浅谈我国企业年金的发展

现代商业MOD RN BUS IN S SPublic Administration公共管理[内容摘要]企业年金是在国家政策指导下，企业和职工自主建立的一项企业退休金计划，是我国多层次社会保障体系的重要组成部分。

模糊的税收政策和年金现行运行模式的弊端是目前制约企业年金发展的关键问题。

本文从税收政策的制定和建立“信托管理”模式防范风险两方面探讨了应如何促进我国企业年金的发展。

[关键词]企业年金；弊端；税收政策；风险防范企业年金是由企业发起设立，企业和员工共同缴款，员工在退休后定期按其账户的积累额或企业事先规定的支付额领取的，具有年金性质的养老金计划。

我国年金的发展已历经十几年，虽已达到一定的规模，但未能满足我国人口老龄化和现有基本养老保障体系资金缺口不断加大的现实需求，也未能与我国经济发展水平、居民收入现状相适应，总体发展步伐非常缓慢。

究其原因，一方面是由于缺乏基本法律支持体系、企业现有基本社会保险负担沉重，举办企业年金能力不足、职工对企业年金的需求不强烈、政府的税收支持政策不完善，已有政策不到位等原因；另一方面我国企业年金运行模式本身存在的弊端也制约着我国企业年金的发展。

一、企业年金问题与弊端（一）、税收政策缺乏：年金发展的瓶颈享受税收优惠政策是企业年金区别于其它补充养老金计划的重要特征。

作为国家倡导的年金计划，如果没有税收优惠，企业为员工建立年金的积极性难以调动起来。

税法中缺乏针对企业年金的法律规范，唯一的税惠依据是《国务院关于印发完善城镇社会保证体系试点方案的通知》第2项第10款规定：“有条件的企业可为职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。

企业年金实行基金完全积累，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总浅谈我国企业年金的发展韩维刚湖北省电力公司襄樊供电公司财务部441021额4%以内的部分，可从成本中列支。

”上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、广东、山东、浙江、新疆等省市发布了企业年金税收优惠政策，各地的企业年金税收政策差异不大，企业缴费税前列支比例一般为企业工资总额的4%－5%。

但工资总额是个笼统的概念，对于具体的企业年金操作上的指导性作用比较模糊。

因此，当前我国政府应继续加大立法力度，尽快出台相关法律法规，对企业年金的各个方面从立法角度进行规范。

（二）、现行运行模式的弊端目前，我国企业年金的运行模式主要有社保机构经办、保险公司代理、企业自办三种。

三种模式都是在法律法规不完善、金融市场不成熟、对企业年金的认识不深刻的基础上形成的。

在当时虽然促进了年金的发展，但长远发展来看都存在着诸多阻碍企业年金发展的因素：首先，运行主体权责不分。

现有的企业年金的各运行主体：社保机构、企业和保险公司都同时或部分具有所有者、管理者、监督者和运营者的多重身份，导致企业年金资产的所有权和管理权归属不清，在企业年金的运行过程中出现问题后往往是互相推诿，推卸责任，结果，影响了企业年金的安全和健康发展。

其次，自办企业年金的企业，企业年金资产和自有资产未严格分离。

大型企业一般在制定企业年金计划后，在企业的大财务账户下设立企业年金账户，在企业年金账户下对企业年金进行收、支、存和投资等独立核算活动。

最后，各运行主体的专业化管理尚未形成。

企业年金本身就是一种“延付工资”，这就要求在企业年金运行的各个环节：计划制定、账户管理、投资运营等都必须由专业人士或机构来管理。

二、从税收政策和风险防范方面谈促进年金发展的对策我国是在经济不发达的状况下建设企业年金制度的。

基于目前我国人口老龄化的现实状况，政府的财力不可能兼顾全体国民的养老保险职责，当然也不能走向私有化与个人负责的极端。

如果企业年金改革由企业全权运行，走向市场机制完全取代政府干预、私人机构管理取代政府负责、养老保险基金完全资本化的极端，则必然失去社会保障的本源意义及其内在的责任共担、互动互济机制。

