税收分析预警与纳税评估——企业所得税业务讲解
企业所得税纳税评估方法与案例分析
企业所得税纳税评估方法与案例分析企业所得税纳税评估是税务机关通过数据分析和比对，对纳税人申报的所得税数据进行核实和调整，以确保其真实、合法、完整的过程。
纳税评估不仅有助于防止税收漏缴和违规行为，还能帮助纳税人自我纠正，减少不必要的税务检查和处罚。
指标分析法：通过对企业的财务报表进行指标分析，如利润率、税负率、成本费用比例等，评估其经营状况和纳税申报的合理性。
数据比对法：将企业的申报数据与同一行业或类似企业的数据进行比对，以判断其申报数据的合理性。
流程审查法：通过对企业的业务流程进行审查，了解其经营状况和纳税申报的合理性。
专家评审法：邀请税务专家对企业的纳税申报进行评审，以发现可能存在的问题。
某公司是一家机械制造企业，近期被税务机关发现其企业所得税纳税申报数据存在疑点。
经过纳税评估，发现该公司在以下几个方面存在问题：部分员工工资未按照规定进行税前扣除，导致所得税费用虚高；针对这些问题，税务机关要求该公司进行调整和整改。
经过调整后，该公司的纳税申报数据得到了修正，避免了可能的税务处罚。
企业所得税纳税评估是税务管理的重要环节，对于确保税收征管的公平性和效率性具有重要意义。
通过科学、合理的纳税评估方法，可以及时发现并纠正纳税人的问题，提高纳税人的税法遵从度，推动税收管理的现代化进程。
企业所得税是企业经营过程中不可避免的一个税种，对于企业的盈利和经营成果具有重要影响。
如何合理规划企业所得税的缴纳，减轻企业税负，提高企业经济效益，是企业管理者必须面临和解决的问题。
本文将介绍企业所得税纳税筹划的基本概念、原则和方法，并通过对具体案例的分析，阐述纳税筹划的实际应用和效果。
企业所得税纳税筹划是指企业在遵守税法的前提下，运用纳税规定的差异、税率的优惠等各种合法手段，最大程度地降低或延迟缴纳企业所得税，以减轻企业税负，增加企业利润。
纳税筹划应遵循合法性、合理性、效益性原则，在符合税法规定的前提下进行，不能违反税收法规。
税收分析预警系统_纳税评估系统构建税收征管_省略__山东省国税局税收征管迈入信息
模板分析按钮，几十秒过后，系统给出了分析结果：该企业“虚开、虚假或不合规定的海关完税凭证抵扣进项税额”的可能性很大，其中“海关完税凭证抵扣税额占同期进项比重较大”属主要疑点。
看到这里，刘勇心里有了底，立即起身前往该企业进行调查。
经深入实地核查，并对该企业以前年度相关原始资料查阅后发现，该公司在２００８年８月抵扣的４９份海关完税凭证中，果然存在５份抵扣凭证属比对不符的情况，最终，该企业补缴了增值税款２０９１８３．３２元，并按规定补缴了滞纳金。
这种工作状态的形成，近年来大力推行的税收分析预警系统和纳税评估系统，征管决策机制。
“繁”与“简”的完美结合２００６年上半年，偏低的实际情况，山东省国税局在全省范围内展开了宏观税负调查分析工作，经过三个多月的努力，在查补了大量税款的同时，一些税收征管工作中的深层次问题也被层层剥落，山东省国税局在２００７年８月和２００８年４月，先后在全省推行应用税收分析预警系统和纳税评估系统。
税收分析预警系统侧重通过分析税收收入与相关经济指标的关系，从面、线、点多维扫描发现税源管理中存在的问题，并分析解决到具体税种、具体行业和具体企业。
纳税评估系统根据税收分析预警系统自动发布的疑点纳税人，通过多种数据指标的分析模板和方法，对预警疑点指标进行多角度、全方位的自动审核分析，实现了税收管理疑点的程序化处理。
税收分析预警系统与纳税评估系统相互承接，相辅相成。
税收分析预警系统为纳税评估系统提供有效的信息支持，纳税评估系统自动承接税收分析预警系统发布的预警指标，选择相应的分析方法和模板审核分析后，把相应的结论再反馈给税收分析预警系统。
两个系统的有效连接，形成一个封闭的完整闭环，实现税源的完全监控，征管的完全自动，从而构建了信息化基础上的税收征管的决策机制。
税收分析预警系统＋纳税评估系统 ——山东省国税局税收征管迈入 胡金木局长 崔宏刚／图有，基层税收管理员管户较多，受限于工作时间和个人精力，加上缺乏科学的手段和具体的线索，难以深入开展税收分析和纳税评估工作；对税收管理员的考核和评价缺乏科学准确的标准，许多工作都是一般性的“软”约束，导致部分税收管理员思想压力不大，工作动力不足；税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查等工作岗位相互配合不够紧密，缺少一条主线将其有效地中，如此循环往复，形成一个完整的管理“闭环”，不断过滤有疑点的纳税人，有效堵塞了税收征管漏洞。
税收风险评估(纳税评估)通用指标讲课教案
一、增值税专用发票用量变动异常1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。
2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。
3、预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%(含)并超过上月10份以上检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。
主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。
对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。
二、期末存货大于实收资本差异幅度异常1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。
2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。
检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源;实地检查存货是否与帐面相符。
三、增值税一般纳税人税负变动异常1、计算公式：指标值=税负变动率;税负变动率=(本期税负-上期税负)/上期税负*100%;税负=应纳税额/应税销售收入*100%。
2、问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
3、预警值：±30%检查重点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。
