第4章_金融资产--1概述及交易性金融资产
货币资金与交易性金融资产
货币资金与交易性金融资产货币资金和交易性金融资产是资产负债表上两个重要的项目。
在金融领域，它们经常被用来进行风险管理和投资决策。
本文将会对这两个概念进行详细讲解。
一、货币资金概述货币资金是指企业或个人手中的现金、银行存款、支票、汇票、货币基金、短期债券等高流动性、低风险度的资产。
货币资金的特点是能够随时转换成现金，因此它的流动性非常好，也就是说它的流通速度很快。
货币资金的安全性也非常高，因为它相对于股票、债券等其他投资品种而言，风险更低，再加上本金不会受到损失，因此即使是小企业都会将一部分资产投入货币资金。
二、交易性金融资产概述交易性金融资产是指可以交易的证券或衍生品，例如股票、债券、外汇、期货等。
这些资产的特点是短期内能够进行转手并且带来较高的收益率，但是它们的流动性和风险都比较高。
交易性金融资产的价格非常灵活，价格波动受到市场供求关系和宏观经济环境的影响比较大。
随着市场行情的波动，交易性金融资产的价值也会发生变动，因此，这种资产通常需要更加慎重的管理和操作。
三、货币资金和交易性金融资产的区别总体来说，货币资金和交易性金融资产在流动性和风险方面存在显著区别：1. 流动性货币资金可以在任何时候随时转换为现金，因此其流动性非常好，而交易性金融资产则需要在一个市场中进行转售，因此交易性金融资产的流动性较差。
2. 风险货币资金是一种低风险、低收益的资产，虽然资产的收益相对较低，但它的安全性也比较高；而交易性金融资产存在更高的收益和风险，因此投资这种资产需要承担更大的风险。
3. 目的货币资金的主要目的是保证企业短期内的流动资金需求，而交易性金融资产的目的则是获得高收益。
四、货币资金和交易性金融资产的管理1. 货币资金管理货币资金对于企业来说是非常重要的，企业需要采取一定的策略来管理。
首先，企业可以考虑对资金进行有效的监管，以防止企业内部失控和滥用。
其次，企业可以利用货币市场工具（如贷款、理财等），从而获得更高的回报。
第四章-金融资产习题及答案
第四章-金融资产习题及答案第四章金融资产一、单项选择题1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。
A：810 B：815 C：830 D：8352、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。
假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。
A：90 B：100 C：190 D：2003、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ）A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ）A：应收账款 B：其他应收款C：预收账款 D：预付账款5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。
该股票的初始确认金融为( B )元。
A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 3006、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。
A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限二、多项选择题1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ）A．库存现金 B．持有至到期投资C．应收款项Ｄ．长期股权投资2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ）A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ）A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法三、判断题1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。
戴德明《财务会计学》(第12版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-第四~六章【圣才出品】
第四章金融资产（上）4.1 复习笔记【知识框架】【本章概要】本章梳理了金融资产的相关知识，重要程度四颗星。
本章须记忆和理解的考点包括：金融工具的内容、金融资产的基本分类及各类金融资产的主要特征；应收票据；应收款项；其他应收款及预付账款；各应收款项计提的坏账；交易性金融资产。
本章的重点包括：应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项以及交易性金融资产的核算。
【核心考点】考点一金融资产及其分类★★★1．金融工具（见表4-1）表4-1 金融工具2．金融资产定义金融资产是指企业持有的货币资金、持有其他企业的权益工具，以及符合下列任一条件的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的权利。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同）。
考点二应收款项★★★★1．应收票据（见表4-2）表4-2 应收票据2．应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款，增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【说明】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。
如果应收账款期末余额在贷方，则为企业预收的款项。
【注意】在销售业务中，发生的商业折扣影响应收账款的入账价值；而现金折扣情况下，我国规定企业应当按照总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值。
3．其他应收款其他应收款的主要内容①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。
②应收的出租包装物租金。
③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
第四章金融资产的种类与特性(精)
