第三章参考答案

三章参考答案：
自测题
课堂讨论题
1．销售礼品卡=销售收入？
近年来，大型购物中心积极推行的礼品卡业务受到消费者的青睐；特别是那些计划在传统节假日或者有特殊意义的纪念日给他人赠送礼品的客户，购买礼品卡既可以减少他们购物过程的辛苦，也可以避免因为所购礼品不适合收礼人需要的尴尬。

据了解，在传统节假日前后，一些大型购物中心的购物者中有大约50%的客户使用他人赠送的礼品卡购物。

礼品的销售在方便客户的同时，也产生了一个会计问题：
【讨论问题】
（1）企业在销售礼品卡收到现金时，商品的所有权尚未转移；在提供商品时才转移了商品的所有权；那么企业应该销售礼品卡时确认收入？还是在提供商品时确认收入？
（2）在实际工作中，许多顾客在缴费办卡时要求开具发票；企业开票之后就要据以交纳增值税。

此时是否应该确认根据企业开具发票确认收入？
参考答案：
按《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

而《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售货物或者应税劳务的，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

其中：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到
销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

按这些规定精神，购买购物卡时开票显然不符合会计上确认收入的条件，而是否已满足增值税纳税义务发生时间的规定也存在疑义。

在实践中，超市确认销售收入和申报纳税的主要依据不是开出的发票，而是POS机实际收到的货款数额。

一般超市不主动给顾客开具发票，如果顾客购物后需要发票，可以凭POS打出的小票要求开票。

预先办理购物卡的客户通常会在缴费办卡时要求开具发票。

虽然这种情况从形式上符合“先开具发票的，为开具发票的当天”这一规定，但考虑到超市经营的实际特征，我们倾向于将这部分款项作为“预收账款”核算，实际确认收入和纳税义务成立时点仍以POS机收到款项为准，即税法所称“采取预收货款方式销售货物的，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天。

”
当然，这种处理模式存在一定的（财务和税收征收）管理漏洞，需要企业加强管理，对发票的开具以及所有已开具的发票都应该严格控制和管理，谨防恶意虚开发票情况，避免不良后果发生。

2．出口绒毛玩具的收入核算
【讨论问题】
玩具公司是否应该按照其建议的减免货款之后的金额确认销售收入？
参考答案：
本事项中，玩具公司于12月份向加拿大进口商销售商品，因商品质量没有达到合同的要求，进口商要求玩具公司在商品价格上给予大幅度减让，否则要求退货。

但是双方尚未就此达成一致意见，文具公司也没有对此采取任何补救措施。

因此，与是销售商品所有权有关的主要风险和报酬仍然属于玩具公司，尚未转移给加拿大的进口商，不满足收入确认的基本条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不能确认收入。

3．保险业务如何变成洗钱手段？
路全刚是云端保险公司公司团险业务部的经理助理，这是他获得MBA学位之后应聘的第
一份工作，按照基本工资+业绩奖金的方式支付薪酬。

春节刚过，他在大学期间的一个同学就给他送上门来一单大业务——这位同学所在的大型国企斥巨资为该企业员工购买团险；仅此一项业务就可以使得路全刚当月的业绩奖金比上月提高两倍。

路全刚向老同学表示感谢，老同学却说，“你不用谢我，是我应该感谢你。

这个保单到年底我们就要退掉的，到时候还请你帮忙，用现金退保。

如果用现金退实在有困难，就退到这个帐户上。

”老同学所说的“这个帐户”，不是该公司支付保险费所使用的帐户。

路全刚向团险业务部的经理汇报这项业务，经理立刻说，“这是典型的“团险个作”，他们不是真的为企业员工保险，是利用团险退保达到避税和洗钱”。

看到路全刚对此倍感不解，经理又说，“现在有的企业，特别是国有企业，先以单位名义用支票购买团险保单，并将巨额资金分散到几十甚至上百个员工名下进行投保，接下来在短期内退保。

这些公司一般采用年中参保、年底退保的方式，企业的保费最后可能转移到受益高管和员工的个人账户上。

你同学公司的做法就是这种情况。

”
路全刚恍然大悟，他忽然意识到，团险个作的本质就是投保人利用团险私分国有资产。

看起来，对老同学送来的业绩奖金要不要拿还需要慎重考虑。

【讨论问题】
企业的内部控制制度是否能够有效遏止企业高管利用团险个作私分企业资产的行为？
参考答案
企业团体年金险设计的初衷是让效益好的企业在正常社会保险之余为职工购买一种补充商业保险，以激发员工的积极性。