检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常1、计算公式：指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
纳税评估实务讲解
3、说服引导
在约谈过程中，可采用各种方式对企业被约 谈人员就纳税评估的相关政策进行耐心的说 服引导，促使其感受到税法的威慑力，提高 重视程度，提高自行纠错的自觉性和准确性。
㈠行业指标
行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作 为设定个户评估预警值的参考指标。
1、行业平均总税负（指标代码100001） 2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码
案例分析：2006年1月份评估漳州金宾士房地产开发有限公 司过程中，发现该公司该指标为0，不在预警值设定范围之 内，管理员根据平时掌握的信息和申报数据了解到，该公 司2005年乃筹建期，未发生经营行为。
预警实效：预警异常户次7次，转入约谈户次7次，样本空 间小。
2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ）
指标功能：评估个户销售毛利率，与同行业对比，判断是 否异常。明显低于同行业时，分析个户：①是否存在资本 性支出列入制造费用或营业成本；②成本与收入是否匹配， 如是否存在将自用或捐赠计入主营业务成本；③结转成本 是否计算错误。企业毛利率下降可能是由于销售单价和单 位成本两种因素的变化，对指标异常的，应通过向企业了 解及查阅申报资料了解毛利率变化的因素。对企业说明属 于单价变动因素的，应结合指标进行分析，并向企业了解 其主要产品单价变动的幅度及变动的原因，进一步分析是 否足够证实毛利率的变动幅度。对企业说明属于成本变动 因素的，应通过本年度和上年度企业所得税年度申报表附 表《销售（营业）成本明细表》分析企业成本的主要变动 因素，并要求要求企业配合对具体项目进一步分析。
数据来源：利润表“利润总额”、“主营业 务收入”本年累计数金额。
计算公式：
预警值设定：行业参照值按分行业总利润与主营业 务收入比值计算，由评估系统自动计算，可根据行 业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度 行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需 逐年调整。）
企业所得税纳税评估方法与案例分析
评估结果
经过评估，税务部门发现该企业在过去几年中隐瞒了大量 收入，少缴了大量企业所得税。
评估方法
税务部门采用了财务报表分析、成本费用分析、往来款项 分析等方法，对企业所得税进行了全面评估。
处理结果
税务部门对该企业进行了处罚，并要求其补缴税款和滞纳 金。同时，税务部门还对该企业的财务报表进行了重新审 计，确保其合规性。
某集团纳税评估案例
案例概述
某集团是一家大型综合性企业集团，涉及多个行业。税务部门对该集 团进行了纳税评估，发现存在多处不合规问题。
评估方法
税务部门采用了关联交易分析、股权链分析、风险评估等方法，对集 团企业所得税进行了全面评估。
数据审核
对采集的数据进行审核，确保数据的真实 性和准确性。
疑点排查
根据指标分析结果，排查出纳税人申报中 的疑点问题。
指标分析
运用相应指标对纳税人申报情况进行对比 分析。
02
企业所得税纳税评估方法
企业所得税纳税评估方法
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03
企业所得税纳税评估案例 分析
某企业纳税评估案例
案例概述
通过纳税评估，可以及时发现和纠正企业偷税、逃税等违法行为， 保障国家税收权益不受损失。
促进企业规范管理
通过纳税评估，可以引导企业规范财务管理和会计核算，提高企业 的财务管理水平。
纳税评估的流程
数据采集
收集纳税人的财务报表、纳税申报表等相 关数据。
结果处理
根据排查结果，采取相应的处理措施，如 约谈、核查等。
评估结果
经过评估，税务部门发现该上市公司在过去几年 中隐瞒了大量收入，少缴了大量企业所得税。
纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法
纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法第一篇：纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法中财讯瑞昌财学院纳税评估参考指标和部分税种纳税评估指标预警值及使用方法一、纳税评估参考指标税局在每季季后25日向发布如下指标：（一）全省国内生产总值。
数据来自省统计局统计月报。
（二）全省及各市税收完成情况。
数据来自税收会统月报表。
（三）全省及各市当年税收应征入库率。
税收应征入库率=当年累计入库税收÷当年实现应征税收×100%。
（四）全省及各市欠税增减率。
欠税增减率=(期末欠税余额－年初欠税余额)÷年初欠税余额×100%。
（五）全省宏观税负。
全省宏观税负=全省税收完成情况÷全省国内生产总值×100%。
（六）全省及各市重点行业税负。
行业税负=本行业入库税收÷本行业销售收入或营业收入×100%。
数据来自全省重点税源企业报表。
（七）重点行业税负预警指标。
二、营业税评估指标预警值及使用方法（一）缴纳营业税变动系数缴纳营业税变动系数（A）=（本期申报营业税款—基期申报营业税款）÷基期申报营业税款预警值：A测算结果分析：通过本指标分析评估对象本期申报税款与基期申报税款是否出现突减现象，若申报税款下降幅度超过0.2，预警提示可能存在隐匿收入或申报不实问题。
（二）营业税税收负担率÷营业税税收负担率（A）=本期营业税申报数÷本期主营业务收入总额×100%营业税行业平均税收负担率（B）=某行业本期营业税申报数÷某行业本期主营业务收入总额×100%（一般情况下行业营业税平均税负为营业税税率）预警值：A—B<0测算结果分析：对于不同行业或一个纳税人提供多种不同税目、税率的劳务，评估对象的实际测算税负如果等于营业税税率，说明纳税人足额进行了纳税申报，低于同行业营业税税率，应首先分析评估对象是否存在减免税、抵减税款或差额征税情况，否则可能存在混计收入、申报不实等问题。
纳税评估流程解析
分析企业纳税趋势
通过分析企业历史纳税数据，判断企业是否存在偷税、 漏税等行为。
