第2章_股权取得日以后合并报表的编制
第二章 合并报表——100股权的子公司.
消除公司之间的销售（P81）
借：销售收入 100 000
贷：销售成本
91 000
存货
9 000
消除公司之间的债权债务
借：应付帐款 10 000
贷：应收帐款 10 000
消除母公司投资帐户变动额及相应项目
借：投资收益 43 000
借：现金 75000
贷：销售收入 50 000
贷：销售收入 75 000
借：销售成本 25 000
借：销售成本 50 000
贷：存货
25 000
贷：存货
50 000
（2）内部购销的存货全部未对第三者销售：
借：销售收入（卖方） 50 000
贷：销售成本（卖方） 25 000
存货（买方）
25 000（原帐户余额50 000）
第二章 合并报表——100%股权的子公司 （收买法）
第一节 股权取得日合并报表的编制 ——合并资产负债表
一、合并方法 1.直接抵销法 2.工作底表法
二、需要抵销、调整的项目
1.抵销母公司对子公司的投资和子公司的所有者权益中 对应的项目;
2.抵销公司之间的买卖交易(收入、成本、未实现毛利 ) 3.调整内部资产和负债项目 4.调整由于上述抵销而导致的费用项目的变动 5.抵销投资收益项目 6.抵销母子公司之间的利润分配项目
三、调整、抵销分录
仅在合并工作底稿上做，不记入任何公司 的帐册，其目的是为计算合并数据作准备。
四、控股权取得日合并报表的编制
——合并资产负债表 (P50)
1.收买成本=取得净资产的帐面价值 投资分录：
借：对子公司投资 贷：现金
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
谈谈购买法下股权取得日合并会计报表的编制
股权取得 日合并会计报表 的编制
口太原 市清徐县机 关事业社会保险 中心 石 虹 ／撰稿 【 摘要 】 本文 以购 买法 为例 ， 明股权 很大影 响。控制权 取得 日的合并报表 和取 以下会计分录 ： 说
取得 Ｉ合并报表的编制。 Ｅ ；
７ ５０ ４０ ０ １９０ ０ ２０ ０ ４０ ０ ００ １０ ０ ５ ００ ２ ２ ０ ３ ００
６８ ０ ８ ００ １３ ０ ０ ３ ７０ ４ ００ ００ １００ ５００ ２ ０ ０ １０ ０
负债合计
股 本
１７ ００ ５ ４０
２０ ００ ４ ００
４ ２ ０ ２０ ０
一
、
母公 司持有子公 司的全部股份
根 在 母 例 １Ａ公 司 于 ２ ０ ： ０ ４年 ５月 ３ １日采 元 ， 据新 准则 的规定 ， 购买 日。 公 司
《 业 会计 准 则 第 ３ 企 ３条— —合 并 财 务报 用控股合并取得 Ｂ公司。 Ｂ公司的股份 全 对子公 司的长 期股权投资 与母公司在子公 表 》对母 子公司 的财务报表合 并做 了进一 部被 Ａ公司购买。 合并前 ， 、 司资产负 Ａ Ｂ公 司所 有者权益 中所享有份额 的差额应当在 步的规范。按 照新准 则的规定 ， 合并报表按 债表 有关资料如表 １ １ — 所示。在评估确 认 商誉项 目列示 。商誉发生减值 的 ，应当按
合计数 借 １５ ０ ４００
７ ００ ０００ １０ ０ ７００ ５０ ０ ７００
合并数 方 贷 方 １５ ０ ４０ ０
７ ０ ０ ０ ００ １０ ０ ７０ ０ ５ ０ ０ ７０ ０
应收账款（ 净值 ） 短期投 资 存货
财政部于 １ ９ 年初发布 实施了《 ５ ９ 合并会计 报 表的编制过 程。
第2章合并报表股权取得日后的合并报表
第2章合并报表股权取得日后的合并 报表
n 3．在具体确定控制时要考虑潜在表决权的因素 n 潜在表决权，主要是指当期可转换的可转换公司债券和当
期可执行的认股权证等。 n 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，它不影
响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。
第2章合并报表股权取得日后的合并 报表
n 甲 80%
乙 70% 丙 甲直接+间接拥有丙85%
15%
n 2．被母公司控制的其他被投资企业 n (1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被
投资企业半数以上表决权。 n (2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 n (3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 n (4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 n 满足上述四个条件之一，应纳入合并报表的合并范围。但是，
附注中进行说明。
第2章合并报表股权取得日后的合并 报表
【例1-1】A、B公司同为C公司控制下的子公司，2012年3月10日A公 司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发 行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公 司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：
n （4）采用的编制方法：完全合并法和比例合并法；
第2章合并报表股权取得日后的合并 报表
n （二）所有权理论
n （1）母公司与子公司的关系是：拥有与被拥有的关系；
n （2）编制合并报表的目的：是满足母公司的股东的信息 需求，反映母公司股东所控制的经济资源；
n （3）采用的编制方法：比例合并法。即按比例并入合并 报表。
n （5）采用的编制方法：完全合并法。
股权取得日以后合并报表的编制.ppt
调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =100＋10＋8－2=116（万）
2019/4/25 黄淮学院
经济管理系
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第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配 各项目进行抵消。
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黄淮学院
经济管理系
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合并报表工作底稿
2007年度 单位：万元
项目
利润表及所有者权益 变动表：
营业收入 减：营业成本 加：投资收益 净利润 其中：少数股东收益 加：期初未分配利润 42 减：提取盈余公积 未分配利润
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单独报表 母公司 子公司