Chapter Four第四章 金融资产种类与特性概述 功能 定义 种类特性 金融期货 种类金融期权金融互换信用资产 权益资产 衍生资产 定义 种类概念一、金融资产的概念•资产的概念：经济主体拥有的具有价值的有形财产及无形权利。
通常分为生产性资产、非生产性资产和金融资产三大类。
•金融资产概念：经济主体拥有的以各种金融工具形式表示的金融财富，是一种未来价值的索取权，是金融交易的对象。
包括货币、存款、证券、以记账形式存在的其他各种金融权利等。
二、金融资产的特性共有特性1）收益性：能给持有者带来一定的未来收益2）流动性：可在一定程度上用作支付手段；能够灵活变现3）风险性：未来收回本息的不确定性；交易价格的不确定性个别特性金融资产的构成要素有币种、单位、期限、收益、税收、附加条款等，这些要素的不同组合就会形成具有不同特性的金融资产。
三、金融资产的种类•货币资产•信用资产•权益资产•衍生资产金融资产的基本种类金融资产原生工具衍生工具货币资产信用资产权益资产金融期货金融期权实物货币信用货币电子货币票据贷款债券优先股普通股股指期货利率期货外汇期货股票期权利率期权外汇期权金融互换股权互换利率互换货币互换一、信用与信用资产的定义•信用(Credit)的定义：作为一种经济范畴，特指借贷行为，是以偿还和付息为特征的双重单向价值运动。
•信用的发展：按标的物来划分由实物借贷到货币借贷；按运行特点划分由高利贷到借贷资本运动。
•信用形式：商业信用、银行信用、政府信用、消费信用、公司信用、民间信用。
•信用资产(Credit Assets)：产生于借贷活动的债权人在未来某个时间从债务人那里收回本金和获取利息收益的索取权。
二、信用资产的种类•票据•贷款•债券•（一）票据•由法人发行的具有法定票面格式、期限在一年以内的贴现式短期债券或支付凭证，按照发行者不同，分为商业票据和银行票据。
•商业票据(commercial paper)概念：由工商企业发行的无抵押品的短期债权债务凭证。
第四章 交易性金融资产(1)
• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
31
支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
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2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
金融资产学习笔记
金融资产学习笔记第一讲 金融资产的定义和分类1、金融资产的概念金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具去确认和计量》的主要内容。
金融工具是指形成一个企业企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
举例：万科‐‐王石2007向财务部说需要资金100亿，两种方法。
债务工具：到银行借款，需要还本付息权益工具：发行股票投资，风险小，股本增加购买股票这一方就形成了金融资产2008年还需要资金发行债券，筹集资金60亿，购买债券这一方就形成了金融资产，发行债券这一方就形成了金融工具发行可转债，叫混合工具，需要分拆，分成负债成份和权益成份，只有分开才能准确计算资产负债率。
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融金融资产等。
金融资产的核心本质：表现为一种合同权利。
合同义务形成金融负债。
举例：张三100万现金存到银行，银行会给银行一个存单，这个存单实际上就是一个合同，明确了本金100万，一年后取103万（年利率3%）银行存款就是一种合同权利。
库存现金也是一种合同权利。
我的身上有100万现金，到楼下买了很多矿泉时。
现钞能买东西。
有一个历史。
古代货币流通是银元，特别沉，一般存到钱庄，如张三把1000银元存到李四的钱庄，李四一定会给张三开一张收据，见票即付，张三说可以。
后来张三要买土地，从王五手上买，正好是1000银元。
本来是要带1000银元去买，现在我把收据给你，你去李四的钱庄去取。
收据就有流通的功能。
2、企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；历史成本，国际上很时髦公允价值。
原因是用公允价值做结算比较有用。
举例：某人2007年6月某人毕业，其父亲给他300万，当时中石油股价是40元每股，股票专家说会涨到70元每股。
小伙人就以300万满仓持股中石油，但买回来后就坏了，股价从40跌倒30，从30跌倒20，从20跌倒15，目前价位是12。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
中级财务会计学课件第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产33P
50
贷：银行存款
4850
12月31日调整为公允价值：
借：公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
06年5月1日出售，每股4.9元。
借：银行存款
4900
交易性金融资产—公允价值变动 300
贷：交易性金融资产—成本 4800
投资收益
400
同时：
借：投资收益
300
贷：公允价值变动损益
借：可供出售金融资产—成本 3,002,000
贷：银行存款
3,002,000
第一期末股票市价升为4元：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 998,000
贷：资本公积—其他资本公积 998,000
例：某企业04年取得某上市公司的可流通股100万股，意图实现长 期增值和收益，划分为可供出售类。每股3元，另发生相关手续 费2,000元。
300
例： A公司20X7年4月1日, 购入某上市公司股票10， 000股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股 市价10元，A公司共支付价款103 000（含已宣告 但尚未发放的现金股利3 000）元，另外支付交易 费用2 000元。
（1）20X7年4月1日，购入股票：
借：交易性金融资产—成本 100 000
3、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、 互换和期权等。
主要包括：股票、债券、基金及衍生金融工具
◆对于交易性金融资产应采用公允价值计量，并
