3账户和复式记账

成本、费用类账户 成本、 减少数 转销数
权益类 收入、 收入、收益类
收入、收益类账户 收入、 减少数 结转数
增加数
增加数
（五）账户余额计算公式
账户左右方增减额 相抵消后的差额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 发生额期末余额=期初余额+本期增加发生额 余额
月末各账 户的余额
本期转入的上 期期末余额。 期期末余额。
例1：某企业购入原材料60000元，货款未付 某企业购入原材料60000元 60000 借：材料采购 应交税费——应交增值税 进项） 应交增值税（ 应交税费——应交增值税（进项）10200 70200 贷：应付账款 例2：借入短期借款20000，存入银行 借入短期借款20000， 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000 例3：李斌预借差旅费600元，用现金支付 李斌预借差旅费600元 其他应收款——李斌 借：其他应收款——李斌 600 600 贷：现金 例4：接受捐赠的机器设备价值10万元 接受捐赠的机器设备价值10万元 100000 借：固定资产 100000 贷：营业外收入 例5：月末结转完工产品成本11万元 月末结转完工产品成本11万元 110000 借：库存商品 11000 贷：生产成本
②不能把不同的经济业务合写成一笔经济业务
例：4月1日从银行提取现金5000元，并于当日发 日从银行提取现金5000元 给职工 a.提现 a.提现 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 b.发给职工 b.发给职工 借：应付工资 5000 5000 贷：现金
借：应付工资 5000 5000 贷：银行存款
一定期间账户借 方或贷方登记的 金额合计数
1.资产类账户 1.资产类账户
借方
资产类账户
a b1 b2
贷方
期初余额 本期增加额 本期增加额 … bn 本期发生额 b
本期减少额 …
c1
cn 本期发生额 c
期末余额d(=a+b-c) 期末余额
期末余额=期初余额+借方发生额期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额
（二）会计账户和会计科目的联系与区别
联系：会计科目是设置会计账户的依据， 联系：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名 会计账户是会计科目的具体运用， 称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的 经济内容，就是会计账户所要登记的内容。 经济内容，就是会计账户所要登记的内容。 区别：会计科目只是名称，无结构；账户则有一定的格式 区别：会计科目只是名称，无结构； 和结构。 和结构。
二、单式记账法
（一）概念：是指对发生的经济业务，通常只在一个账
户中做单方面的登记。
（二）特点：一般只登记货币资金、债权、债务方面的
增减变化，而对实物的增减、转移业务，平时不作反映，只 是在期末通过盘点确定实物的结存数量。
缺点：账户设置不完整，账户记录没有相互联系，账户 缺点：账户设置不完整，账户记录没有相互联系，
c
借方发生额= 借方发生额=贷方发生额，期末无余额
总结： 总结：账户借贷方分别反映的内容
账户借方： 账户借方： 资产 权益 收入收益 成本费用 增加 减少 减少 增加
账户贷方： 账户贷方： 资产 权益 收入收益 成本费用 减少 增加 增加 减少
（六）账户的体系——由会计科目体系决定 账户的体系——由会计科目体系决定
（1）概念：会计分录是在复式记账的要求下，在记账 概念：会计分录是在复式记账的要求下，
凭证中明确应借应贷账户的名称和金额所做的记录， 凭证中明确应借应贷账户的名称和金额所做的记录，
涉及的账户名称
（2）会计分录三要素
方向 金额
（3）编制会计分录的步骤： 编制会计分录的步骤：
(1)分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个； (1)分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个； 分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个 (2)根据会计科目表，确定应记账户的名称； (2)根据会计科目表，确定应记账户的名称； 根据会计科目表 (3)分析确定应记账户的方向，应借还是应贷； (3)分析确定应记账户的方向，应借还是应贷； 分析确定应记账户的方向 (4)检查分录中应借、应贷科目是否正确；借贷方金额是 (4)检查分录中应借、应贷科目是否正确； 检查分录中应借 否相等，有无错误。 否相等，有无错误。 简单会计分录——“一借一贷” 一借一贷” 简单会计分录 一借一贷
2. 权益类账户
借
权益类账户 权益类账户
期初余额
贷 a b1
本期减少额 … cn 本期发生额
c1
本期余额d=a+b-c 期末余额
期末余额=期初余额+贷方发生额期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额
