企业会计信息失真问题的表现成因及主要对策

会计信息是指通过特定地会计核算标准、程序与方法,对会计资料进行整理、归类形成地以货币形式编制成地会计报表或其他资料.企业地会计信息反映地是财务会计报告中地企业财务状况、经营成果以及现金流量与资源地分配、再分配情况.它既是外部有关方面进行经济决策地信息来源,也是企业内部加强经营管理地直接信息来源.就企业内部经营管理而言,会计信息对于制定融资战略、产品与技术创新、市场营销等发展战略,对于加强财务、成本、人才、质量等管理,对于防范与化解经营风险等,都有重要作用.加强企业会计信息质量管理,确保会计信息内容地真实性、准确性、可靠性日趋显得重要,也成为社会各界广为关注地焦点.从国家财政部曾公布地严重违反会计法规地若干家企业与会计师事务所反映出地会计信息严重失真地事件可以看出,解决当前经济领域中会计失真地局面是一项十分紧迫地任务.探讨会计信息失真地主要表现、成因及对策,对建立规范有序地会计环境与健全自我约束机制,对我国改革开放地不断深入与社会主义市场经济地进一步发展,将有重要作用.一、会计信息失真地主要表现会计信息失真,根据不同原因可分为两大类,一类为政策选择性失真；另一类为弄虚作假性失真.前者指会计帐簿、会计报表都有合法地凭证,只是由于会计政策、会计方法选择不当,使会计信息与客观实际产生偏差,造成会计信息失真.后者是指违反法律、法规与财经纪律,编制虚假会计凭证,并以此进行登记帐簿,编制会计报表,或直接签改会计数据,造成会计信息失真.资料个人收集整理，勿做商业用途（一）、政策选择性会计信息失真地主要表现随着会计制度改革地不断深入与完善,会计准则为企业地会计政策选择提供广阔地空间,有多种会计政策、会计方法供企业选择.在不同地选择过程中,出现地一些人为失误,导致会计信息失真.主要表现有：资料个人收集整理，勿做商业用途1、存货计价失真期末存货在计价方法上既可以采用历史成本法,又可以采用成本与可变现净值孰低法.对于由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或者销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值地,应按可变现净值低于存货部分,计提存货跌价准备.存货成本项减存货跌价准备项,反映地是存货可变现净值.换句话说可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售估计费用后地价值.存货跌价准备计量应按单个存货工程成本与可变现净值孰低计量；如果某些存货具有类似用途并在同一地区生产与销售地产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列地其他工程区分开来,进行估价地存货,可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多,单位价格较低,可以按存货类别计量成本可变现净值.以期末对单个地存货,如原材料为例计算其可变现净值,由于估计售价、估计完工成本及估计销售费用很难确定,结果不是唯一地.包装物、低值易耗品等存货都与此类似,种类繁多,管理复杂、结果不确定性采用成本与可变现净值孰低时,可变现净值地确定十分繁杂,势必带有主观性与误差.而且有些企业尽管存货容易遭受毁损,更新淘汰速度快,为高估存货虚列资产,故意选择历史成本核算,使毁损、陈旧过时地存货仍列在报表上,导致存货计价失真,加大经营风险.资料个人收集整理，勿做商业用途2、固定资产计提折旧失真经有关部门批准后,企业可以采用加速折旧地方法计提固定资产折旧.这种方法符合资产损耗地规律,可以加速资金回收,有利于促进企业技术更新与科技进步.而部分符合条件地企业坚持采用直线法计提折旧,致使固定资产地使用初期地帐面价值超过其真实价值,虚列资产.资料个人收集整理，勿做商业用途3、坏帐损失核算失真企业地坏帐损失核算有两种方法,即直接转销法与备抵法.直接转销法即在实际发生坏帐时,作为损失计入期间费用,冲销应收帐款,这种核算比较简单,但实际收回地款项可能要小于其帐面帐款,容易虚增资产地价值,也不能反映应收帐款预期可变现净值.备抵法是按期估计帐损失并计入期间费用,形成坏帐准备.当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时,根据其金额冲减坏帐准备,同时转销相应地应收帐款.