把公允价值变动计入当期损益。
二、交易性金融资产的核算
（一）账户设置 需要设置以下账户：
“交易性金融资产”账户，核算因交易目的而持 有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。属资产类账户，分别设置 “成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
《财务会计》第4章 金融资产
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
交易性金融资产考点
交易性金融资产考点交易性金融资产是指企业为获得短期收益而买入的金融资产，通常情况下会将其用于交易或者卖出。
其主要特点是交易频繁，风险性较高，市场价值波动较大。
因此，在财务会计中处理交易性金融资产是一个重要的考点，在此文档中我们将着重探讨这个话题。
首先，交易性金融资产的分类是一个重要的考点。
根据《财务会计准则》的规定，交易性金融资产应当分为以下两类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产：主要是指企业以公允价值计量，将其变动计入当期损益的金融资产，在这种情况下，企业应该将其公允价值作为期末的账面价值，且在所有的财务报表中都要披露。
2.按成本计量但实际上是交易性的金融资产：主要是指企业以成本作为基础计量，但实际情况下是用于短期交易的金融资产。
这种金融资产在被认定为交易性金融资产之前，必须满足能够被快速卖出的条件。
其次，交易性金融资产的持有周期也是一个重要的考点。
持有周期指企业持有交易性金融资产的时间段，其长短会对资产的计量和会计处理产生影响。
一般来说，持有期限不超过一个会计期间即为交易性金融资产。
而在持有期限超过一个会计期间的情况下，企业就要根据实际情况进行分类。
如果企业在购买时就确定了将其按交易性金融资产处理，则持有时无需重新分类。
但是，如果在持有期间发生了变化，变为长期投资，则需要重新对其进行分类。
第三，计量和报告交易性金融资产时，企业应该关注的是其实际公允价值和账面价值之间的差异。
由于交易性金融资产的市场价值变化较大，因此，在计量和报告时应该密切关注其实际公允价值和账面价值之间的差异。
在计量时，企业应根据公允价值的变动将其计入当期损益，同时对其账面价值进行调整。
另外，在报告时，企业也必须对交易性金融资产的变动进行详细的披露，包括其实际公允价值的变化、账面价值的调整以及所产生的利润或者亏损。
第四，在处理交易性金融资产时，企业需要重视风险管理。
由于交易性金融资产的风险性较高，因此，在企业决策和决策实施过程中，应始终重视风险管理。
第04章 交易性金融资产
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。 华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元， 该股利于3月15日实际收到。
3月1日 借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日 借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每 股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调 低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公 司股票3 000股，每股购买价格10元，另支 付交易手续费及印花税等计230元，款项以 存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息
中级财务会计第四章金融资产(1)
2022/11/4
第三章 金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材
(1)借：公允价值变动损益 23,900 贷：交易性金融资产—青岛啤酒—公允价值变动 3,200 —五粮液—公允价值变动 14,200 —B债券—公允价值变动 6,500 (2)借：交易性金融资产—一汽金杯—公允价值变动 150 —第一百货—公允价值变动 1,400 —C债券—公允价值变动 5,000 贷：公允价值变动损益 6,550
收到现金股利和债券利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。 交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。
四、交易性金融资产的期末计价
交易性金融资产升值时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产贬值时
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
例. A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下： 项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益) 交易性投资—股票 青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200) 一汽金杯 64,850 65,000 150 五 粮 液 719,200 705,000 (14,200) 第一百货 2ห้องสมุดไป่ตู้3,600 215,000 1,400 交易性投资—债券 B企业债券 356,500 350,000 (6,500) C企业债券 255,000 260,000 5,000
衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具： 价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 在未来某一日期进行结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。
交易性金融资产
（4）2014年12月31日﹐确认收到该笔股票的公允价值。 借：交易性金融资产—公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800 所以该项投资使用甲公司2014年营业额利润增加的金额 ＝－3＋40＋800＝837﹙万元﹚ 注：营业利润＝当期利润＝营业收入﹙主营业务收入＋其 他业务收入﹚－营业成本﹙主营业务成本＋其他业务成 本﹚－期间费用﹙销售费用＋管理费用＋财务费用﹚－ 营业税金及附加－资产减值损失＋公允价值变动损益＋ 投资收益