合计数
抵消与调整分录 借 贷
股本
资本公积 未分配利润
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300
58 42
黄淮学院
股本
资本公积 未分配利润
经济管理系
60
10 30
6
2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118
甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 金额 132 100 250 100 300 40 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 乙公司 金额 70 0 130 100 60 10
黄淮学院 经济管理系 2
4
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概述
合并财务报表——股权取得日后
合并财务报表——股权取得日后一、背景在企业经营过程中，由于发展战略的需要，经常会出现对其他企业的收购或合并情况。
当一家企业获得另一家企业的控制权时，按照会计准则的规定，应对两家企业的财务报表进行合并。
本文旨在介绍在股权取得日后如何合并财务报表，并对涉及的核算处理方法进行详细说明。
二、合并财务报表的范围根据《企业会计准则》的规定，合并财务报表是指母公司对其子公司进行控制，并以此为基础编制的一套财务报表。
在股权取得日后，需要对被合并公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等进行整合。
三、合并财务报表的编制方法1. 采用购买法进行合并根据《企业会计准则》的规定，采用购买法进行合并，即将取得子公司的股权作为投资进行确认，并将子公司的净资产按公允价值计量，分别计入合并财务报表的资产负债表和所有者权益表中。
2. 确定购买日与股权取得日在编制合并财务报表时，需要明确购买日和股权取得日的概念。
购买日是指控制权发生变动的日期，而股权取得日是指购买法确认的日期。
3. 合并基准日的确定合并基准日是指合并事项发生前一定期间的最后一日。
在合并财务报表中，合并基准日的选择对合并后的财务状况和经营成果的表示有着重要影响。
4. 合并调整的核算处理在合并财务报表中，需要进行一系列核算处理，以确保报表的真实性和准确性。
主要的核算处理包括：•合并处理子公司的资产负债表项目•股权取得日后的营业收入和营业成本处理•股权取得日后的利润分配处理•公允价值变动的处理四、合并财务报表的编制步骤1. 收集被合并公司的财务报表数据在进行合并财务报表编制之前，首先需要收集被合并公司的财务报表数据，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
2. 计算并调整财务报表项目基于收集到的被合并公司的财务报表数据，需要对其中的项目进行计算和调整，以符合合并财务报表的编制要求。
3. 进行合并调整根据合并财务报表的编制要求，对被合并公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等进行合并调整。
同一控制下取得子公司-合并财务报表的编制
3000 7000 28500
5440
32360
单位：万元
抵消与调整分录
借
贷
①5000 5000
①1500 ②3000 ①500 ①1000 ①2000 8000
-
②1000 ②2000 3000
-
合并数
2620 1430 1720 21590 0
27360 960 300 2600 3860 10500 3000
注意：合并方资本公积（资本溢价 或股本溢价）贷方余额不足，被合 并方在合并前实现的留存收益在合 并资产负债表中未予全额恢复的， 合并方应当在会计报表附注中对这 一情况进行说明。
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（一）合并日合并资产负债表的编制
【例2】A、B公司分别为某公司控制下的 两家子公司。A公司于2007年3月31日取 得B公司100%的股权，合并后B公司仍维 持其独立法人资格继续经营。为进行该项 企业合并，A公司发行了1500万股普通股 作为对价，每股面值1元。合并前，A公司 及B公司的资产负债表（简表）如表3所示。
表2 合并报表工作底稿
项目 利润表项目
个别财务报表
合
计
数
A公司 B公司 …
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……
管理费用
30
所有者权益变动表 中的有关利润分配 项目
……
资产负债表项目
…… 固定资产
127.5
单位：万元
抵消与调整分 录
借
贷
少数 股东 权益
合 并 数
9
以上两种方法计算的“合并数”相同。
注意：编制合并报表时，调整分录和抵 消分录中是报表项目，不是账户，都不 能登记调整个别企业帐户，编制调整分 录和抵消分录的目的只是为了编制合并 报表。
股权取得日的合并会计报表讲义
股权取得日的合并会计报表讲义1. 引言合并会计报表是指一个母公司通过控制一个或多个子公司，将它们的财务状况、经营成果和现金流量等信息合并起来进行汇报的报表。
而股权取得日则是指母公司获得控制权之日起，开始编制合并会计报表的时间点。
本讲义将详细介绍股权取得日的合并会计报表的编制方法和注意事项。
2. 股权取得日的确定股权取得日的确定是编制合并会计报表的重要前提。
一般而言，股权取得日是母公司获得控制权的重要时间节点。
具体确定股权取得日的方法如下：•当母公司通过直接购买股权或发行股票取得控制权时，股权取得日为交易完成日。
•当母公司通过现金收购或交换其他资产取得控制权时，股权取得日为现金付款日期或资产交换完成日。
•当母公司通过权益取得控制权时，股权取得日为获得权益的日期。
3. 股权取得日的合并范围股权取得日的合并范围指的是在股权取得日之前和之后应该包括哪些被合并单位的财务信息。
根据《企业会计准则》的规定，股权取得日的合并范围如下：•在股权取得日之前，应当包括所有被合并单位的财务信息。
•在股权取得日之后，应当包括被合并单位控制权取得之日开始至合并会计报告日之间的财务信息。
4. 股权取得日的合并处理股权取得日的合并处理涉及以下几个方面的会计处理：4.1 资产负债表合并处理在股权取得日，被合并单位的资产、负债和股东权益会根据公允价值进行重估。
将公允价值与账面价值之差称为商誉，商誉应作为一项非流动资产列示在合并资产负债表中。
4.2 损益表合并处理在股权取得日，被合并单位的损益表应当纳入合并损益表中。
合并损益表中的收入和费用应反映母公司对合并范围内事务的控制。
4.3 现金流量表合并处理合并现金流量表应反映母公司对合并范围内现金流量的控制。