对此国家是积极扶持和鼓励的，但在实际运作中却出现了诸多变异。

目前，有些企业先以单位名义用支票购买团险保单，并将巨额资金分散到几十甚至上百个员工名下进行投保，接下来在短期内退保。

事实上，在很多情况下，企业员工对投保并不知情。

这种情况的团单，一般采用年中参保、年底退保的方式，企业的保费最后可能转移到受益高管和员工的个人账户上。

因此也出现了每年年初团险退保量剧增的现象如果企业把钱直接以工资、奖金的形式发放给员工，必须要缴一大笔个人所得税。

但如果拿这笔钱投保团体保险，通常可以计入福利、成本或是补充养老保险等账目，从而免去一大笔税费。

最关键问题是，企业支付保险手续费的数额低于那一大笔税费。

更严重的问题在于，一部分单位利用通过团险进行洗钱。

他们投保时明显超额支付保
险费，其后很快要求返还超出部分。

投保人强行要求将团体寿险的满期给付和退保金支付给个人，或用现金投保、赔偿、给付保险金、退还保险费和保单价值，特别是单位客户首期保费或趸交保费从非本单位账户支付，却要求以现金或转入非缴费账户方式退还保费。

利用团险退保洗钱的违法行为，很早就已经进入监管部门的视野。

早在2005年，保监会就出台《关于规范团体保险经营行为有关问题的通知》规定，保险公司应要求投保人提供被保险人名单，并提供有效证明，确认被保险人同意投保团体保险事宜。