因此，在推行企业年金的过程中，政府须掌握控制权，通过制定相应的政策来引导企业，逐步推行。

（一）、制定税收优惠政策，促进企业年金发展为促进企业年金的快速发展，我国应实行EET 的征税模式，其特点是在当期消费和未来消费间保持中立，同时确保不重复征税。

从缴费环节看，EE T 能使企业和职工从中受益。

对于企业，允许企业年金缴费在税前列支，降低企业的税收成本，这实际上是政府用税款替企业负担了一部分缴费，同时企业又通过年金计划留住、吸引了人才，调动了企业建立企业年金的积极性。

对于职工，企业为职工的缴费不作为职工当期的应税工资，职工不必就这笔收入缴纳个人所得税。

且由于个人所得税实行累进税率，职工个人向年金计划的缴费不仅缴费部分也免征了个人所得税，而且降低了个人的边际所得税率。

E ET 模式对企业年金的投资收益实行免税的税收收入政策，会导致投资人在选择企业年金储蓄和其它类型储蓄之间的倾斜，也就是说，投资人会由于税收因素选择企业年金计划的储蓄（投资），而不选择其它形式的储蓄或投资，从而有利于企业年金的发展。

国际经验表明，在制度建立之初国家应实行有条件的税收优惠政策，以体现对年金发展的鼓励与引导。

但目前建立年金计划的企业大都盈利能力强，员工的收入高，福利待遇好，如果再无限制地给企业年金以税收优惠政策，则明显有违社会公平原则，所以税惠政策不能盲目照搬，应适当考虑弹性税惠政策。

税收优惠和税收漏洞就像一对孪生姊妹，往往相伴而来。

税收优惠在发挥激励作用的同时，还可能被人们滥用，即如果政府对企业年金计划采取EE T 的征税模式，就可能给人们提供一些避税或偷税的机会。

为此我国也应当借鉴国外的经验，在给予企业年金计划税收优惠的同时，要对企业和职工个人的缴费额和免税额进行明确限定，防止利用企E E 200现代商业MOD RN BUS IN S SPublic Administra tion公共管理[参考文献]1、吕学静.各国社会保障制度[M ].北京：经济管理出版社，20002、杨红燕.关于建立企业年金制度的几点思考.财税与会计，20023、李旭红，贾浩波，郭雪剑.从公平角度看中外企业年金税收优惠[J].涉外税务，2004.业年金计划的税收优惠政策避税或偷税，造成国家财政收入损失。

（二）、企业年金的风险防范防范和控制企业年金的相关风险，需要重点解决好的问题是理清企业年金市场中的信托关系和委托代理关系。

相对于信托关系来说，委托代理关系所承担风险较小。

信托关系依据的是信托契约，委托代理关系依据的是委托合同，二者都必须遵守《信托法》中规定的诚实、信用、谨慎以及有效管理原则，对相应的风险进行监管与防范，笔者认为应建立“信托管理”的模式。

在内部控制方面，最为关键的是保持企业年金的各当事主体之间的制衡机制运作有效。

企业年金的“信托管理”模式就是将企业年金的各参与方以委托人、受托人、账户管理人、投资管理人、基金托管人、中介机构、监督机构、受益人的分类方式，清楚的表明各自的权利和义务。

在这种模式下，受托人对受托的企业年金财产具有管理、处分的全部权利和责任，但受托人并不一定有担任受托企业年金财产的账户管理人、投资管理人和基金托管人的法律资格和实际行为能力。

信托模式可以使委托人和受益人的权益得到保障，委托人的权利和义务充分对待，能够规避目前我国企业年金运行过程中存在的运行主体权责不分、企业年金资产与其它资产未分离、未能对企业年金进行专业化管理等问题，防止企业年金运行过程中的不正当行为，保护参保人的利益。