三、交易性金融资产的后续计量
（1）账面价值＜公允价值（市价） 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）账面价值＞公允价值﹙市价﹚ 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
四、交易性金融资产的终止确认
借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额也可能在借方） 同时（结转） 借：公允价值变动损益（原计该金融资产 的公允价值变动） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
2014年2月3日,甲公司以银行存款2003万
元﹙其中含相关费用3万元﹚从二级市场乙 公司股票10万股，作为交易性金融资产核 算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司 于当年5月2日宣告分派的现金股利40万元， 2014年12月31日，上述股票的公允价值为 2800万元，不考虑其他因素，该项投资使 甲公司2014年营业利润增加的金额为 （ ）万元。
甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司 发行的股票100万股，共支付价款860万元，其 中包括交易费用4万元，甲公司将购入的公司股 票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日， 乙公司股票每股收盘价为10元。2015年3月10日 收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015 年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产， 收到价款1050万元，不考虑其他因素。求（1） 整个持有期间对投资收益的影响，（2）整个持 有期间对当期利润的影响，（3）处置时点的投 资收益﹐（4）处置时点对当期利润的影响。
交易性金融资产
【例10-3】 承【例10-1】、【例10-2】 ，假定2011年1 101010假定2011年 2011 甲公司将拥有的乙公司股票全部出售， 月9日，甲公司将拥有的乙公司股票全部出售，实际收到 出售价款3110000元存入银行。 3110000元存入银行 出售价款3110000元存入银行。 甲公司应进行的会计处理： 甲公司应进行的会计处理： 借：银行存款 3110000 交易性金融资产——成本 贷：交易性金融资产 成本 3000000 ——公允价值变动 公允价值变动 70000 投资收益 40000 同时： 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 70000 70000
二、交易性金融资产的账务处理
（一）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产可能以支付现金的方式 购入，也可能以非货币性资产交换、债务重组、 购入，也可能以非货币性资产交换、债务重组、 投资人投入等方式取得。 投资人投入等方式取得。 企业购入的交易性金融资产， 企业购入的交易性金融资产，应当按照取得时的 公允价值（购买价格）作为初始成本， 公允价值（购买价格）作为初始成本，相关的交 易费用（如印花税、手续费、佣金等） 易费用（如印花税、手续费、佣金等）直接计入 当期损益。 当期损益。
（2）2010年12余额31日，确认该笔股票的公允价值变动损 2010年12余额31日 余额31 益： 借：公允价值变动损益 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 30 000 30 000
（6月30日）12月31日
借 交易性金融资产——公允价值变动 100 000 30 000 70 000 借 30 000 公允价值变动损益 100 000 70 000 贷 贷
2.“公允价值变动损益”科目
核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形 成的应计入当期损益的利得或损失。 成的应计入当期损益的利得或损失。 借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融 借方： 资产等的公允价值低于账面余额的差额。 资产等的公允价值低于账面余额的差额。 贷方： 贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融 资产等的公允价值低于账面余额的差额。 资产等的公允价值低于账面余额的差额。
交易性金融资产考点
交易性金融资产考点交易性金融资产考点交易性金融资产是指为了短期买卖而持有的金融资产，包括股票、债券、外汇等。
这些资产的特点是交易频繁、市场波动大、收益率高。
下面对交易性金融资产的考点进行详细介绍。
一、交易性金融资产的分类按照会计准则的要求，公司要将资产按照其性质进行分类，交易性金融资产的分类标准如下：1.按照持有时间分类交易性金融资产的持有时间应该较短，通常持有时间不超过三个月。
如果持有时间超过三个月，则不能将其归类为交易性金融资产。
2.按照投资目的分类交易性金融资产的投资目的是为了短期获得收益，而不是长期投资或者持有到到期收取利息。
因此，不能将持有时间较长、并且其投资目的是长期的资产归类为交易性金融资产。
3.按照交易明细分类交易性金融资产的特点是交易频繁，因此需要对交易明细进行详细记录，包括买入价格、卖出价格、交易金额、交易日期等。
二、交易性金融资产的计量交易性金融资产的价值在市场上波动，因此其计量也需要遵循一定的规则，下面是具体的计量方式：1.按照公允价值计量公允价值是指交易双方在公平、合理的市场条件下，愿意以交易日的价格进行交易的金额。
因此，交易性金融资产的计量应该遵循公允价值原则，也就是以市场实际交易价格作为计量基础。
2.按照市价计量市价是指公开市场上的时价，可以通过交易所、证券公司等公开渠道获取。
交易性金融资产的计量可以参考市价，但是要注意市场上价格波动较大，因此计量时要及时调整。
3.按照成本计量成本是指资产的购买价格，交易性金融资产的计量也可以按照成本计量。
