关税

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三、出口货物的完税价格
出口货物的完税价格——由海关以该货物的成交价格为 基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装 载前的运输及其相关费用、保险费。
（一）计入出口货物完税价格 1.出口货物的成交价格：是指该货物出口销售时，
卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价 款总额。
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（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实， 可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实， 可酌情减免进口关税：
1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。 2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保
（四）滑准税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格× 滑准税税率
【相关链接】关税税额计算公式较多，按照不同税 率形式使用不同公式。还要注意与进口货物在进口 环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记 忆。
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例1.某外贸进出口公司2002年5月从某国（与我国 订有贸易条约关系）进口小轿车100辆，每辆货价 为 61，200元，运抵我国输入口岸前的包装费、运 费、保险和其他劳务费共计360，000元。计算该进 出口贸易公司应纳的进口关税（小轿车关税税率为 85％）。
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（四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用 品，可予免税。
（五）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出 境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程 船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器 械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海 关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。
3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物 原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例 情况。
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一、一般进口货物的完税价格
关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价 格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 进口货物的完税价格由海关以货物的成交价 格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华 人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关 费用、保险费。
管不慎造成的。
（十）无代价抵偿货物，可以免税。
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关税缴纳
1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境 之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区 后装货的24小时以前 2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人， 应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指 定银行缴纳 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可 延期缴纳，但最长不得超过6个月
（1）到岸价格 = 100×61200 + 360000=6480000 （元）
（2）应纳税额 = 6480000×85% = 6358000（元）
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【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货 价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定， 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。 关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税 金。
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关税强制执行
两种形式： 1.征收关税滞纳金 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征 收比率（0.5‰）×滞纳天数 关税滞纳金起征点为50元 2.强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月 仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以 采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施
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关税退还
进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之 一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明 理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并 加算同期活期存款利息，逾期不予受理： 因海关误征，多纳税款的
18世纪产业革命以后，关税的财政作用逐渐削弱，保护作
用不断增强。
20世纪以来，国际市场的竞争更加激烈，关税的保护作用
更加突出
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二、关税的概念
1.关税：是海关对进出境的货物和物品所征收的一种税。 关税属于对商品的征税。是对进出关境的商品征税。
【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关 税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与 国境有时不一致。
特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定， 尽可能减少国际市场价格波动的影响。
目前我国对新闻纸实行滑准税。
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（四）税率的运用
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或 者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应 当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施 的税率征税。
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纳税义务人
进口货物——收货人 出口货物——发货人 进出境物品——所有人和推定所有人
对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人； 对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人； 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人； 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托
运人为所有人。
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应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）
税收优惠
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类 型。
法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。 海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。
一、法定减免税
（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 （二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。 （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
关税
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一、关税的产生与发展
关税是一个历史悠久的税种。
在古希腊，公元前5世纪，雅典就以使用港口的报酬为名，
对输出入的货物征收2%至5%的使用费。公元前3世纪到5世
纪，古罗马的关税已相当完善，并开始实行分类税率。
16到18世纪中叶，欧洲进入资本原始积累和工场手工业时
期，国际贸易不断发展，关税成为政府收入的重要来源。
（六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的 原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实 际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征 进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。
（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征 进口关税，但已征收的出口关税不予退还。
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【例题·单选题】某企业海运进口一批货物，海关审 定货价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万 元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%， 则应纳关税（ ）。
A．250万元B．251万元 C．251.75万元 D．260万元
【答案】C
【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费 无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总 额的3‰计算保险费。完税价格=（5000+20）× （1+3‰）=5035.06（万元）；关税 =5035.06×5%=251.75（万元）。
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复合税
是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征 关税的方法。
特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又 可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。
目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄 录一体机实行复合税。
滑准税
是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设 置计征关税的方法。
【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代 征进口增口关税：是以输入关境的货物和物品为征税 对象的关税
出口关税：是以输出关境的货物和物品为征税 对象的关税
过境关税：是以通过关境的货物和物品为征税 对象的关税
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我国的关税
征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人 邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进 口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的 个人物品。
2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费
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四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、 保险费计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物：
①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸 （空运、陆运）。
②运费和保险费按实际支出费用计算。无法确定 的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照 “货价加运费”的3‰估算。
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【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）
②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）
③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）
④进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）
已征出口关税的货物，因故未装运出口，申 报退关，经海关查验属实的
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关税补征和追征
1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造 成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税 款或货物放行之日起1年内。 2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成 少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应 缴纳税款之日起3年内,并加收万分之五的滞 纳金
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应纳税额计算
关税应纳税额计算有如下四个公式：
（一）从价计税应纳税额： 关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位 完税价格×适用税率
（二）从量计税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
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（三）复合计税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应 税进口货物数量×单位完税价格×税率
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3.税率计征办法： 进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、
复合税、滑准税。 从量税
是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计 量单位为计税依据。
特点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起 到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进 口。