在股权取得日之后存在的内部往来款项、内部现金流量等互相抵消的交易，应当在合并现金流量表中消除。
5. 其他注意事项在编制股权取得日的合并会计报表时，还需要注意以下几个方面：5.1 公允价值的确定合并会计报表要求资产、负债和股东权益的重估均基于公允价值。
合并财务报表—股权取得日后
合并财务报表—股权取得日后引言合并财务报表是指合并公司或合并企业在一定时间范围内的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，以反映整个合并实体的综合情况。
而在进行财务报表合并时，当股权变动发生在财务报表期末日之后时，需要特别处理。
本文将介绍合并财务报表中的股权取得日后的处理方法。
股权取得日后的合并财务报表处理方法在合并财务报表中，当股权取得发生在财务报表期末日之后时，需要进行以下处理方法：1. 确认控制权取得日首先，需要明确控制权取得日，即合并公司或合并企业实际获得对被合并公司或被合并企业控制的日期。
控制权获得后，合并公司或合并企业需要开始对被合并公司或被合并企业进行控制和管理。
2. 重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债在确认控制权取得日后，合并公司或合并企业需要重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债。
根据国际财务报告准则（IFRS）要求，被合并公司或被合并企业的资产和负债应按公允价值重新计量。
如果公允价值无法确定，可以使用合并公司或合并企业在控制权取得日支付的对价进行计量。
3. 执行合并财务报表调整在重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债后，需要进行合并财务报表的调整。
调整的目的是反映控制权取得后的实际情况。
主要调整项目包括但不限于以下几个方面：•重新计量被合并公司或被合并企业的资产和负债，包括固定资产、应收账款、应付账款等。
•调整合并公司或合并企业的资本结构，包括股本、资本公积等。
•调整合并公司或合并企业的收入和费用，包括销售收入、成本费用等。
4. 报告合并财务报表完成合并财务报表调整后，合并公司或合并企业应根据财务报告准则要求，编制合并财务报表。
合并财务报表应准确反映合并公司或合并企业在控制权取得日之后的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
股权取得日后合并财务报表的影响因素股权取得日后合并财务报表的编制涉及许多因素，主要包括以下几个方面：1. 控制权获得方式股权取得可以通过现金交易、股权置换、发行股份等多种方式进行。
高级财务会计——控股权取得日合并报表的编制
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
中国石油大学（北京）会计系张先美
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 4 中国石油大学（北京）会计系张先美
二、合并会计报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类 非同一控制下 企业合并
股权取得日后的 合并报表
抵消 550 确认 30
0 30 900
－
300 500 +
抵消 520 调整
20
1 050
中国石油大学（北京）会计系张先美
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第三节
股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
合并财务报表种类不同 主要知识点 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
体现权益之结合
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
按反映的具体内容 不同进行分类
股权取得日合并报表的编制
股权取得日合并报表的编制引言股权取得日合并报表是一种特殊的财务报表编制方法，适用于股权取得或转让时的合并报表编制。
该报表旨在反映公司在特定日期之前及之后的财务状况和业绩。
在编制股权取得日合并报表时，需要按照一定的原则和规定进行处理，以确保报表的准确性和可比性。
编制步骤步骤一：准备工作在编制股权取得日合并报表之前，需要进行一些准备工作，包括但不限于：1.确定合并报表的起始日期和截止日期，即股权取得日的前一天和股权取得日。
2.收集和整理参与合并的各个实体的财务报表和相关信息。
3.确定合并报表所需的会计政策和估计。
步骤二：合并报表的编制在进行合并报表的编制时，需要按照以下步骤进行操作：1.合并报表的基本结构：合并报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。
按照国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规定编制。
2.资产负债表的编制：按照合并报表的起始日期和截止日期，合并各实体的资产负债表项目。
对于合并报表前的调整项目，需根据实际情况进行调整，确保合并报表的准确性。
3.利润表的编制：合并各实体的利润表项目，包括合并报表前期的调整项目。
计算合并后的营业收入、成本及费用，并计算所得税费用和净利润。
4.现金流量表的编制：合并各实体的现金流量表项目，包括合并报表前期的调整项目。
计算合并后的经营、投资和筹资活动的现金流量，并计算期末现金及现金等价物的余额。
5.相关注释和披露：为了增加合并报表的完整性和可读性，需要提供相关的注释和披露信息。
报表处理原则在编制股权取得日合并报表时，需要遵守以下处理原则：1.统一会计政策：合并报表的编制应遵循统一的会计政策和估计，确保报表的可比性。
2.财务报表日的确定：合并报表中的项目应根据股权取得日之前的财务报表、交易凭证和其他相关信息进行确定。
3.合并报表前的调整：合并报表需要对各个实体的财务报表进行调整，包括但不限于：合并交易的确认、关联交易的消除和合并报表前期调整等。
4.股权取得日的记账：根据股权取得日的资产、负债和权益的情况，进行相应的记账处理。
股权取得日合并报表的编制
抵销分录
完成上述调整后，开始编制抵销分录，将母子公 司之间的内部事项进行抵销。（基本原则：一体 化原则）
调整分录和抵销分录均在合并工作底稿上进行。 工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目 列在一张工作底稿上。合并会计报表的编制过程 和个别会计报表的编制过程不同，由于一笔抵销 分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并 利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、 合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是 在一张合并工作底稿上同时完成的。