分析企业所得税税负变化趋势
计算企业所得税税负率
根据企业所得税申报表，计算出企业所得税税负率。
分析税负变化趋势
将本期所得税税负率与上期或历史同期进行比较，判断企业所得税税负变化趋势是否正 常。
纳税评估流程解析
目录
• 纳税评估概述 • 纳税评估准备阶段 • 纳税评估实施阶段 • 纳税评估分析阶段 • 纳税评估结论与处理阶段 • 纳税评估后续管理阶段
01 纳税评估概述
纳税评估的定义
纳税评估是指税务机关运用数据信息 对比分析技术，对纳税人和扣缴义务 人申报纳税资料的真实性和准确性进 行的评价和核查。
核查消费税计税依据
核实企业应税消费品的销售额或销售量，确保 消费税计算的准确性。
核查关税计税依据
核实企业的进出口货物价值、数量等，确保关税计算的准确性。
04 纳税评估分析阶段
分析涉税数据异常指标
销售额变动率
通过比较企业本期销售额与历年同期销售额， 判断是否存在异常变动。
应纳税额变动率
分析企业本期应纳税额与历年同期的变化情 况，判断是否存在异常波动。
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纳税评估的流程
处理和反馈
根据分析结果和处理情况，对纳税人进行 相应的处理，如催报催缴、移交稽查等， 并将处理结果反馈给纳税人。
数据收集
收集纳税人申报数据和其他相关信息，包 括财务报表、税务登记信息、发票数据等 。
数据审核
对收集的数据进行审核，核实数据的真实 性和准确性，发现异常和错误。
企业所得税纳税评估方法与案例分析
案例三：某高新技术企业纳税评估案例
总结词研发费用加计扣除不规范 NhomakorabeaVS
详细描述
某高新技术企业未按照规定将符合条件的 研发活动纳入加计扣除范围，导致其所得 税计算不准确，被税务机关纳税评估时发 现，最终被要求整改并补缴税款。
04
企业所得税纳税评估优化建议
提高财务报表质量
1 2 3
确保财务报表的准确性和完整性
税负比较法
总结词
通过比较同行业或类似企业的税负率，评估企业的纳税申报是否正常。
详细描述
如果企业的税负率明显低于同行业或类似企业，可能表明企业存在偷税或避税 行为。此外，还可以比较企业所得税与流转税等其他税种的税负率，以发现异 常情况。
成本费用配比法
总结词
通过分析企业的成本费用结构，评估企业是否存在虚增成本、少计收入等行为。
加强税法遵从意识
建立健全的税法遵从制度
建立奖惩机制
企业应制定和完善税法遵从制度，明 确税务管理职责和流程，确保各项税 收法规得到有效执行。
企业应建立完善的奖惩机制，对积极 遵守税法的员工给予奖励和激励，对 违反税法的行为进行严肃处理和惩罚。
提高员工税法遵从意识
企业应加强员工税法培训和教育，提 高员工对税收法规的认识和理解，增 强其自觉遵守税法的意识。
详细描述
如果企业的成本费用结构不合理，如原材料、人工和折旧等费用比例异常，可能表明企业存在偷税或 避税行为。此外，还可以比较企业所得税申报中的成本费用与财务报表中的成本费用是否存在差异。
其他评估方法
总结词
除了以上三种方法外，还有其他一些评估方法，如关 联方交易分析法、税收优惠政策分析法和税收风险评 估法等。
纳税评估通过对企业所得税纳 税情况进行全面、系统的审核 和评估，及时发现和纠正各种 偷税、逃税行为，保障了国家 税收收入的及时、足额入库。
对税源监控、税收分析、纳税评估的理解
对税源监控、税收分析、纳税评估的理解第一篇：对税源监控、税收分析、纳税评估的理解对税源监控、税收分析、纳税评估的理解随着我国社会主义市场经济的发展，不断提高税收收入是各级政府部门的殷勤期望，而税收收入的增长主要依赖于税源的不断增加。
然而面临当前艰巨的税收征收工作，且我们税务机关的人力资源又非常紧缺，要完成税收收入的最好途径就是加强税源的应收尽收工作。
这就需要我们建立一个税收管理体系，而这个体系的建立就要求我们对税源监控、税收分析、纳税评估这三者关系的认识度。
所以作为我们税务职责人员，去学习、理解税源监控、税收分析、纳税评估这三者之间的关系，对税收收入任务的顺利完成有着强劲的推动作用。
一、税源监控、税收分析、纳税评估的含义税源监控是指通过对纳税人经济活动中有关信息和数据的掌握，全面了解企业经济活动中的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税收政策提供决策支持的税收管理活动。
税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管措施建议的一项综合性管理活动。
纳税评估是税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人的纳税情况进行审核、分析，并依法及时进行评定处理的管理工作。
二、税源监控、税收分析、纳税评估的区别三者的对象层次不同，税源监控是对某一区域的税源进行监控；税收分析是对整个经济数据、整个行业数据进行分析；纳税评估是针对具体企业进行评估。
三者的作用范围不同，税源监控是掌握信息，查找问题的过程；税收分析是收集信息，分析问题、发现问题的过程；纳税评估是汇总信息，解决问题的过程。
三者的意义不同，税源监控是提供征收决策，防止漏征漏税，使税源近同于税收；税收分析是反映税源管理和征收管理状况、发现征管中存在的薄弱环节和问题；纳税评估是发现、纠正和处理纳税人纳税行为中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管，以促进纳税人的真实申报。
税务部门关于增值税和企业所得税纳税评估的分析方法
税务部门关于增值税和企业所得税纳税评估的分析方法税务部门关于增值税和企业所得税纳税评估的分析方法一、增值税纳税评估指标体系及分析方法一、疑点问题分析疑点分析是在综合分析的基础上，根据确定的疑点分析指标筛选出异常地区或行业的具体异常企业名单，制定检查方案，下发基层税源管理部门进行纳税评估的过程。
在疑点分析中可选择以下指标，或者根据增值税管理的需要进行扩充或增减，但对于上级国税机关已经确认的应必须选用。