3.收入收益类账户 3.收入收益类账户
借
收入收益类账户
c1 c2 … cn
借
账户名称
贷
在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根 据账户所反映的经济内容的基本性质决定。
（四）账户的分类
1.账户按基本性质可分为两大类 账户按基本性质可分为两大类 资产类
资产类账户
权益类
权益类账户
增加数
减少数
减少数
增加数
余额
余额
2.账户按经济内容分类 2.账户按经济内容分类
资产类 成本、 成本、费用类
四、借贷记账法
（一）借贷记账法的由来
13C欧洲出现了借贷资本家，将账户分为左右两方 (Debtor) John (Creditor)
借出的款项 吸收的存款 资金的来源) (对资金的占用 (资金的来源) 对资金的占用) (资金的来源 对资金的占用
（二）借贷记账法的概念：
是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济 业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相 等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方 法。 （三）借贷记账法的记账符号：借、贷
（5）编制会计分录的注意事项
①先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个 先列借方，再列贷方，上下排列，
或两个格
如：收到美华厂发来的材料，价款30000元，增值税率 收到美华厂发来的材料，价款30000元 17%，价税共计35100元 用银行存款支付20000元 17%，价税共计35100元。用银行存款支付20000元， 余款暂欠 30000 借：材料采购 应交税费——应交增值税 进项） 应交增值税（ 应交税费——应交增值税（进项）5100 20000 贷：银行存款 15100 应付账款
（六）借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的概念：根据试算平衡公式检查记账 试算平衡的概念： 根据试算平衡公式检查记账
凭证和账薄记录是否正确的一种方法。 凭证和账薄记录是否正确的一种方法。 记录是否正确的一种方法
2.借贷记账法下试算平衡的公式：
（1）发生额试算平衡公式：
∑账户借方发生额＝ ∑账户贷方发生额
银行存款
年 凭证 要 借 方 贷 方 借 贷 借 23400 93800 1000
月日字号 摘 期初余额 1 1 付 2 购买材料 3 收 4 销售产品收到
余
额
50000 26400 120200 129200
5 付 5 支付职工预借差旅费
账户的基本结构
3.账户的简化形式——“T”型 3.账户的简化形式 账户的简化形式——“ 型
发生额试算平衡表
2006年11月30日 单位：元
贷
本期减少额 本期减少额
本期增加额 b1 本期增加额 b2 … bn 本期发生额 b
本期发生额
c
借方发生额= 借方发生额=贷方发生额，期末无余额
4.成本费用类账户 4.成本费用类账户
借
成本费用类账户 费用类账户
本期减少额 本期减少额 cn b 本期发生额
贷 c1 c2 …
本期增加额 b1 本期增加额 b2 … bn 本期发生额
（4）会计分录分类
复杂的会计分录——“一借多贷” 、“一 一借多贷” 复杂的会计分录 一借多贷 贷多借” 多借多贷” 贷多借”或”多借多贷”
例1：用银行存款 000元购买土地使用权 ：用银行存款10 元购买土地使用权 借：无形资产 贷：现金 一借一贷的简单会计分录 例2：3月7日购入电脑一台7600元，其中用银行存款支付 日购入电脑一台7600元 7000元 余款暂欠。 7000元，余款暂欠。 7600 借：固定资产 7000 贷：银行存款 600 应付账款 一借多贷的复杂会计分录 10 000 10 000
“借”、“贷” 双重含义： 双重含义： ①在表示资金运动数量变化时 借
一方面表示资产或费用的增加，另一方面表 示负债、所有者权益或收入的减少；
贷
一方面表示负债、所有者权益或收入的增加， 另一方面表示资产或费用的减少。
②在表示资金的性质时 借 贷
资产性质（账户余额） 负债、所有者权益性质（账户余额）
分
会计 对象
分
赋 予
类
会计 要素
会计 科目
类
结 构
会计 账户
（三）账户的结构
1、账户的基本结构：增加、减少、余额 、账户的基本结构：增加、减少、 基本结构
2、账户的格式 账户名称（即会计科目） （1）账户名称（即会计科目） 日期和摘要（简要说明经济业务的内容） （2）日期和摘要（简要说明经济业务的内容） 凭证号码（账户记录的来源和依据） （3）凭证号码（账户记录的来源和依据） （4）增加或减少的金额及余额
一级会计科目 二级会计科目 明细科目 一级账户 二级账户 明细账户
第二节
复 式 记 账
一、记账方法的意义和种类
记账方法： 是根据一定的原理和规则， （ 一 ） 记账方法 ： 是根据一定的原理和规则 ， 运 用货币计量单位， 用货币计量单位， 利用文字和数字记录经济业务的 方法。 方法。 （二）记账方法的种类： 记账方法的种类： 1.单式记账法 2.复式记账法