（1）母对子长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：子所有者权益账面金额
贷：母对子长期股权投资
(2)合并日存在的内部债权债务抵销
（3）还原子公司合并前的留存收益
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
权益联合法下非全资子公司的抵 销分录（存在少数股权）
（1）母对子长期股权投资与子公司所有者权益抵销
①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本；
例如：A 对 B 直接持股 60%，则 B 是 A 的子公司。
60%
A
B
②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；
例如：A 对 B 直接持股 60%，B 又对 C 直接持股 55%，由
于 B 是 A 的子公司，A 就间接拥有了 C 公司 55%的股份，达
对少数股东 负债
权益的认识
对少数股东 费用 收益的认识
为企业集团所 母公司理 有的股东和债 论 权人服务
企业集团股东 实体理论 权益的一部分
√
是企业集团全 实体理论 部股东收益的 一部分√
母公司理论和实体理论的主要区别（2）
比较事项（区 母公司理论 别）
子公司可辨认净资 产账面价值与公允 价值不一致时的处 理
股权取得日合并财务报表
股权取得日合并财务报表简介股权取得日合并财务报表是指在企业取得子公司或联营企业的股权后，为了展示企业整体财务状况和经营业绩，将子公司或联营企业的财务数据与母公司合并计算而得出的财务报表。
本文档将详细介绍股权取得日合并财务报表的制作过程和相关要点。
目录1.股权取得日合并财务报表的定义和作用2.制作股权取得日合并财务报表的步骤3.股权取得日合并财务报表的编制方法4.相关注意事项和常见问题5.结论1. 股权取得日合并财务报表的定义和作用股权取得日合并财务报表是指企业在取得子公司或联营企业的股权后，将子公司或联营企业的财务数据与母公司合并计算而得出的财务报表。
它的主要作用包括：•展示企业整体财务状况：通过合并财务数据，股权取得日合并财务报表能够展示企业的整体财务状况和经营业绩，让投资者和利益相关者更全面地了解企业的经营状况。
•辅助决策分析：合并财务数据能够提供更全面的信息，为管理层做出准确决策提供支持，例如评估合并后的企业价值、实现财务整合等。
2. 制作股权取得日合并财务报表的步骤制作股权取得日合并财务报表需要经过以下步骤：步骤一：收集子公司或联营企业的财务数据在制作股权取得日合并财务报表之前，首先需要收集子公司或联营企业的财务数据。
这些数据通常包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
步骤二：调整财务数据在将子公司或联营企业的财务数据合并到母公司财务报表之前，需要进行适当的调整。
这些调整包括消除关联企业之间的内部交易、调整账面价值等。
步骤三：合并财务数据在完成调整后，将母公司和子公司或联营企业的财务数据合并。
这些财务数据可以通过加总各项指标或利用合并会计方法计算得出。
步骤四：编制股权取得日合并财务报表在合并财务数据之后，根据财务报表的要求，编制股权取得日合并财务报表。
根据业务需要，可以制作资产负债表、利润表、现金流量表等多个财务报表。
3. 股权取得日合并财务报表的编制方法制作股权取得日合并财务报表的编制方法可以采用两种：方法一：全面合并法全面合并法是指在股权取得之日起，以取得股权企业为母公司，合并计算股权企业的财务报表。
股权取得日合并会计报表的编制
经济实体理论认为，母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关 系，而不是拥有与被拥有的关系。这意味着母公司有权支配子公司的全部资 产的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。因此，母子公司在 资产运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的统一体，这个统 一体就应是编制合并会计报表的主体。编制合并会计报表的目的在于满足合 并主体所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司的信息需求，具体说， 是为了满足合并主体所控制的资源。实体理论是将合并会计报表作为企业集 团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，从经济联合体的角度来考虑合 并会计报表合并的范围和合并的技术方法问题。实体理论强调的是企业集团 中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并会计报表 是为整个经济实体服务的。在运用经济实体理论的情况下，对于构成企业集 团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，因此，通常将少 数股东权益视为股东权益的一部分。
负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销； （2）母子公司之间的交易及其未实现损益，按母公司的持股
比例抵消； （3）合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会
存在“少数股东损益”。
所有权理论评价：
所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有 权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将 其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润， 均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有 投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。
如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％ 有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。
4、少数股权、少数股东损益：
少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥 有的份额。