（一）变更法定代表人的商业一般纳税人领购开具增值税专用发票异常问题；（二）一般纳税人（包括工业、商业以及辅导期一般纳税人）增值税税负偏低问题；（三）一般纳税人进项税额增幅高于销项税额增幅10%以上问题;（四）工业小规模纳税人纳税异常问题;（五）利用废旧物资销售发票抵扣不实问题;（六）利用农产品收购统一发票抵扣不实问题;（七）海关完税凭证抵扣不实问题;（八）运费发票抵扣不实问题;（九）增值税专用发票存根联滞留票问题;（十）达到一般纳税人认定标准的小规模企业问题；（十一）连续三个月零税申报企业问题；（十二）同时具备下列条件的异常企业问题：1、税负率小于等于0.5%；2、销售额与上季度比增长幅度大于等于100%；3、增值税专用发票以外的其他抵扣凭证（农产品收购凭证、海关完税凭证、运输发票、汽油票的进项）抵扣额占全部进项税额比利大于等于60%。
（十三）留抵税额异常企业问题。
二、纳税评估所需的数据资料及来源（一）上级部门发布的涉税信息；（二）征管信息系统存储的各类增值税纳税人的“一户式”信息资料。
包括纳税人的登记、认定、资格审批、发票领购等基本信息，以及增值税纳税申报资料（主要包括：《增值税纳税申报表》、《增值税纳税申报表附列资料》、《增值税（专用／普通）发票使用明细表》、《增值税（专用发票／收购凭证／运输发票）抵扣明细表》、《商贸企业增值税进销项税额明细表》）和企业财务会计报表（资产负债表、损益表、现金流量表）。
税收分析警告系统分析
税收分析警告系统分析税收分析预警系统分析1、进项税额变动与销项税额变动弹性异常预警正常情况下，二者应同向基本同步变化。
计算口径进项税额变动率=∑（本期进项税额—同期进项税额）/∑同期进项税额×100%销项税额变动率=∑（本期销项税额—同期销项税额）/∑同期销项税额×100%弹性系数=进项税额变动率/销项税额变动率2、应税销售额变动异常预警当前应税销售额的进行同期分析和环比分析。
分析纳税人应税销售额的变动情况计算口径分别以上年同期和上期作为基期，计算纳税人应税销售额变动率，当变动率均小于“-50%”时对纳税人预警（1）应税销售额变动率=∑（本期应税销售额—同期应税销售额）/∑同期应税销售额×100%（2）应税销售额变动率=∑（本期应税销售额—上期应税销售额）/∑上期应税销售额×100%3、存货周转率预警存货周转率是企业销货成本与平均存货之间的比，它反映企业存货周转的速度。
存货周转速度越快，存货转换为现金或应收账款的速度越快，企业的偿债能力和盈利能力也就越强；反之越弱。
如果偿还在流动资产中比例较高，而周转率过低则纳税人存在销售实现但不结转或不记收入、没有购进货物计算口径存货周转率=主营业务成本/平均存货成本×100%平均存货成本=（期初存货成本+期末存货成本）/2存货占流动资产比例=存货余额/流动资产总额×100%通过均值方差分行业计算预警值。
4、期末存货与全部销售收入比率异常预警期末存货与收入比率是企业期末存货与额的比率。
它反映期末存货与收入的比例关系。
比率越大，説明企业存货周转速度慢，企业的偿债能力和盈利能力也就越差;反之越强。
如果存货余额占收入比例较高，而周转率过低，则纳税人可能存在实现销售但不结转或不记收入、少记收入等问题。
计算口径期末存货与收入比例=期末存货余额/收入总额×100%5、固定资产周转率预警固定资产周转率是销售收入与全部固定资产平均余额的比值。
企业所得税纳税评估-PPT课件
4．主营业务利润税收负担率
主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额÷本 期主营业务利润）×100%
功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系， 也是判断企业所得税税负水平的一个指标。
运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史 时期进行比较。 可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值 对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负 担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售 未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等 问题。
企业所得税纳税评估
企业所得税纳税评估指标体系
查账征收企业
• 一类指标：共4个
• 二类指标：共16个
• 三类指标：共22个
企业所得税评估指标的综合运用
• （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中 相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中 影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并 结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异 （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企
3．所得税贡献率T
所得税贡献率T=应纳所得税额÷主营 业务收入×100% 应纳所得税额来源于纳税申报表，主 营业务收入来源于财务会计报表。
功能：判断企业的所得税与经营状况之间的 关系，也是判断企业所得税税负水平的一个 指标。 运用：与同地区、同行业进 行比较，与企业 历史时期进行比较。 可能存在问题：将当地同行业同期与本企业 基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异 常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、 多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
所得税税收负担率T
所得税税收负担率T=应纳所得税额÷利润总 额×100%
应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润 总额数据来源于会计报表。 注意：所得税税收负担率不等于法定税率
增值税纳税评估指标和企业所得税纳税评估指标分析方法