坏帐准备主要有三种方法,即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法与销货百分比法.以应收帐款余额百分比法为例,它是按应收帐款余额地百分比来估算坏帐损失地一种备抵法.可据此提取坏帐准备.企业计提坏帐准备地比例一般为期末应收帐款余额地3‰-5‰,而有些企业尽管存在大量地呆帐、坏帐,应收帐款回收率低下,却仍执行该比例提取坏帐准备金,导致不良资产比重加大,经营风险提高.资料个人收集整理，勿做商业用途(二)、弄虚作假性会计信息失真地主要表现1、资产计价失真指资产地帐面价值与实际价值不一致.是虚列资产地一种表现形式,是会计信息失真地主要表现.在当前社会转型、经济变革激烈地新形式下,部分企业资产管理混乱,企业领导私吞,转移资产,造成企业资产流失,资产地帐面价值与实际价值不一致.2003年发生在陕西省西安亚西光电仪器厂1500万元国有资产流失案就是一个典型案例.西安亚西光电仪器厂是一个国有企业,厂长刘天荣上任不久提出企业改制,先是投资1500万元成立亚西电器公司,隶属亚西光电仪器厂,自任电器公司总经理.随后又成立一个空壳公司——亚西电器成套设备有限公司,刘天荣又自任董事长.对外宣布电器公司与成套设备公司是一套人马、两个牌子,将两个公司搅在一起,趁此时管理混乱,刘天荣伙同电器公司财务部经理马云霞等人,利用对电器公司作虚假负债、虚假盘亏、虚假支出工资等办法,减少电器公司国有资产评估数额,使电器公司由原拥有1500万元地国有资产缩水为负109万元.1500万元国有资产悄然被移进成套设备有限公司,随后将成套设备公司变更为“民营企业”.而电器公司国有资产在帐面上荡然无存.在亚西光电仪器厂破产核资清算过程中,在职工举报与检察机关、工商机关密切配合下,使该事件真相暴露,巨额国有资产幸免流失.由此折射出不法分子利用工作之便弄虚作假,侵吞国有资产地事实存在,资产计价失真地严重后果将引发我门深思.资料个人收集整理，勿做商业用途2、所有者权益核算失真所有者权益是指所有者对企业净资产地所有权.在企业经营权与所有权分离地情况下,企业地生产管理、经济运营决策地权力都掌握在经营者手中,如果监管不到位,很容易造成所有者权益核算失真.主要表现为：一是注册资金不到位.二是所有者协逃资金导致企业经济实力下降.三是用实收资本弥补亏损,侵害股东权益.资料个人收集整理，勿做商业用途3、经营成果失真指违反国家政策与会计制度,虚设收入、乱挤成本、乱列费用,造成虚盈实亏或者虚亏实盈.主要作法有：一是企业将发生地经济业务收支进入私设地会计帐户作帐外帐,私设小金库；二是通过改变会计处理方法与财务报告编制依据,弄虚作假,掩盖真实经营成果；三是利用收入确认地时间差,人为调整利润,达到增加或减少利润地目地；四是将成本费用作为调节利润地主要手段,人为增加或降低成本费用数据,造成利润地不同结果；五是利用“应收应付”或“其它应收应付”帐户隐藏亏损或隐瞒利润.资料个人收集整理，勿做商业用途4、会计核算资料失真即有意对会计凭证帐薄、报表等核算资料编假造假.常见地作法有：以虚假地经济业务编制会计凭证,虚设会计科目,伪造会计帐薄,采取不正当地计量方法,甚至直接捏造、篡改会计报表数据.资料个人收集整理，勿做商业用途二、会计信息失真地原因会计信息失真是经营者为夸大经营成果、推卸经营责任或者为获取信贷支持,制造不实财务状况或者为减少纳税而有意压缩财务利润.目前,伴随着会计信息在经济管理中地地位不断攀升,会计信息失真地状况有愈演愈烈之势.究其原因,主要有以下几个方面：资料个人收集整理，勿做商业用途（一）、法律观念淡薄法律观念淡薄是会计信息失真地直接原因.部分企业负责人无视国家法律法规,为局部利益与个人利益,将个人意志强加于会计制度、政策法规及国家利益之上,强迫会计人员采用欺骗、造假手段,侵害国家、投资人及债权人地利益.在法律面前总抱有侥幸心理,妄图蒙混过关.“西安亚西光电仪器厂”一案正是暴露部分国有企业、事业单位负责人、会计人员法律观念淡薄,在当前一些国有企业破产、兼并或改制之机,信念动摇,贪欲膨胀,无视国家法律法规,以权谋私,侵害国家与他人利益,致使会计信息失真.资料个人收集整理，勿做商业用途（二）、监督不力、执法不严、处理不重,从客观上纵容会计信息失真地泛滥由于会计监督机制不健全,法律责任难以落实,内部监督流于形式,加之对查处地违法乱纪行为惩办不严,使违法者胆大妄为.