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360
30 72
①60
①10②20 ①30 ②20 ①20
300
0 62 20
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2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元， 当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10％提取盈余公积， 分配现金股利2万元。 甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元
单独报表 母公司 子公司
抵消与调整分录 借 贷
合并 数
184 100 300 200 300 40 0 44
96 0 150 130 60 18 1 37
10；8； 2； ① 116
280 0 450 330
①60 ①18 ②30 ①1 79* 50*
300 8； 18 0 52
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抄自所有者权益变动表部分的“未分配利润”项目的抵消分录栏 黄淮学院 经济管理系
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抵消分录： ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目 进行抵消。 ②借：投资收益 8 未分配利润——年初 37 贷：提取盈余公积 0.8 对所有者（或股东）的分配 3 未分配利润——年末 41.2
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二、非全资子公司股权取得当年合并报表的编制
合并后第一年 合并财务报表的编制
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1
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统一母子公司会计政策，会计期间 抵销公司间业务的损益
抵销从被投资企业所获得的收益，并将对被 投资企业的股权投资调整至期初余额
调整子公司权益期初余额 抵销母公司对子公司的股权投资和子公司权 益的期初余额 抵销母子公司间的应收应付等往来项目 确认少数股东权益、少数股东损益
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合并报表工作底稿
2007年度 单位：万元
项目
利润表及所有者权益 变动表：
营业收入 减：营业成本 加：投资收益 净利润 其中：少数股东收益 加：期初未分配利润 42 减：提取盈余公积 未分配利润
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单独报表 母公司 子公司
合计数
抵消与调整分录 借 贷
合并 数
0 0 2 2
20 10
20 10 2 2；② 10 12* ②30 ②1 ②2 ①37 79* ②37 50* 10 10
20 10 0 10 42 0 0 52
13
10 30 1 2
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12 72 1 2
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0 44
减：应付普通股股利 0
37
81
项目 资产负债表有关项目： 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
项目
流动资产各项目 长期股权投资
金额
132 80
项目
流动资产各项目 长期股权投资
金额
70 0
固定资产
负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
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250
100 300 20 42
本 资本公积 未分配利润
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130
100 60 10 30
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股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元
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一、全资子公司股权取得当年合并报表的编制
例题1：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权 投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司合并前可辨 认净资产资料如下：单位：万元
甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 金额 250 0 250 100 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 乙公司 金额 70 0 130 100
股本
资本公积 未分配利润
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300
58 42
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股本
资本公积 未分配利润
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60
10 30
6
2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118
甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元 甲公司 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 金额 132 100 250 100 300 40 项目 流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 乙公司 金额 70 0 130 100 60 10
甲公司 乙公司
项目 流动资产各项目
金额 183.6
项目 流动资产各项目
金额
96