增值税纳税评估指标和企业所得税纳税评估指标分析方法增值税纳税评估指标一、税负率差异幅度分析目的:分析纳税人的增值税税负是否存在异常.计算公式:税负率差异幅度=(某企业税负率-本地区同行业平均税负率)/本地区同行业平均税负率×100%.企业税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100%.结果分析:税负率差异幅度低于20%(此数值可根据实际进行调整)的,属于异常.二、销售额变动率分析目的:分析纳税人有无实现销售未计销售收入现象.计算公式:(1)累计应税销售额变动率=(本年累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100%.(2)当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)/上月应税销售额×100%.结果分析:累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过30%(此数值可根据实际进行调整)的,可能存在少计收入,运用其他指标进一步分析.三、虚开增值税专用发票嫌疑分析目的:以防伪税控报税信息发现虚开增值税专用发票嫌疑.(此指标应结合专用发票用量和限额进行筛选)计算公式:(1)评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数得出的数值与企业最大开具发票限额相比≥90%(此数值可根据实际进行调整).(2)评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数≥50%(此数值可根据实际进行调整).数据来源:(1)企业最大开具专用发票限额取自金税发行系统最大开票限额审批信息;(2)企业"防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数"、"防伪税控报税信息正数专用发票总份数"、"防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数"均取自防伪税控报税信息.结果分析:同时符合(1)、(2)公式的有虚开专用发票嫌疑.四、进项税额控制额分析目的:分析纳税人纳税申报真实性.计算公式:本期进项税额控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本)×主要外购货物的增值税税率(农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%)+本期运费支出数×7%.结果分析:以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对,若前者明显小于后者,则可能存在虚抵进项税额的问题.五、非防伪税控抵扣凭证异常分析目的:以非防伪税控抵扣凭证进项信息发现虚抵进项税额嫌疑.计算公式:评估所属期申报附表二4栏"税额"/12栏"税额"≥50%(此数值可根据实际进行调整).上述分子可以评估所属期申报附表二5栏"税额"、6栏"税额"、7栏"税额"或8栏"税额"分别代替.结果分析:符合以上条件的可能有非防伪税控抵扣凭证虚抵进项税额嫌疑,注意审核企业没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证,没有收购农产品业务而以农产品收购凭证作为增值税扣税凭证,利废企业生产、销售的配比情况及运费支付情况.六、主营业务成本变动异常分析目的:以主营业务成本变动发现纳税人销售未计收入嫌疑.计算公式:主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%.结果分析:主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入等问题.其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值.要结合其他指标一并使用.七、销售毛利率变动分析目的:以评估所属期申报主表销售额与损益表销售成本进行计算,发现申报异常.计算公式:销售毛利率变动率=(本期销售毛利率-基期毛利率)÷基期毛利率×100%销售毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入×100%.结果分析:销售毛利率变动20%以上的为异常,但要结合纳税人的销售规模来判断.销售毛利率比上年上升,增值税税负率却比上年下降的为异常,纳税人可能存在瞒报销售或多抵进项的问题.八、应收(付)账款增减变动分析目的:分析纳税人应收账款增减变动情况,判断其销售实现情况.计算公式:应收账款变动率=(期末应收账款-期初应收账款)÷期初应收(付)账款×100%.结果分析:如应收账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入的问题.九、投入产出评估分析目的:对投入产出指标进行分析,推算出企业销售收入.计算公式:投入产出评估分析指标=当期原材料(燃料、动力等)投入量÷单位产品原材料(燃料、动力等)耗用量.结果分析:单位产品原材料(燃料、动力等)耗用量是指同地区、同行业单位产品原材料(燃料、动力等)耗用量的平均值.对投入产出指标进行分析,测算出企业实际产量.根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量,从而进一步推算出企业销售收入,如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题.十、工(商)业增加值指标(一)应纳税额与工(商)业增加值弹性分析目的:对应纳税额与工(商)业增加值弹性分析,对其申报真实性进行评估.计算公式:应纳税额与工(商)业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工(商)业增加值增长率.其中:应纳税额增长率=(本期应纳税额-基期应纳税额)÷基期应纳税额×100%;工(商)业增加值增长率={本期工(商)业增加值-基期工(商)业增加值}÷基期工(商)业增加值×100%.结果分析:应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额;工(商)业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计.一般情况下,应纳税额与工业增加值弹性系数为1.弹性系数小于预警值,则企业可能有少缴税金的问题.应通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析,对其申报真实性进行评估.(二)工(商)业增加值税负分析目的:应用该指标分析本企业工(商)业增加值税负与同行业工(商)业增加值税负的差异,对其申报真实性进行评估.