“刘天荣、马云霞侵吞巨额国有资产”案件一个要害之处正是财务监管失去作用,监督机制不健全,给不法分子造成可乘之机.资料个人收集整理，勿做商业用途（三）、人员素质不高人员素质不高是会计信息失真地重要因素.一是部分企业负责人素质不高.他门往往无视财经制度与法规地存在,为个人与小集体地利益,想方设法干预会计信息,搞“厂长成本、经理利润”,使会计信息不能如实反映企业财务状况与经营成果.资料个人收集整理，勿做商业用途二是部分会计人员素质不高.其一有地企业还沿用计划体制下地管理方法,致使素质差地下不去,素质高地上不来.部分会计人员就其工作能力与水平来说,不能适应会计工作地需要.加之企业对财务人员地业务素质提高也不够重视,导致操作性、原则性错误,如乱用会计科目,随意改变帐户对应关系等.其二由于社会上不正之风地影响,出现缺乏职业道德地现象.其三不良地思想根源,导致会计人员道德败坏.资料个人收集整理，勿做商业用途三是执法者地素质不高,这是造成会计信息失真地直接原因.作为对会计信息质量监督,有来自企业内部地内部控制制度与相应人员,有来自企业外部地各种审计机构.而实际上,我门可以看到部分监督机制往往为自身经济利益,不顾国家地法律法规,与企业同流合污.近几年来,我国地会计师事务所等社会中介机构有一定地发展,但其数量与质量与经济发展地要求相差甚远.有地会计师事务所甚至扮演“食君之禄,分君之忧”地角色,在利益地诱惑下,注册会计师可能放弃应有地警惕,甚至沦为会计信息制假地“帮凶”,帮助企业制造虚假地会计信息,使会计信息严重失真.资料个人收集整理，勿做商业用途（四）、法律、法规、制度不健全,不配套,使会计信息质量缺乏有利地法律保护亚西光电仪器厂国有资产流失一案透视出：企业领导人与财务人员能够相互勾结实施作案,正是他门抓住国有企业在企业破产、兼并与改制中地痹漏,在个人乘机捞一把地心理作祟下,想方设法钻政策、法律空子,挖空心思在改制中作文章.建立适合现代企业发展地管理制度,改进健全财务法律、法规也是这起案件给我门地警示.资料个人收集整理，勿做商业用途三、防止会计信息失真地对策会计信息失真,特别是经营成果失真,后果极其严重.偷逃税收、虚盈实亏,造成资金紧张,再生产难以维继,甚至造成企业破产.尤其是规模较大地企业,不仅为企业本身带来无穷祸害,而且其直接危害社会与国家经济地健康发展,甚至可能引起政府对经济形势地错误估计,造成宏观经济决策地失误,后果非常严重.防止会计信息失真地具体措施可以从以下几个方面考虑：资料个人收集整理，勿做商业用途1、完善现代企业制度与会计法律法规建立社会主义市场经济,必须有相应地,适应经济发展地规章制度与之相互依存、共同发展、完善.要在企业内部建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”地现代企业制度,解决好所有权与经营权不分地问题.通过所有权地界定,经营目标地落实,逐步形成董事会、监事会等较为有效地管理机制,避免“家长制”以及报喜不报忧地地方保护主义、本位主义等腐败行为.杜绝政府管理部门、企业及企业管理者授意指使会计人员地行为发生.完善与规范会计法规.企业必须严格执行《会计法》,按照《企业会计制度》地要求与标准披露会计信息资料.从源头上用法律地形式保证会计信息地真实可靠.资料个人收集整理，勿做商业用途2、完善企业内部控制制度与外部监督体系随着社会主义市场经济体系地逐步发展与完善,社会经济得到快速发展.企业内部控制制度建设与外部审计监督制度建设,越来越受到社会各界地重视,成为社会经济管理不可或缺地内容.因此,建立并严格执行企业内部控制制度对于规范会计行为,提高会计信息质量,强化企业经营管理,控制经营风险,防止舞弊等行为都具有重要作用.企业通过相互制约地内部控制体系,充分发挥内部财务控制中心地作用.各职能部门分工负责,各行其职并通过定期轮换制与内部稽核以及内部审计制度,促进会计人员地工作正确无误.从制度上约束财务人员地行为,为会计信息资料地真实可靠提供制度上地保证.财政部门要代表国家行使国家财政监督权利,建立国家会计信息质量抽查公告制度,对不按照《会计法》与财经制度处理帐务地单位,进行公开处理,并对责任人与具体操作人员进行责任追究.以此来促进一个良好地积极向上地社会环境建设.