高级财务会计02任务试题及答案

高级财务会计试题及答案02任务一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。

）得分：01.P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P 公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）第1题答案1、答案：（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资——Q公司33 000贷：银行存款33 000②2007年分派2006年现金股利1 000万元：借：应收股利800（1 000×80％）贷：长期股权投资——Q公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利＝1 100×80％＝880（万元）本期应该冲减的初始投资成本＝[（1 000＋1 100）－4 000]×80％－800＝－2 320（万元）因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。

借：应收股利880长期股权投资—Q公司800贷：投资收益 1 680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＝35 520（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33 000－1 000×80％＋4 000×80％＋150×80％＋5 000×80％－1 100×80％＋200×80％＝38 800（万元）。

（3）①2007年抵销分录1）投资业务借：股本30 000资本公积 2 150（2 000＋150）盈余公积 1 200 （800＋400）未分配利润9 800 （7 200＋4 000－400－1 000）商誉 1 000贷：长期股权投资35 520少数股东权益8 630 [（30 000＋2 150＋1 200＋9 800）×20％] 借：投资收益 3 200 少数股东损益800未分配利润—年初7 200贷：本年利润分配——提取盈余公积400——应付股利1 000未分配利润——年末9 8002）内部商品销售业务借：营业收入500 （100×5）贷：营业成本500借：营业成本80 [ 40×（5－3）]贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧4（40/5×6/12）贷：管理费用 4②2008年抵销分录1）投资业务借：股本30 000资本公积 2 350（2 150＋200）盈余公积 1 700 （1 200＋500）未分配利润13 200 （9 800＋5 000－500－1 100）商誉 1 000贷：长期股权投资38 800少数股东权益9 450 [（30 000＋2 350＋1 700＋13 200）×20％] 借：投资收益 4 000 少数股东损益 1 000未分配利润——年初9 800贷：本年利润分配——提取盈余公积500——应付股利1 100未分配利润——年末13 2002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润——年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 [20×（6－3）]贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润——年初40贷：固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧 4贷：未分配利润——年初 4借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用84）2008年12月31日债券实际利息＝1 000×10％＝100（万元）债券票面利息＝1 250×4.72％＝59（万元）利息调整的摊销金额＝41（万元）2008年底的摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元）借：应付债券 1 041贷：持有至到期投资 1 041借：投资收益100贷：财务费用1002.M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：(1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。

期末该存货的可变现净值为58万元。

(2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。

同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。

(3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。

(4)20×8年N公司将乙产品全部售出。

要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。

第2题答案2、答案：20x5年抵消分录：甲产品：（1）借：营业收入100贷：营业成本100（2）借：营业成本14贷：存货14（3）借：存货12贷：资产减值损失1220x6年抵消分录：（1）借：年初未分配利润14贷：营业成本14（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：借：营业成本7贷：存货7将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借：营业成本6贷：存货-存货跌价准备 6（3）借：存货12贷：年初未分配利润12（4）借：存货 1贷：资产减值损失1乙产品：（1）借：营业收入300贷：营业成本300（2）借: 营业成本27贷：存货27（3）借：存货27贷：资产减值准备2720x7年抵消分录：甲产品：（1）借：年初未分配利润7 贷：营业成本7 借：年初未分配利润 6 贷：存货-跌价准备 6 （2）借：存货12贷：年初未分配利润12（3）借：存货 1贷：期初未分配利润 1乙产品：（1）借：年初未分配利润27贷：营业成本27（2）借：营业成本 2.7贷：存货 2.7（3）借：存货27贷：年初未分配利润27（4）抵消销售商品多结转的跌价准备借：营业成本24.3贷：存货-跌价准备24.3（5）站在B公司角度期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元站在集团角度期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元等于公司计提的跌价准备。

所以不必对计提的跌价准备作抵消分录20x8年抵消分录：乙产品：（1）借：年初未分配利润 2.7贷：营业成本 2.7（2）借：存货27贷：年初未分配利润27（3）借：期初未分配利润24.3贷：存货24.33.甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。

第3题答案3、答案：2004年抵销分录借：营业收入120贷：营业成本100固定资产――原价20借：固定资产――累计折旧 4 ［20÷5］贷：管理费用 42005年抵销分录借：未分配利润――年初20贷：固定资产――原价20借：固定资产――累计折旧 4贷：未分配利润――年初 4借：固定资产――累计折旧 4贷：管理费用 42006年抵销分录借：未分配利润――年初20贷：固定资产――原价20借：固定资产――累计折旧8贷：未分配利润――年初8借：固定资产――累计折旧 4贷：管理费用 42007年抵销分录借：未分配利润――年初20贷：固定资产――原价20借：固定资产――累计折旧12贷：未分配利润――年初12借：固定资产――累计折旧 4贷：管理费用 4(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录借：未分配利润――年初20贷：固定资产――原价20 借：固定资产――累计折旧16 贷：未分配利润――年初16 借：固定资产――累计折旧 4 贷：管理费用 4(3)如果20×8年来该设备被清理，借：未分配利润――年初4 贷：管理费用4(4)如果该设备用至20×9年仍未清理借：未分配利润――年初20 贷：固定资产――原价20 借：固定资产――累计折旧20 贷：未分配利润――年初20。