期应当包含购买选择权涵盖的期间。
【例1】承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。
注册会计师考试《会计》知识点出租人的会计处理
20XX年注册会计师考试《会计》知识点：出租人的会计处理知识点：出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理主要会计问题：初始确认；未实现融资收益的分配；应收融资租赁款坏账准备的处理；未担保余值减值的处理；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理；相关会计信息的披露。
（一）租赁债权的确认1.出租方——融资租赁的初始确认：借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）未担保余值贷：融资租赁资产（公允价值；最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和）银行存款未实现融资收益租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
2.融资租赁租出资产的公允价值和账面价值不等的，应将其差额作为营业外收入或营业外支出。
3.初始直接费用的处理：计入长期应收款。
（二）未实现融资收益分配的会计处理。
在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。
会计处理为：——出租人每期收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。
——在未实现融资收益初始确认时对其进行调整，借记“未实现融资收益”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目——分配未实现融资收益时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。
（三）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
计提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。
坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。
其会计处理为：1.根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
2.对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。
出租人经营租赁会计处理分录
出租人经营租赁会计处理分录（实用版）目录一、出租人对经营租赁的会计处理1.收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入2.确认各期租金收入时的会计分录3.预收账款租金的处理4.采用其他系统合理的方法确认租金收入二、出租人对经营租赁提供激励措施的会计处理1.出租人提供免租期的会计处理2.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用3.对于经营租赁资产中的固定资产的折旧政策4.出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额正文出租人经营租赁会计处理分录的相关知识如下：一、出租人对经营租赁的会计处理1.收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入出租人在租赁期内收取的租金，按直线法确认为收入。
直线法是指将租金总额在租赁期内均匀分摊，按各期租赁期间确认为收入。
2.确认各期租金收入时的会计分录出租人在确认各期租金收入时，需要进行以下会计分录：借：应收经营租赁款/其他应收款贷：租赁收入——经营租赁收入/其他业务收入等3.预收账款租金的处理出租人在租赁期前收到的租金，应确认为预收账款，待租赁期开始后，按直线法确认为收入。
4.采用其他系统合理的方法确认租金收入除了直线法，出租人还可以采用其他系统合理的方法确认租金收入。
只要这种方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗方式，就可以采用这种方法。
二、出租人对经营租赁提供激励措施的会计处理1.出租人提供免租期的会计处理出租人提供免租期时，应将租金总额在不扣除免租期的情况下，按直线法确认为收入。
2.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用，如中介费、律师费等，应当直接全额计入当期损益。
3.对于经营租赁资产中的固定资产的折旧政策出租人应当采用类似资产的折旧政策，对经营租赁资产中的固定资产计提折旧。
注会CPA：出租人的租赁分类及对融资租赁的会计处理
【知识点】出租人会计处理★★（一）出租人的租赁分类1.融资租赁和经营租赁出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
（1）融资租赁。
一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。
（2）经营租赁。
出租人应当将除融资租赁以外的其他租赁分类为经营租赁。
（3）租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人不需要对租赁的分类进行重新评估。
租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁进行重分类。
2.融资租赁的分类标准一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（与老准则基本相同）（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件，在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁通常分类为融资租赁。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。
【快速回答】出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1万元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为4万元。
能否判断该项租赁是融资租赁？『正确答案』可以判断该项租赁是融资租赁。
理由：由于购买价格仅为公允价值的25％（远低于公允价值4万元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。
在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。
（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
实务中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％），这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。
如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
注会《会计》知识点：承租人和出租人对经营租赁的会计处理
注会《会计》知识点：承租人和出租人对经营租赁的会计处理
知识点：承租人和出租人对经营租赁的会计处理
（一）租金的处理
承租人
出租人
1.租金费用的确认：按照直线法确认。
借：制造费用、销售费用、管理费用
长期待摊费用（预付账款）
贷：银行存款
1.租金收入的确认：按直线法确认。
借：银行存款
贷：租赁收入、其他业务收入
出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金收入总额在租赁期内进行分摊。
（二）初始直接费用的处理
承租人
出租人
发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。
预收账款
2.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金费用总额在租赁期内进行分摊。
2.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法确认租金收入。