计算公式:工(商)业增加值税负差异率=〔本企业工(商)业增加值税负÷同行业工(商)业增加值税负〕×100%.其中:本企业工(商)业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工(商)业增加值;同行业工(商)业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工(商)业增加值.结果分析:如低于同行业工(商)业增加值平均税负,则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析.十一、销售额变动率与应纳税额变动率配比分析目的:判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题.计算公式:(1)比值=销售额变动率/应纳税额变动率.(2)销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额) /上年同期累计应税销售额×100%.(3)应纳税额变动率=(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)/上年同期累计应纳税额×100%.结果分析:正常情况下两者应基本同步增长,比值应接近1.(1)当比值大于1,两者都为正时,可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题;二者都为负时,无问题.(2)比值小于1,二者都为正时,无问题;二者都为负时,可能存在上述问题;(3)当比值为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;后者为正前者为负时,无问题.十二、销售毛利率变动率与税负率变动率配比分析目的:如本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降,若低于正常幅度可能存在购进货物(包括应税劳务)已入帐,但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低、或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等.计算公式:(1)比值=销售毛利率变动率/税负率变动率.(2)销售毛利率变动率=(本期销售毛利率-上年同期销售毛利率) /上年同期销售毛利率×100%.本期销售毛利率=(本期累计应税销售额-本期累计主营业务成本)/ 本期累计应税销售额×100%.上年同期销售毛利率=(上年同期累计应税销售额-上年同期累计主营业务成本)/上年同期累计应税销售额×100%.(3)税负率变动率=(本期税负率-上年同期税负率) /上年同期税负率×100%.本期税负率=本期累计应纳税额/ 本期累计应税销售额×100%.上年同期税负率=上年同期累计应纳税额/上年同期累计应税销售额×100%.结果分析:正常情况下销售毛利率变动率与税负率变动率应基本同步增长,比值应接近1.(1)当比值大于1,二者都为正时,可能存在不计或少计销售额,销售价格偏低或扩大抵扣范围多抵进项税额的问题;二者都为负时,无问题.(2)当比值小于1,二者都为正时,无问题;二者都为负时,可能存在上述问题;(3)当比值为负时,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;后者为正前者为负时,无问题.十三、费用推算分析分析目的:按照纳税人生产经营保本这一最基本要求,根据其一定属期内的费用开支状况,倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入,并以此来分析、核实其申报信息是否真实.主要适用于实行查帐征收的小规模纳税人.计算公式:测算最低销售收入=测算期的费用支出总额/行业毛利率上述计算公式中,最关键的是要摸清纳税人费用开支的真实情况,如确定纳税人的房租支出时,应参照同一地段其他纳税人的房租高低;在确定雇员工资时,不仅要参照当地雇工的平均工资水平,还应根据纳税人的生产经营规模,准确掌握雇工人数;在确定纳税人其他费用开支时,还应了解纳税人的家庭人员构成状况,有无其他收入来源等等.结果分析:以测算的纳税人最低销售收入与其增值税申报表中的应税销售额核对,若前者明显大于后者,则可能存在瞒报销售收入的问题.除上述评估指标外,在评估工作中评估人员应结合企业疑点及生产经营特点,参照总局、省局此前下发的其他纳税评估指标,有针对性地进行计算分析.企业所得税纳税评估主要指标和分析方法一、财务指标及分析方法税务机关根据纳税人报送的财务报表等资料,通过对比分析本期实际和上年同期的相关数据,以及与行业平均水平相比较,判断纳税人纳税申报是否正常.(一)销售(营业)收入变动率计算方法:销售(营业)收入变动率=[本期销售(营业)收入—基期销售(营业)收入]÷基期销售(营业)收入×100%;分析方法:销售(营业)收入变动率高于预警值(上限)的,应判断为异常,需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策,有无利用免税企业转移利润;销售(营业)收入变动率低于预警值(下限)的,应判断为异常,需要查明纳税人是否存在少报或瞒报收入.(二)销售(营业)成本变动率计算方法:销售(营业)成本变动率=[本期销售(营业)成本—基期销售(营业)成本]÷基期销售(营业)成本×100%;分析方法:销售(营业)成本变动率高于预警值的,应判断为异常,需要查明纳税人有无有无随意变动成本计算方法,多转成本或虚增成本.(三)主营业务利润变动率计算方法:主营业务利润变动率=[本期主营业务利润—基期主营业务利润]÷基期主营业务利润×100%;分析方法:主营业务利润变动率低于预警值的,应判断为异常,需查明纳税人有无少报、瞒报收入或者多转成本.(四)主营业务收入成本率计算方法:主营业务收入成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100%分析方法:主营业务收入成本率明显高于行业平均水平或基期主营业务收入成本率的,应判断为异常,需查明纳税人有无多转成本或虚增成本.(五)主营业务收入费用率计算方法:主营业务收入费用率=期间费用÷主营业务收入×100%分析方法:主营业务收入费用率明显高于行业平均水平或基期主营业务收入费用率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支.