投保人退保时，保险公司应要求投保人提供有效证明表明被保险人知悉退保事宜，退保金应通过银行转账方式支付并退至原缴款账户。

保险公司不得以任何形式约定改变或事实改变团体保险退保、给付条件及金额，除批单和附加批注外，不得以口头或者书面协议对合同内容进行补充或修改。

因此，企业只要认真执行保监会的有关规定，并根据这些规定的要求建立内部控制制度，能够有效遏止企业高管利用团保退险的手段私分国有资产的行为。

业务练习题
练习3-1
【答案】
1. 借：应收账款10,000
其他应收款300
贷：产品销售收入8,547
应交税金——增值税1,453
银行存款300
2. 借：银行存款10,300
贷：应收账款10,000
其他应收款300
3、借：应收票据20,000
贷：产品销售收入17,094
应交税金——增值税1,906
4、借：银行存款20,000
贷：应收票据20,000
5、借：应收账款3,000
贷：其他业务收入 3,000 6、借：银行存款 3,000 贷：应收账款 3,000 7、借：商品采购 40,950 贷：银行存款 10,000 应付账款 30,950 8、借：存货 35,000 应交税金——增值税 5,950 贷：商品采购 40,950 借：应付账款 30,950 贷：银行存款 30,950 练习3-2 【答案】
工程进度：
000
,470,2000
,205＝8.3%
应确认的营业收入：%3.8000,350,3⨯＝278,036元 实际收到的价款：278,036⨯90%=250,233元 借：银行存款 250,233 应收账款 27,803 贷：工程结算收入 278,036 （２）2011年
工程进度：000
,470,2000,512＝20.7%
应确认的营业收入：%7.20000,350,3⨯＝694,413元
借：银行存款 624,972 应收账款 69,441
贷：工程结算收入 694,413
练习3-3
【答案】
银行存款余额调节表表3-2 年月日
练习3-4伟华公司11月经济业务会计分录
1．借：应付账款21000
贷：银行存款21000
2．借：管理费用2500
贷：银行存款2500
3．借：银行存款32000
贷：应收账款32000
4．借：库存商品20000
应交税金—应交增值税（进项税）3400
贷：银行存款23400 5．借：银行存款3000
贷：预收账款3000
6．借：现金23000
贷：银行存款23000
7．借：银行存款53000
贷：应收账款53000
8．借：预付账款8900
贷：银行存款8900
9．借：管理费用4000
贷：银行存款4000
10．借：其他应付款500
贷：银行存款500
11．借：营业费用5000
贷：银行存款5000
银行存款余额调节表表3-2 年月日
练习3-5
1．贴现利息=8,100元×7%×75/90=472.5元
贴现净额=8,100元-472.5元=7,627.5元
作会计分录：
6月15日
借：应收票据 8,100
贷：应收账款 8,100
6月30日
借：银行存款 7,627.5
财务费用 472.5
贷：应收票据 8,100
2．（1）无需处理
（2）借：应收账款 8,100
贷：银行存款 8,100
（3）借：应收账款 8,100
贷：短期借款 8,100
练习3-6
借：应收账款 445,000
银行存款 64,000
贷：产品销售收入 509,000
借：银行存款 451,000
贷：应收账款 451,000
借：坏账准备 3500
贷：应收账款 3500
借：管理费用 7750
贷：坏账准备 7750
练习3-7
1．编制记录上述各项经济业务的会计分录
（1）借：现金148,000
贷：银行存款148,000
（2）借：应收账款234,000
贷：产品销售收入200,000
应交税金——应交增值税34,000
（3）借：应付工资148,000
贷：现金148,000
（4）借：银行存款230000 [200000×（1-2%）+34000] 财务费用4000 [200000×2%]
贷：应收账款234,000
（5）借：应收票据140,400
贷：产品销售收入120,000
应交税金——应交增值税20,400
（6）借：销售费用5000
贷：现金5000
（7）借：现金100,000
贷：资本公积100,000
（8）借：应付账款108,000
贷：银行存款108,000
（9）借：银行存款500,000
贷：短期借款500,000
（10）借：应收账款——美元户126,000 （20,000美元）
贷：产品销售收入126,000 （20,000美元）
（11）借：银行存款10,000
贷：现金10,000
（12）借：应交税金206,800
贷：银行存款206,800
（13）借：银行存款105,600
贷：应收账款105,600
（14）借：原材料100,000
应交税金——应交增值税17,000
贷：应付票据117,000
（15）借：银行存款——美元户63,000 （10,000美元）
贷：应收账款——美元户63,000 （10,000美元）
2．计算公司当月的汇兑损益金额
美元存款发生汇兑损失=（32000+10000）×（6.25-6.3）=-2100元
美元应收账款发生汇兑损失=（56000+20000-10000）×（6.25-6.3）=-3300元美元应付账款发生汇兑收益=-25000×（6.25-6.3）=1250元
当月汇兑净损失金额=1250-2100-3300=-4150
案例分析题
1．200个特等奖不不翼而飞
据2011年4月8日中国会计报，重庆国美电器广告宣传部主管王某，在1 年多时间里创下了一个“中大奖”的纪录:从2007 年9 月到2008 年12 月，她一人先后狂中200 个特等奖，独得奖金79.984 万元。

直到2008 年12 月，公司在一次审核过程中，发现一些特等奖领奖人购物发票上的姓名和领奖人的身份证复印件不一致，奖金有被侵占的嫌疑。

公司广告宣传部主管王某有重大嫌疑，经公司监察部询问，她向公司总经理承认了自己冒领奖金的事实。

最后，王某收集了一大批顾客的购物发票复印件，又从亲戚朋友那里弄来了一些身份证复印件，以“他人代领”的名义，炮制了一批“中奖材料”，分批向公司财务部冒领奖金，连连得手。

【分析】
（1）国美公司促销活动中的内部控制存什么问题？
（2）在类似有奖促销的活动中，应该如何加强内部控制？
参考答案：
内控建议依据内控五要素开展全方位控制针对促销活动，笔者建议从内部控制五要素角度出发，从以下方面加强控制，防范风险：
（1）在内部环境方面，除对员工进行必要培训或教育外，在规则方面明确“窃奖”的惩罚机制，并规定企业员工亲属不得中奖，或即使允许员工亲属中奖，也应当向企业报告，防止员工舞弊。

（2）在风险评估方面，在促销方案设计时，要完善操作流程、明确规则，并由独立的风控部门或内审部门对促销方案进行评估，考虑方案中是否存在潜在漏洞，起到事先降低风险的作用。