同左
பைடு நூலகம்借：管理费用
贷：银行存款
借：管理费用
贷：银行存款
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
（三）或有租金的处理
承租人
出租人
在实际发生时计入当期损益。
借：财务费用【按物价指数计算】
出租人经营租赁会计处理分录
出租人经营租赁会计处理分录出租人经营租赁时，需要进行会计处理，以准确记录租赁业务的发生和影响。
下面将详细介绍出租人经营租赁时的会计处理分录。
1.租赁收入的会计处理：出租人通过出租房产或租赁设备等方式获得租金收入。
在企业会计中，租金收入属于营业收入，需要通过以下分录进行会计处理：借：应收租金贷：租赁收入2.押金的会计处理：在租赁开始时，出租人通常会要求承租人支付押金。
押金通常用于弥补承租人在租赁期间可能造成的损失。
出租人需要对押金进行会计处理：借：货币资金贷：其他应付款3.房产或设备的会计处理：出租人经营租赁时，可能会涉及出租房产或设备等固定资产的使用权。
在此情况下，出租人需要将这些固定资产从固定资产账户转移到租赁固定资产账户，以记录租赁相关的固定资产：借：租赁固定资产贷：固定资产4.牵涉到的费用的会计处理：出租人在经营租赁过程中，可能需要支付一些费用，例如房产维修费、设备维护费等。
这些费用属于经营费用，需要通过以下分录进行会计处理：借：费用贷：货币资金/应付账款5.折旧费用的会计处理：出租人拥有的租赁固定资产在使用过程中会发生折旧。
折旧费用是租赁业务中的重要一环，需要通过以下分录进行会计处理：借：折旧费用贷：累计折旧6.逾期租金的会计处理：如果承租人未按时支付租金，出租人可以根据租赁合同的约定收取逾期租金。
逾期租金通常需要通过以下分录进行会计处理：借：逾期应收租金贷：应收租金7.退还押金的会计处理：如果租赁期满或租赁合同解除后，承租人没有违约行为，出租人需要将之前收取的押金退还给承租人。
押金退还需要通过以下分录进行会计处理：借：其他应付款贷：货币资金以上是出租人经营租赁时的会计处理分录。
在实际操作中，出租人应根据具体情况和会计原则进行会计处理，并保持记录的准确性和及时性。
同时需要注意，以上分录仅供参考，具体的会计处理应与专业会计师或会计师事务所进行进一步确认。
CPA考试出租人对经营租赁的会计处置
出租人对经营租赁的会计处置出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产欠债表中的相关项目内。
关于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间依照直线法确以为收入，若是其他方式更为系统合理的，也能够采纳其他方式。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签定租赁合同进程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内依照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
关于经营租赁资产中的固定资产，应当采纳出租人对类似应计提折旧资产通常所采纳的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情形下，出租人可能对经营租赁提供鼓励方法，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情形下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方式进行分派，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情形下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分派。
出租人对融资租赁的会计处置(一)租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额)未担保余值营业外支出(租赁资产公平价值小于账面价值)贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值)银行存款(初始直接费用)营业外收入(租赁资产公平价值大于原账面价值)未实现融资收益上述会计处置的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公平价值和初始直接费用之和的差额确以为未实现融资收益。
租赁资产公平价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租赁内含利率的概念相符。
(二)未实现融资收益分派的会计处置未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分派。
出租人应当采纳实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。
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出租人对经营租赁的会计处理
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
出租人对融资租赁的会计处理
(一)租赁债权的确认
借：长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额)
未担保余值
营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值)
贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值)
银行存款(初始直接费用)
营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值)
未实现融资收益
上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。
租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租赁内含利率的定义相符。
(二)未实现融资收益分配的会计处理
未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。
借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
(三)应收融资租赁款坏账准备的计提
对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
(四)未担保余值发生变动的会计处理
出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。
未担保余值增加的，不作调整。
有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失;
以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。
(五)或有租金的会计处理
或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。
(六)租赁期届满时的会计处理
1.收回租赁资产
(1)存在担保余值，不存在未担保余值
借：融资租赁资产
贷：长期应收款(担保余值)
如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。
借：其他应收款
贷：营业外收入
(2)存在担保余值，同时存在未担保余值
借：融资租赁资产
贷：长期应收款(担保余值)
未担保余值(未担保余值)
如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金
借：其他应收款
贷：营业外收入
(3)存在未担保余值，不存在担保余值
借：融资租赁资产
贷：未担保余值(未担保余值)
(4)担保余值和未担保余值均不存在
无需作会计处理，只需作相应的备查登记。
2.优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理。
3.留购租赁资产
租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权
借：银行存款
贷：长期应收款(优惠购买价) 如果存在未担保余值
借：营业外支出
贷：未担保余值。