(六)成本费用率计算方法: 成本费用率=期间费用÷主营业务成本×100%分析方法:成本费用率明显高于行业平均水平或基期成本费用率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支;成本费用率明显低于行业平均水平或基期成本费用率的,也应判断为异常,需要查明纳税人有无多转成本或虚增成本.(七)主营业务毛利率计算方法:主营业务毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)÷主营业务收入×100%分析方法:主营业务毛利率明显低于行业平均水平或基期主营业务毛利率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多转成本或虚增成本;主营业务毛利率明显高于行业平均水平或基期主营业务毛利率的,也应判断为异常,需要查明纳税人有无利用免税企业转移利润.(八)期间费用增长率计算方法:期间费用增长率=(本期期间费用—基期期间费用)÷基期期间费用×100%分析方法:期间费用增长率高于预警值的,应判断为异常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用,有无将资本性支出一次性在当期列支.可以按此方法分别对管理费用、财务费用和销售费用进行分析.(九)销售(营业)收入利润率计算方法:销售(营业)收入利润率=本期销售(营业)利润÷本期销售(营业)收入×100%分析方法:销售(营业)收入利润率明显小于行业平均水平或基期平均销售(营业)利润率的,应判断为异常,需要查明纳税人有无少列收入、多列支出;销售(营业)收入利润率明显高于行业平均水平或基期平均销售(营业)利润率的,也应判断为异常,需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策,有无利用免税企业转移利润.(十)销售营业成本利润率计算方法:销售(营业)成本利润率=本期销售(营业)利润÷本期销售营业成本×100%分析方法:本期销售(营业)成本率明显小于行业平均水平或基期销售(营业)成本利润率的,应判断为异常,需查明纳税人有无少报、瞒报收入或者多转成本.(十一)营业外支出增长率计算方法:营业外支出增长率=(本期营业外支出—基期营业外支出)÷基期营业外支出×100%分析方法:营业外支出增长率大于预警值,应判断为异常,需查明纳税人有无多列营业外支出,有无将行政性罚款、滞纳金、自然灾害或意外事故造成的财产损失有赔偿的部分以及与应税收入无关的支出等列入营业外支出.(十二)固定资产综合折旧率计算方法:固定资产综合折旧率=本期固定资产折旧÷本期固定资产平均原值×100%分析方法:本期固定资产综合折旧率大于基期固定资产综合折旧率乘(1+20%)的,应判断为异常,需查明纳税人有无改变固定资产折旧方法,多提折旧.(十三)无形资产综合摊销率计算方法:无形资产综合摊销率=本期无形资产摊销÷本期无形资产平均原值×100%分析方法:本期无形资产综合摊销率大于基期无形资产综合摊销率乘(1+20%)的,应判断为异常,需查明纳税人有无改变无形资产摊销方法,多摊无形资产.(十四)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下,两项指标应基本同步增长.(1)当比值1且两者相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用等问题.(3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用等问题.(十五)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下,两项指标应基本同步增长,且比值接近 1.当比值<1,且两者相差较大,二者都为正时,可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题;当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题.(十六)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本等问题.此项分析可以结合主营业务收入变动率的情况进行.二、申报指标及分析方法税务机关根据纳税人报送的本期和基期纳税申报表中的有关数据,通过对比分析,判断纳税人申报是否异常;(一)纳税申报资料分析方法:年度纳税申报表主表和十四附表填写不齐全,项目未按规定填写,逻辑关系不符的,应判断为异常.(二)应纳税所得额变动率计算方法:应纳税所得额变动率=(评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额)÷基期应纳税所得额×100%.分析方法:该指标如果发生较大变化,应判断为异常,可能存在少计收入、多列成本, 或者费用配比不合理等问题,特别要关注企业处于税收优惠期前后,可能存在人为调节利润问题.(三)工资薪金纳税调整额计税工资标准:计算方法:工资薪金纳税调整额=成本费用中列支的工资薪金支出金额—平均职工人数×月计税工资标准×12—工资薪金纳税申报调整额;(工效挂钩企业)工资薪金调整额=应从成本费用中提取的工资总额—实际发放的工资总额—工资薪金纳税申报调整额分析方法:工资薪金纳税调整额大于零,说明纳税人从成本费用中多提取工资总额,或未按规定纳税调整.(四)职工福利费纳税调整额计算方法:职工福利费纳税调整额=职工福利费提取额—平均职工人数×月计税工资标准×12×14%—职工福利费纳税申报调整额分析方法:职工福利费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除职工福利费或未按规定纳税调整.(五)职工教育经费纳税调整额计算方法:职工教育经费纳税调整额=职工教育经费提取额—平均职工人数×月计税工资标准×12×%—职工教育经费纳税申报调整额分析方法:职工教育经费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除职工教育经费,或未按规定纳税调整.(六)工会经费纳税调整额计算方法:工会经费纳税调整额=工会经费提取额—平均职工人数×月计税工资标准×12×2%—工会经费纳税调整额分析方法:工会经费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除工会经费,或未按规定纳税调整.