长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
80 300 200 300
20 0 43.6
长期股权投资 固定资产 负债各项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
0 150 130 60 18 1 37
要求：编制 2007年12月31 日合并报表。 2014-6-12 黄淮学院 经济管理系
第一步：将对子公司的长期股权投资调整为权益法。 乙企业 调整分录： 借：长期股权投资 10 贷：投资收益 10 借：可供出售金融资产 8 借：长期股权投资 8 8 贷：资本公积 8贷：资本公积 借： 投资收益 2 贷：长期股权投资 2 成本法：
借：银行存款 2 贷：投资收益 2 权益法： 借：银行存款 2 贷：长期股权投资 2
调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =100＋10＋8－2=116（万）
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第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司 的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配 各项目进行抵消。
例题3：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权 投资，从而取得乙公司80%的股权。甲、乙公司合并前可辨 认净资产资料如下：单位：万元
甲公司 乙公司
项目
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产
金额
250 0 250
项目
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产
金额
70 0 130
负债各项目
股本 资本公积
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抵消分录： ②将母公司的投资收益与子公司的利润 分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配 项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东 和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公 司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金 额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利 润的金额都必须予以抵销。 ②借：投资收益 少数股东收益 未分配利润——年初 贷 ：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
抵消分录： ①借：股本
60
资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润 37 贷：长期股权投资
116
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抵消分录： ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项 目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在 整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东 的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中 利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期 末未分配利润的金额都必须予以抵销。 ②借：投资收益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 10 30 1 子公司的数据 2 37
项目
资产负债表有关项目：
流动资产各项目
合计 母公司 子公司 数
单独报表
抵消与调整分录
借
贷
合并 数
132
70
202
202
①80
长期股权投资
固定资产 负债各项目
80
250 100
0
130 100
80
380 200
0
380 200
股本
资本公积 未分配利润 少数股东权益
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300
20 42
60
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（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元； 子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股 利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 3 贷：投资收益 3 借：银行存款 3 贷：应收股利 3
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甲公司 乙公司
项目
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目
金额
184 100 300 200
项目
流动资产各项目 长期股权投资 固定资产 负债各项目
金额
96 0 150 130
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
300 40 0 44
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
60 18 1 37
9
①60 ①10②30 ①30 ②30 ①100
单独报表
合并 数
流动资产各项目 长期股权投资
固定资产 负债各项目 股本 资本公积 未分配利润
202 0 380 200 300 10 72
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2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当 年实现净利润10万元。子公司按净利润的10％提取盈余公积，分 配现金股利2万元。 甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元