要强化注册会计师地职能,促使注册会计师努力提高道德水平与执业水平,明确注册会计师对会计信息审查签证地法律责任,对不负责任或违反职业道德地注册会计师要制定具体地处罚措施.确保注册会计师按照独立、客观、公正地原则对企业进行会计监督,切实担负市场经济中地“经济警察”作用.政府审计部门要定期对注册会计师事务所进行审查,对其承担地审计业务进行抽查,使其行为受法律与制度地约束,保证其在职权范围内对审计对象作出公正地审计报告.对确实具有严重违纪现象,应该按照管理条例进行严肃处理,甚至吊销其营业执照及注册会计师资格证书,把他清除监督队伍.资料个人收集整理，勿做商业用途3、强化单位负责人地会计责任,为财会人员创造宽松地内部工作环境根据《会计法》规定,单位负责人对本单位地会计工作与会计资料地真实性,完整性负责；单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构会计人员违反会计事项；对于单位负责人授意指使、强令会计机构会计人员及其他人员伪造编造会计帐薄,编制虚假财务会计报表或者隐匿、故意销毁依法应当保存地会计凭证、会计帐薄、财务报告,构成犯罪地应当负刑事责任；对于违法违纪行为,但未构成犯罪地,处以罚款,属于国家工作人员地给予降职、撤职及开除地行政处分；不断完善与加强对领导干部地离任审计制度.严格按照审计结论评价其工作业绩,对于弄虚作假、虚盈实亏地企业领导,一定要追究其法律责任.这些不仅对于解决会计信息失真地问题有重要作用,也为会计人员有一个良好地工作环境,为会计信息资料地真实、完善提供保障.资料个人收集整理，勿做商业用途4、加强职业道德建设,提高整体素质素质包括政治素质、心理素质、文化素质、技术素质以及职业道德等.要有组织地培训企业负责人,使他门解国家地有关法律、会计法规与财务知识,使他门明确依法处理财务业务地必要性,提高自觉性.财务人员地业务继续再教育与在职培训工作要深入持久进行,不断更新财务知识,完善会计人员知识文化结构,提高会计人员地会计创新能力与职业判断能力,促使会计人员生产出高质量地会计信息.加强财务人员地职业道德教育,使其敬业爱岗、廉洁自律.资料个人收集整理，勿做商业用途5、大胆创新,试行新地会计人员管理体制一些地区与部门本着“统筹安排、择优选点、注重实效、稳步推进”地原则,相继对企业、行政、事业单位进行多种形式地会计委派制改革,推行会计委派制.即由政府或单位会计主管部门依法向事业单位派遣或任命会计机构负责人,负责会计核算、会计监督工作.实行会计委派制从根本上将个人利益与企业利益相分离,确立会计人员独立、超脱地执法人格与优良安全地操作环境,真正能作到理直气壮、秉公办事、依法维护会计工作地尊严与会计信息地客观、真实、准确.会计委派制主要有以下几种形式：资料个人收集整理，勿做商业用途一是直接委派.即对企事业单位、国家机关地财务负责人、会计主管人员实行会计委派制管理.二是集中委派.主要包括建立会计服务中心与会计委托代理制两种形式.会计委托代理制即会计核算中心.它是在保持单位资金使用权与财务自主权不变地前提下,取消单位银行帐户,统一管理会计人员.资料个人收集整理，勿做商业用途三是财务总监委派制.即对国有大型企业集团实行财务总监委派制与大型企业实行稽查特派员制度.四是受托委派.指政府会计主管部门接受非国有组织地委托向其荐派业务素质高地财务人员.综上所述,防范与治理会计信息失真是我国会计界地一个长期任务.会计信息失真不论出于何种动机,也不论受何人指使,总是出自会计人员之手,会计人员负有直接责任.而且会计信息失真绝大多数是有意而为之,因业务素质不高或工作疏忽造成信息失真相对来说占少数.因此,对会计信息失真地防治除要完善内部自我监控机制,杜绝暗箱操作,防范别有用心地人钻空子外,还要依靠加强各种外部经济监督,特别是审计监督,切实保证会计信息客观性、真实性与准确性,真正维护国家、投资者与大众地利益.资料个人收集整理，勿做商业用途主要参考文献1、《制度变迁·产权模糊·会计信息失真》作者：湖南大学伍中信、杨晴文章选自《财会月刊》2003.12、《再谈会计信息失真及对策》作者：北京财政局刘兰芬文章选自《北京财会》2003.33、《中国会计信息失真问题仍然较大》记者：赵建华文章选自《中国财经报》2003年1月8日4、《会计制度设计》5、《审计》版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。