长期借款的费用处理

三、非流动负债的分类
• 在我国，企业的非流动负债主要包括向银行或其 他金融机构借入的长期借款、发行的企业债券（或 称公司债券）即应付债券。融资租赁方式下的租赁 固定资产的应付款及补偿贸易方式下引进设备的应 付款等长期应付款。这些非流动负债若按归还期限 可分为一次归还的非流动负债和分期归还的非流动 负债；若按使用的结果可分为形成固定资产的非流 动负债和形成流动资产的非流动负债等不同的种类。 一般有如下分类： • 1、按具体内容分类：长期借款；长期应付债券；其 他长期应付款。 • 2、按偿还方式分类：定期一次偿还的非流动负债； 分期偿还的非流动负债。
第三节 应付债券的核算
• 一、债券的分类与发行价格
• • • • • • • • （一）债券的分类 公司发行的债券一般可按以下四种方式进行分类： 1.按有无担保品分 2 是否记名分 3 按偿还方式分 4 按付息方式分 （二）发行价格 债券的发行价格是债券发行时使用的价格，亦即投资者购买债券时 所支付的价格。债券的发行价格与面值会由于市场利率与票面利率 的不同而形成差异。公司债券发行的价格通常有三种：平价、溢价、 折价。 即： 票面利率(Nominal rate)＞市场利率(Actual rate)：溢价 (Premium)发行 票面利率＝市场利率：平价（Par value）发行 票面利率＜市场利率：折价（Discount）发行
四、账务处理(二)
• 【例】某企业为购建一生产线向银行借入3年期借款100万元， 年利率8%，每年计息一次，到期还本付息。该工程于第二年 末竣工并交付使用。（按复利计息）要求：计算每年的利息 费用；到期本息合计；进行相关的会计处理。 • 解答： • 第一年：1 000 000×8%=80 000 • 第二年：（1 000 000+80 000）×8%=86 400 • 第三年：（1 000 000+80 000+86 400）×8%=93 312 • 到期本息合计=1 000 000+80 000+86 400+93 312 • =1 259 712 • 取得借款时 借：银行存款 1 000 000 • 贷：长期借款 1 000 000
四、长期借款费用的处理
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借款费用是指企业发生的与借入资金相关的利息 和其他费用，包括因借入资金而发生的借款利息和 与外币借款有关的汇兑损益。借款费用的处理在会 计上有两种方法：一是直接记入当期损益；二是予 以资本化，即记入相关的资产价值。在我国会计实 务中，对长期借款费用根据不同的借款期限和用途 有者不同的处理。 （一）借款费用的处理方法： （二）借款费用资本化的条件： （三）资本化金额的确定 （四）资本化率的确定
四、账务处理(一)
• 【例】 2011年3月某企业为修建厂房向银行借款300 万元，期限3年，利率10%，该项工程建设时间2年。 借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。账务处 理如下： • 2011年3月取得借款时，编制如下会计分录： • 借：银行存款 3000000 • 贷：长期借款 3000000 • 2011年末，计算应付利息，编制如下会计分录； • 借：在建工程 250000 • 贷：长期借款 250000 • （利息=3000000×10%×10/12=250000）
• 二、非流动负债筹资的优缺点
• （一）优点 • 举债经营有以下优点： • 1、举债经营不影响企业原有的资本结构，有利 于原有投资者控制企业的权力。 • 2、在企业投资利润率大于借款利率时，举债经 营可以增加投资者所得的盈余（即可提高自有资 本收益率）。
• 3、由于举债经营的利息支出除资本化以外的，可 以作为正常的费用从利润总额中扣除，从而具有 节税的作用。 • （二）缺点 • 但举债经营也有不足之处，具体表现在： • 1、当企业的投资利润率低于借款利率时，举债经 营会减少投资者的盈余。 • 2、无论企业盈利与否，都必须按时足额支付利息。 • 3、非流动负债一般都有明确的到期日，企业须为 债务的偿还做好财务安排。 • 4、举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。
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第二节 长期借款的核算
•ห้องสมุดไป่ตู้一、概述
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款 的利息费用，应按照权责发生制原则的要求，按期 预提计入所购建资产的成本或当期财务费用；此外， 预提的长期借款利息不通过“预提费用”科目核算， 而是直接记入“长期借款”科目。
• 二、利息的计算
• 企业借入的长期借款支付利息的计算有单利和复利 两种情况。所谓复利法，是相对于单利法而言的，
• 它是指本金经过一定时期所生利息加入本金重复 计算利息的方法，又称利滚利。
• 三、帐户设置
• 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利 息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款” 科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借 方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿 还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置明 细账，并按贷款种类进行明细分类核算。
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2012年末，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 300000 贷：长期借款 300000 （利息=3000000×10%×=300000） 2013年，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 50000 财务费用 250000 贷：长期借款 300000 2014年3月1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计分录： 借：长期借款 3850000 财务费用 50000 贷:银行存款 3 900 000
第九章
非流动负债
学习目的： • 通过本章教学，理解并掌握非流动负债的会计处 理，具体包括长期借款的核算、应付债券的核算、 长期应付款的核算。 本章重点及难点： 1、长期借款的费用处理； 2、应付债券溢价、折价的账务处理 3、长期应付款的账务处理
第一节 非流动负债概述
• 一、非流动负债的概念
• 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个 营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券 和长期应付款等。
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第一年末计息时
第二年末计息时
第三年末计息时 偿还本息时
借：在建工程 80 000 贷：长期借款 80 000 借：在建工程 86 400 贷：长期借款 86 400 借：在建工程 93 312 贷：长期借款 93 312 借：长期借款 1 259 712 贷：银行存款 1 259 712