但是这种计量方式存在较大的风险，因为交易性金融资产的市场价格波动较大，如果按照成本计量，会导致实际价值与计量价值的差异。
三、交易性金融资产的披露交易性金融资产的披露是公司财务报告中的重要内容，下面介绍一些常见的披露信息：1.持有数量披露公司持有的交易性金融资产数量，包括股票、债券、外汇等。
2.公允价值披露公司持有的交易性金融资产的公允价值，这是公司实际持有资产的价值，也是反映公司财务状况的重要指标。
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指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产是 且其变动计入当期损益的金融资产是：
第一节 金融工具与金融资产
一、金融与金融工具 二、金融资产、金融负债与权益工具 金融资产、 三、金融资产的种类 四、金融资产核算原则
第一节 金融工具与金融资产
一、金融与金融工具 （一）市场与金融市场 商品市场 市场 资本市场 资金市场 货币市场 金融市场 外汇市场 黄金市场
第一节 金融工具与金融资产
例6
交易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日 单位：元
会计分录
初始确认金额=50 000× 000（ 初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元） 确认金额 交易性金融资产-- 公司股票（成本） --A 借：交易性金融资产--A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200
例2
20×7年3月25日，某公司按每股 × 年 月 日 公司按每股8.60元的价格购 元的价格购 公司每股面值1元的股票 入B公司每股面值 元的股票 000股作为交易性金融 公司每股面值 元的股票30 股作为交易性金融 资产，并支付交易费用1 资产，并支付交易费用 000元。股票购买价格中包含 元 每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股 元已宣告但尚未领取的现金股利， 每股 元已宣告但尚未领取的现金股利 利于20× 年 月 日发放 日发放。 利于 ×7年4月20日发放。
会计分录
收到甲公司支付的债券利息。 （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800
第二节以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 三、持有期间获得收益的核算 在持有期间取得的利息或现金股利， 在持有期间 应当确认为当期的投资收益。 借：应收利息（股利） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息（股利）
例5
接［例3］资料。某公司对持有的交易性债券投资 ］资料。 每半年计提一次利息。 × 年 月 日 每半年计提一次利息。20×7年6月30日，该公司对持 有的面值80 有的面值 000元、期限 年、票面利率 、每年 元 期限5年 票面利率6%、每年12 日付息的甲公司债券计提利息。 月31日付息的甲公司债券计提利息。 日付息的甲公司债券计提利息
第二节 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 以公允价值计量 且其变动计入当期损 益的金融资产， 益的金融资产，包括 交易性金融资产和 交易性金融资产和指 定为以公允价值计量 且其变动计入当期损 益的金融资产。 益的金融资产。
（一）概念与分类 （二）账户设置
交易性金融资产是： 交易性金融资产是：
反映交易性金融资产的 初始确认金额 反映交易性金融资产 在持有期间的 公允价值变动金额
第二节以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 二、交易性金融资产取得的核算
（一）初始计量 （二）会计记录
公允价值 交易费用 支付的价款中 包含的现金 股利或利息 剩余价款和 交易费用
交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利 应收利息 银行存款 等
第二节 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 “交易性金融资产”科目 交易性金融资产” 核算为交易目的而持有的 债券投资、 债券投资、 股票投资、 股票投资、 基金投资等 交易性金融资产 的公允价值
（一）概念与分类 （二）账户设置
总 账
“交易性金融资产”
“成本” 明细 账 “公允价值 变动”
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融 资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在 确认或计量方面不一致的情况。 或者 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文 件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向关键管理人员报告。
注意：
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资 产），不能 不能再重分类为其他类别的金融资产；其 不能 也不能再重分类为以公允价值 他类别的金融资产也不能 也不能 计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资产负债表日
交易性金融资产 ——公允价值变动 公允价值变动 公允价值变动损益
例6
某公司每年 月 日和 日和12月 日对持有的交易性 某公司每年6月30日和 月31日对持有的交易性 每年 金融资产按公允价值进行后续计量， 后续计量 金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变 动损益。 × 年 月 日 动损益。20×7年6月30日，该公司持有的交易性金融 资产账面余额和当日公允价值资料见下 资产账面余额和当日公允价值资料见下表：
会计分录