很多舞弊的发生是因为促销方案或规则本身有很大漏洞，这恰恰说明企业缺少必要的风险评估。

（3）在控制活动方面，尤其要加强不相容职责的分离，防止一人包办流程的所有环节。

要对中奖的审批与执行进行分离，还要加强各个环节的控制。

2．在类似有奖促销的活动中，可采取的控制措施有：
（2）印刷阶段:由采购部专门负责奖券印刷商的选择和评估，进行询价比价，并保留书面的记录且与印刷商签订合同，约定各奖项名额和总的奖券数量。

（3）验收阶段:仓储物流部对奖券进行验收，确认奖券数量和完整程度。

（4）交接阶段:仓储物流部将奖券运输至各门店，门店需在送货单上确认送货数量。

（5）保管阶段:由门店安排专人负责奖券的保管，该人与奖券发放人不为同一人。

另外，要书面记录出入情况。

（7）作废阶段:中奖的券由专人负责作废销毁。

（8）在信息沟通方面，做好内部信息传递，很多舞弊都是利用信息不对称来实施的，通过建立相关信息汇报机制，并对促销活动进行总结分析，可发现促销活动中的不规范行为。

2．跌宕起伏的凯立案
1994年12月，长江旅业等六家股东共同发起成立了海南凯立中部开发建设股份有限公司（以下简称凯立公司）。

经国家民族事务委员会的推荐，1998年6月，凯立公司向证监会上报了A股发行申报材料。

1999年9月凯立公司收到了国务院有关部门转送的中国证监会《关于海南凯立公司上市问题有关情况的报告》。

该报告称：凯立公司97%的利润虚假，严重违反《公司法》，不符合发行上市的条件，决定取消其发行股票的资格。

在凯立案中，原被告之间争议最多的就是大股东长江旅业公司施工并已经完工的木堂工程的收入是否应该作为凯立公司的收入。

这其中涉及两个最基本的会计概念。

首先，与会计主体假设的冲突。

会计主体假设要求企业不得将他人的收入作为自己的收入列报；在发生工程转手的情形下，应遵循“谁提供劳务，谁确认收入”的原则。

在凯立案中，木棠工程的全部建设都是由长江旅业进行的，凯立公司接手木棠工程之后，没有提供新的劳务。

或者说，在长江旅业开展木堂工程时，凯立公司尚为成立，当然还不是会计主体，因此，只能由长江旅业来确认木棠工程的收入。

其次，与收入确认标准的冲突。

木棠工程建设在1992-1993年间进行，但是凯立1994年注册，1998年获得的股票发行额度，这就要求其盈利性的财务数据必须出现在1995-199 7年间，即发行股票前三年。

木棠工程这个由长江旅业在1992-1993年间完成的项目为什么能够被凯立公司确认为1995-1997年间的“收入”，并依此计算利润？即使如凯立公司在法庭上陈述，长江旅业将工程收益权全面转交海南凯立，其本质也只是将应收未收的工程款转作对凯立公司的投资而已（此处不讨论这种投资方式是否合法），并不能因此改变工程收入的归属。

凯立案经历了一审、二审。

2001年7月，北京市中级人民法院二审判决证监会败诉。

这是我国司法机关第一次使用司法手段对证券监管者的权力行使方式加以限制，引起了极大的关注。

二审判决引发了社会各界的轩然大波。

财经媒体质疑程序正义与实质正义的脱节，而法学界则强烈质疑“司法侵犯了行政的自由裁量权”。

社会各界如此激烈的反应导致了一个戏剧性的转变：本来在败诉后迅速表达尊重判决，反思自己监管理念的证监会沉默了。

数月之后，传言凯立案已经被最高人民法院要求暂停执行。

10年之后的今天，凯立案已经很少有人提起。

但是其中反映出的问题和引发的思考并没有得到真正的解决。

前些年国有企业改制上市多采用剥离上市的路径，即大股东将一部分优质营业或资产以及相应的收入、利润剥离，置入一个新设立的、以上市筹资为目的的股份有限公司之壳中，以这部分资产为基础来模拟计算新公司在发行股票前三年的利润。

【分析】
（1）剥离上市的公司的作法是否符合会计主体假设？
（2）剥离上市公司模拟计算前三年利润的作法是否符合《企业会计准则14号》关于收入的定义？
参考答案（略）。