所以，我们应建立“信托管理”模式，运行企业年金。

当前我国资本市场正处于发展和完善阶段，能保障年金受益人即广大职工的收益最大化是发展企业年金计划的关键所在。

年金进人资本市场后，既要使企业年金在规范的市场化的管理监督框架下运作，又要让参与企业年金基金市场运作的各方有合理的收益，更要保障年金受益人的最终收益。

[参考文献]1、郭春健,我国企业职工养老保险存在的问题与对策[J].科技情报开发与经济,2006,(05)2、童星,甘道武,我国社会养老保险监督问题研究[J].河海大学学报(哲学社会科学版),2006,(01)3、郑东旭,探析养老保险新进程[J ].科技资讯,2006,(06)社会成员之间的互济性。

如果个人账户资金采取市场化运作．它所提供的养老保险也将有一定的风险。

假如政府能够对劳动者养老给予一个基本的底线，就可以规避养老金市场化运作的风险，保证所有劳动者的最低养老水平。

发挥养老保险三支柱的作用。

而现收现付制虽然管理简便，不受物价、工资等因素变化的影响和资本市场发育的制约，更适合发展中国家的技术管理水平。

但它难以应对老龄化人口结构下的养老问题。

从未来发展看，中国在今后20年里。

人口老龄化仍呈上升趋势。

而且养老保险制度从现收现付制转向部分积累制也需20多年时间才能完成，所以笔者提出部分积累制至少20年不变。

待20年后。

人口老龄化趋缓、养老保险体制转换基本完成，那时要不要过渡到完全积累制。

需要根据当时的情况确定。

企业养老社会保险制度的最终目标是部分积累制(至少20年不变)。

那么我们只能在坚持这一大方向的前提下对现有部分积累的养老保险制度进行完善。

其可行路径是实行养老社会保险的“统账分管。

所谓养老社会保险的”统账分管”，是将养老社会保险的社会统筹部分和个人账户部分分开来进行管理(只是分开管理并不分开征收)。

六、明确政府责任，化解制度转轨成本我国养老保险制度转轨成本实际上涉及到两类人：一是现行的基本养老保险制度实施之前已经退休的“老人”，由于他们在旧制度下没有“个人账户”资金积累，这就面临着由谁来支付其未来的养老金问题。

二是“中人”，即现行的基本养老保险制度尚未实施时退休但已经在旧制度下(现收现付制)缴纳了养老保险费的那部分人。

若其退休后根据现行制度模式从社会统筹部分和个人账户部分各获得一部分养老金，那么就面临着这部分个人账户如何“充实”问题。

可见，转轨成本由两部分构成：一部分是现行基本养老保险制度实施之前已经退休的“老人”应该获得的养老金总量减去将来从社会统筹中可以获得的养老金总量的差额；另一部分是充实“中人”以往年份的个人账户所需的金额。

转轨成本是任何一个国家社会保险制度改革必然面临的问题，对于这一问题，政府应当承担主要责任。

为世人所瞩目的智利养老金制度的改革之所以成功，新制度之所以能顺利运转，关键就在于政府对旧制度下的养老金负债承担起全部责任。

为了保障旧制度下已缴费人员的利益，参加旧养老保险制度的老职工转入新制度时，对其以前已缴纳的养老保险费，智利政府发给“认可债券”，在退休时由国家财政按养老保险金额并考虑消费价格指数再加上4％的利息拨入他们的个人账户，补偿历史的欠债，保证新制度良性运行。

因此，我国在养老保险制度转轨中，必须明确政府责任，以化解制度转轨成本。

当前，推进我国养老保险制度改革，应遵循以下三条原则：一是要符合中国的国情，建立有中国特色的养老保险筹资机制；二是要有利于做人基金这块蛋糕，不断增强养老保险基金的自求平衡能力；三要要按照科学、合理、务实的精神，不断改革和完善现行的养老保险制度。