第七章销售与收款循环审计1

况组织运输.在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。
第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货 后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票上会加以注明。
真题讲解
• 会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售
发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收
计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中 发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之 为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名 称，如“存货”）
•
被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的
相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整， 即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。
例题
真题讲解
最相关 应收账款的项目审计目标 应收账款是否存在 应收账款是否归被审计单位所有 应收账款增减变动记录是否完整(或所有应当记录 的应收账款是否均已记录) 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适 当
的认定
真题讲解
最相关的认 定 应收账款 的项目审 审计程序
计目标
存在（1分） 应收账款 是否存在 权利（1分） 应收账款 （1）向客户函证（1分）（2）检查销 售 合同、销售发票和发运凭证（1分） （1）检查销售合同、销售发票和发运
真题讲解
1、会计师对Z公司进行审计，了解到Z公司的销售程序如下：
•
销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。
信用部门审阅后，如果同意给与商业信用就在订单上盖章，然后将订单交 会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销 售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知。销售发票的记账联先 交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据动力情
企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业
的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别
和评估财务报表可能存在的重大错报风险。 【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并 简要说明理由。
真题讲解
(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表
时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月
20×8年1月26日检查该公司20×7年12月份应交增值税
有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要
栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：
借：原材料 贷：银行存款 209 960 36 040 246 000 应交税费——应交增值税(进项税额)
例题
该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一
张，记载货物金额为200 000元，税额为34 000；运费
是否归被 凭证(1分）（2）以应收账款明细账为起
审计单位
所有
点；检查有关合同，确定是否已经出售
或质押（1分）
真题讲解
最相关的
认定 分）
应收账款的项目审
计目标
审计程序
（1）选取发运凭证，追查至销售发票 和银行存款日记账、应收账款明细账
完整性（1 应收账款增减变动 记录是否完整（或
所有应当记录的应 （1分）（2）选取销售发票，追查至发
例题
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“
银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收
DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：
借：银行存款
贷：预收账款
117 000
117 000
该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得 税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。
真题讲解
（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发
货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本？（
A．客户订单 B．发运单
）
C．应收账款明细账
D．销售发票
B 理由：因为Z公司内控中有一个薄弱环节就是： 运输部门如果不将销售发票记账联交还给会计部门，与 这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记。亦 不会向客户发送账单。
例题
【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式
销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销
售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲 属于偷税行为。 【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理， 并及时补交税金。
【调整分录】
例题
• 调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。
•
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审
，在复函中，有5位顾客提出了以下意见：
(1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。
(2) 所欠余额200 000元已于2005年11月20日付讫。 (3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因 此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输入计算 机，更新销售收入和应收账款帐簿。记账完毕，记账联顺序编号后存 档。 • 根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。
真题讲解
（1） 为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师
应该从什么文件中抽取样本？ （
A．客户订单
）
B．发运单
C．应收账款明细账 D．销售发票 （1）A。理由：信用部门可以在客户订单上盖章表示同 意给予商业信用。
收账款的否均已记 运凭证和银行存款日记账、应收帐款明
录） 计价或分 摊（1分） 收回，计提的坏账 准备是否适当 细账（1分） 分）（2）分析应收账款账龄，确定坏 账准备计提是否适当（1分） 应收账款是否可以 （1）检查期后已收回应收账款情况（1
真题讲解
7、案例分析题：某被审计单位是经营面包、月
饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该
例题
(4) 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，
如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
(5) 审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确 已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如 确未运出，应提请该公司作调账处理。
例题
4、注册会计师在ABC公司2007年财务报表审计中
饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册
会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。
真题讲解
（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，
其应该从哪个文件中抽取测样试本？
A．客户订单 B．发运单
（
）
C．应收账款明细账
D．销售发票
D。理由：因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的。
真题讲解
（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产
生，其应该从何处抽取测试样本？ （
A．客户订单 B．发运单
例题
（3）结转“以前年度损益调整”科目余额
借：以前年度损益调整 （4）调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润
75 000
75 000
贷：利润分配——未分配利润
7 500 7 500
贷：盈余公积——法定盈余公积
例题
3、注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计
时，对截止2005年11月30日的应收账款实施了函证程序
产除外)所支付的运输费用，根据运费发票所列金额依7 ％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
例题
【审计建议】注册会计师应提请ABC公司作调账处理，
冲销多计增值税进项税额。
【调整分录】
多计增值税进项税额：36 040－(34 000＋10 000×7％)
丁
明理由。
20万
220万
要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说
例题
（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款
函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产
和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，
被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。
Leabharlann Baidu题
6、ABC公司为增值税一般纳税人。注册会计师在
＝1 340(元)。 借：存货——原材料 1 340 1 340 贷：应交税费——应交增值税
真题讲解
7、资料：审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册
会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定
确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有
关应收账款的认定、审计目标和审计程序。
【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相 应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的 审计程序(填入表中)。
公司银行账户，调整会计处理。
例题
【调整分录】
（1）调整应收账款和货币资金（假定款存入公司账户）
借：货币资金——银行存款 500 000
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
500 000
（2）调整坏账准备和资产减值损失 25 000 25 000
同时调整财务报表的其他项目。
例题
5、在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应 收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。 公 司 甲 乙 丙 年末应收账款 0万 3万 9万 全年销货金额 100万 6万 11万
）
C．应收账款明细账
D．销售发票
C。理由：因为检查应收账款期末余额是否真实存在的 较好方法，就是以应收账款明细账为依据，向客户发函 询证。
例题
2、注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12 月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务 收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现 12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为 了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单， 查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出， 货款为100 000元，增值税为17 000元。
，检查ABC公司应收账款明细账时，发现有一笔应收账
款挂账时间达三年以上，金额为500 000元，摘要栏记
录为：应收P公司货款。注册会计师向会计人员询问其原
因，会计人员回答是：“因双方存在纠纷尚未解决，故 对方拒付货款。”
例题
注册会计师随即向P公司发函询证，很快就得到回
复：“该款项早已在两年之前就付清。”并出示了当时
发票一张，记载运费和建设基金合计为10 000元；装卸
结算单据一张，记载装卸费2 000元。经检查，甲材料采
用个别计价法，该批材料尚未领用。
例题
【存在问题】该公司将购进原材料的运费、装卸费
都依17％的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法
的规定，属于偷漏增值税行为。
根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物(固定资
还款的有关证据。在证据面前，有关会计人员说出了实 情，该款项确实已收到，按总经理指示将其转入公司的 小金库。ABC公司采用年末余额百分比法计提坏账准备 ，计提比例为5%。
例题
【存在问题】ABC公司将已收到的应收账款转入小金
库，违反了国家财经法纪，同时又虚列了债权，影响了
财务报表的真实性。
【建议意见】注册会计师应建议该公司及时将款项存入
• 会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分
录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结
账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿 中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调 整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度 考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。
•
涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。但凡涉及
例题
(4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付
对账单中所列两张发票的金额800 00元。
(5) 所购货物从未收到。
【审计意见】针对以下五种情况，注册会计师应分别进
行如下处理： (1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、 购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资 料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用 “以前年度损益调整”科目代替。
例题
（1）调整预收账款、主营业务收入和增值税
借：预收账款
117 000
100 000
贷：以前年度损益调整
应交税费——未交增值税
（2）调整所得税费用 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税
17 000
25 000 25 000
例题
(2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应 审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果 货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货
款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账
户记录并对贷记的账户进行函证。 (3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转 移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票 的副本和有关的购销合同、协议。