中级财务会计第04章金融资产(二)

贷：银行存款/其他货币资金等（实际支付的金额）
收到垫付的股息或利息时：
借：银行存款等 贷：应收股利/应收利息
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
4.1.3交易性金融资产持有收益的确认
持有期间被投资单位宣告分派现金股利，或在 规定的计息日，应确认投资收益。
投资收益 ×××
应收股利 ××× ×××
Financial accounting
第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
学习目标
本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投 资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。 通过本章的学习应掌握以下问题：
（1）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计处 理；
（2）了解金融资产减值的会计处理。 （3）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （4）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （5）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理。
持有至到期投资 ——利息调整
××× ×××
投资收益 ×××
应收利息 ××× ×××
银行存款 ×××
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
确认投资收益时：
借：应收利息(债券面值×票面利率) 贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
借或贷：持有至到期投资──利息调整(差额)
收到利息时：
借：银行存款 贷：应收利息
交易性金融资产 ——成本
×××
投资收益 ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
取得交易性金融资产，进行初始确认时：
借:交易性金融资产──成本(公允价值) 投资收益（交易费用） 应收股利（已经宣告但尚未发放的股利） /应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
(3)在实际利率法下： 利息收入=期初摊余成本×实际利率 应收利息=面值×票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应收利息
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
2.分期付息债券利息收入的确认
持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券， 企业应于资产负债表日或付息日计算应收未收利息，计 入“应收利息”账户，同时确认利息收入。
4.1.4交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益。
1、资产负债表日，公允价值高于其账面余额
公允价值变动损益 ×××
交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
2、资产负债表日，公允价值低于其账面余额
交性金融资产 ——公允价值变动
×××
公允价值变动损益 ×××
最后一年要先把所有的利 息调整转出，最后才计算出投 资收益。
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
3.到期一次还本付息债券利息收入的确认
持有至到期投资为到期一次还本付息的债券，企业 应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过 “持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认 利息收入。
持有至到期投资 ——利息调整
银行存款 ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
投资收益 ××× ×××
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
4.2.1持有至到期投资账户设置
总账
包括折溢价、佣 金、手续费等。 在债券存续期间 进行摊销。
明细账
分期计提的利息 （面值×票面利率）
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
4.2.2持有至到期投资取得的核算
发生减值:
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
收到垫付的利息时：
借：银行存款等 贷：应收利息
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
4.2.3持有至到期投资利息收入的确认
1.摊余成本与实际利率法
(1)实际利率法，是按照摊余成本和实际利率计算 确认利息收入，计入投资收益。
(2)期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息（本期 投资收益）-现金流入（本期收回的利息和本金）-已发 生的减值损失。
处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有 期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
交易性金融资产 ——公允价值变动 ××× ×××
交易性金融资产——成本 ×××
应收股利/应收利息 ×××
投资收益 ××× ×××
××× ×××
投资收益 ×××
持有至到期投资 ——应计利息
×××
第四章 金融资产（二）
4.2 持有至到期投资
4.2.4持有至到期投资的期末计价
在资产负债表中，持有至到期投资应按摊余成本列 示。但有客观证据表明持有到期投资发生了减值的，应 当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确 认减值损失，计入当期损益。以后期间价值又得以恢复 的，应在原已计提的减值准备金额内转回。
持有至到期投资 ——利息调整
××× ×××
银行存款 ××× ×××
持有至到期投资 ——成本
×××
应收利息 ××× ×××
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
取得持有至到期投资时：
借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
4.1.5交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融 资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面 余额后的差额。
如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的 现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
4.1.1交易性金融资产账户的设置
总账
“交易性金融资产”
“成本” 反映交易性金融资产的初始确认金额。
明细账
“公允价 反映交易性金融资产持有期间公允价 值变动” 值变动金额。
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
4.1.2交易性金融资产取得的核算
银行存款 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
银行存款 ×××
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产
持有期间确认投资收益：
借：应收股利（被投资单位宣告发放现金股利×持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
第四章 金融资产（二）
4.1 交易性金融资产