(七)业务招待费纳税调整额计算方法:业务招待费纳税调整额=业务招待费支出额—销售营业收入净额×规定比例—业务招待费纳税申报调整额分析方法:业务招待费纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多列业务招待费,或未按规定纳税调整.(八)广告费纳税调整额计算方法:广告费纳税调整额=广告费支出额—销售营业收入额×规定比例—广告费纳税申报调整额分析方法:广告费纳税调整额大于零,说明纳税人税前多扣除广告费,或未按规定纳税调整.(九)业务宣传费纳税调整额计算方法:业务宣传费费纳税调整额=业务宣传费支出额—销售营业收入×规定比例—业务宣传费纳税申报调整额分析方法:业务宣传费纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多列业务宣传费,或未按规定纳税调整.(十)捐赠支出纳税调整额计算方法:捐赠支出纳税调整额=捐赠支出额—纳税调整后所得×规定比例—捐赠支出纳税申报调整额分析方法:捐赠支出纳税调整额大于零,说明纳税人税前超过规定标准多扣除捐赠支出,或未按规定纳税调整.(十一)审批项目分析方法:需要审批的税前扣除项目或者减免税未经审批,或虽经审批但是实际的扣除或减免数额大于审批数额,应判断为异常.三、税收指标及分析方法(一)企业所得税税收负担率(税负率)计算方法:企业所得税税收负担率(税负率)=应纳所得税额÷利润总额×100%.分析方法:与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,低于预警值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用或未按规定纳税调整等问题.(二)主营业务利润所得税负担率计算方法:利润税负率=(本期应纳所得税额÷本期主营业务利润)×100%.分析方法:与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果低于预警值,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大其他业务支出、营业外支出范围等问题,应作进一步分析.(三)企业所得税税收贡献率计算方法:企业所得税税收贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.分析方法:与当地同行业同期或本企业基期所得税贡献率相比,低于预警值视为异常,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、转移利润等问题.(四)所得税负担变动率计算方法:所得税负担变动率=(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)÷基期所得税负担率×100%.分析方法:与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于预警值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、未按规定纳税调整等问题.此项分析可结合收入变动率、成本变动率、费用变动率等指标进行.(五)所得税贡献变动率计算方法:所得税贡献变动率=(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)÷基期所得税贡献率×100%.分析方法:与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于预警值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、转移利润等问题.此项分析可结合收入变动率、税负变动率进行.财务报表分析一、资产负债表分析(一)资产负债表的项目分析1.货币资金:与应交税费对比,分析纳税能力.2.短期投资:如果期末比期初大幅减少,应关注投资收益是否确认.3.应收账款(1)应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度,防范隐瞒收入.(2)应收账款如发生大幅下降应分析:。
关于企业所得税纳税评估的思考讲解
关于企业所得税纳税评估的思考【内容摘要:企业所得税纳税评估,是纳税人进行企业所得税纳税申报后,税务机关通过运用科学的指标体系,从收入、成本、费用、利润以及其他相关涉税信息等方面,对比、分析、评价其纳税申报的真实性和准确性,并根据对比、分析、评价结果进行管理服务的工作。
纳税评估是加强企业所得税管理的一项重要内容, 是进一步完善企业所得税征收管理,夯实管理基础,实施科学化、精细化管理, 全面提高企业所得税征管工作质量和效率的重要手段。
加强纳税评估工作有利于提高税务机关的税源监控能力, 有利于提高税收信息化建设水平, 有利于税收管理员职能的全面发挥, 有利于税务机关做好内部管理。
本文针对当前企业所得税纳税评估工作中存在的问题提出八个方面的建议。
】一、企业所得税纳税评估中存在的主要问题(一大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报,但实际上却存在着失真、虚假等现象。
纳税人提供的信息数据质量不高,资料不全,相关信息不足,表现为财务不健全、数据不准确,使指标的可信度下降,以此为计算的评估指标,参考价值不高,也使评估的质量难以提高。
隐瞒销售收入。
部分企业隐瞒销售收入或不及时确认收入。
一些企业通过销售挂往来的办法,既不申报销售收入,也不结转相应成本,人为地推延纳税义务发生时间,边角料销售未确认收入。
在税前扣除项目上做文章。
一是成本多结转,会计在使用加权平均法结转材料成本时计算失误,导致多结转生产成本。
二是工资多计提。
一些企业通过虚列职工人数加大工资提取数, 以达到降低利润的目的。
多计提工资仅靠账面无法发现 , 必须到企业实地核查 , 结合企业的生产规模、机械设备,深入到企业车间询问职工用工状况和工资水平, 最终确认企业合理的计税工资。
三是预提费用多计提。
企业预提职工保险费未上缴,在账面中预提了此费用, 而称因职工不理解政策拒绝缴纳, 此费用一直挂账。
四是无形资产多摊销。
企业购进国有土地使用权后,年末多摊销无形资产, 根据规定, 国有土地使用权应在土地使用年限内平均分摊, 根据合同注明该土地使用年限,每年平均分摊。