20× 25日 公司宣告分派现金股利。 （1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 000× 000（ 应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元） 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 20× 20日 收到A公司派发的现金股利。 （2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000
ห้องสมุดไป่ตู้
会计分录
20× 25日 购入B公司股票。 （1）20×7年3月25日，购入B公司股票。 初始确认金额=30000× 8.60-0.20） 确认金额=30000 初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000 （元） 应收现金股利=30000 0.20=6000（ =30000× 应收现金股利=30000×0.20=6000（元） 交易性金融资产—B公司股票（成本） 借：交易性金融资产 B公司股票（成本）252000 应收股利 6000 投资收益 1000 贷：银行存款 259000
教学重点与难点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的核算； 金融资产的核算； 持有至到期投资的核算； 持有至到期投资的核算； 可供出售金融资产的核算。 可供出售金融资产的核算。
金融资产（ 第四章 金融资产（1）
第一节 第二节 金融工具与金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 第三节 第四节 第五节 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款与应收款项
基金 股票 投资
交易性金融资产 可供出售金融资产
长期股权投资 交易性金融资产 债券
贷款和应收款项
可供出售金融资产 持有至到期投资
金融资产
按 照 持 有 目 的 和 核 算 特 点 分 类
货币资金
以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资 金融资产 和 期 权投资
第一节 金融工具与金融资产
一、金融与金融工具 （二）金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融） 工具。
第一节 金融工具与金融资产
二、金融资产、金融负债与权益工具 金融资产、
甲公司
债券 债券
股票 股票
乙公司
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 规范的金融资产： 是指一切可以在有组织的金融市场上，进行 交易、具有现实价格和未来估价的资产的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所 有者提供即期或远期的现金流量。 具有货币性、流通性、收益性与风险性特征。
例4
接［例1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告 ］资料。 × 年 月 日 公司宣告 20×7年上半年利润分配方案，每股分派现金股利 × 年 半年利润分配方案， 0.30元，并于 ×7年9月20日发放。某公司持有 公 日发放。 公司持有A公 元 并于20× 年 月 日发放 司股票50 公司股票 000股。 股
4
金融资产
Chapter 4
FINANCIAL ASSETS
学习目标
明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、 明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、 可供出售金融资产之间的联系和区别; 可供出售金融资产之间的联系和区别; 熟悉交易性金融资产的确认和计量， 熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握交易性金融资产的 取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理; 取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理; 熟悉持有至到期投资的确认和计量， 熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的 取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理; 取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理; 熟悉可供出售金融资产的确认和计量， 熟悉可供出售金融资产的确认和计量，掌握可供出售金融资 产的取得、收益实现、公允价值变动、 产的取得、收益实现、公允价值变动、处置和计提减值准备 的会计处理。 的会计处理。
四、金融资产核算原则
企业应当结合自身业务特征和风险管理要 求，将取得的金融资产在初始确认时进行划分。
第一节 金融工具与金融资产
四、金融资产核算原则
金融资产的分类与企业金融资产 计量密切相关。不同类别的金融资产 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相同， 因此上述分类一经确定，不应随意变更。
第二节 以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述 二、交易性金融资产取得的核算 三、持有期间获得收益的核算 四、交易性金融资产的期末核算 五、交易性金融资产出售的核算
会计分录
20× 20日 收到发放的现金股利。 （2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000
例3
20×7年1月1日，某公司按 800元的价格购入 × 年 月 日 公司按86 元的价格购入 甲公司于20× 年 月 日发行的面值 日发行的面值80 甲公司于 ×6年1月1日发行的面值 000元、期限 元 5年、票面利率 、每年 月31日付息、到期还本的 日付息、 年 票面利率6%、每年12月 日付息 债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。 债券作为交易性金融资产，并支付交易费用 元 债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息 4 800元。 元