作业成本法
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归集到作业中心,便构成该作业中心的 成本库。 成本库是作业中心的货币表现形式。
品批次改变的作业成本。 批次作业主要包括:
? 机器整理、订单处理、原料准备
33
4.2.3 产品作业(Product Level Activity)
为维持某特定生产线而执行的作业。 产品作业成本与产品数量或批数无关,与产
品种类成比例变动。 产品级作业包括:顾客关系、购买零部件及
其管理、产品分类、产品工艺设计等。
调度与生产控制
订单的技术检查
20
Mini Case:西门子
前和后
产品别
AB C D E
专用元件数量
1 2 3 5 10
新作业成本法(单位成本)
595 684 773 952 1,400
旧的成本计算方法(单位成本) 356 388 421 480 648
新的作业成本法
AB C DE
每个订单1件产品(单位成本) 595 684 773 952 1,400
? 在它们所服务的客户中,不能为企业提供利润 的比例是如此之大。
? 一般说来,超过30%的顾客是不能为企业创造 任何价值的,这是规律。
12
2
2012-6-4
Mini Case: 西门子 旧的成本计算方法:
? 每台机器设定为一个成本中心
¾西门子动力马达厂共设有 600个单独的成 本中心
¾每套机器设备成立单独成本中心
18
3
2012-6-4
Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果(以工时,机器小时为分 摊基准)
? 然而,总间接费用却是按照直接人工来分配到所有 产品
¾注意:直接人工 或工时与订单订货量成正比例 ¾结果:每单位产品成本辅助费用分摊是相同的 ? 下场: ¾订单越大 (直接工时越多) 分配的间接费用就越多; ¾因为分配的辅助间接费用多了
2012-6-4
作业成本法
Activity-Based Costing
佟成生 博士、副教授 上海国家会计学院教研部
上海国家会计学院版权所有
课程提纲
1.为什么需要成本管理? 2.传统成本法为什么错误地反映了成本? 3.作业成本法的定义与原理 4.作业成本法的基本概念 5.开发ABC制度的步骤 6.作业成本法的作用 7.综合案例分析
9
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续2)
原因2:自动化程度提高
? 成本结构变化:人工(或与业务量有关 的)成本占总成本的比例不断减少;制 造费用占总成本的比例愈来愈大
? 产品和流程设计变得更加重要,机器设 备投资随之增加
10
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续3) 原因3:客户服务需求增加
A 100
40
60 -
B 100
70
30 -
C 100
90
10 -
A 110
44
66 10%
B 110
77
33 10%
C 110
99
11 10%
成本降低
企业 收入 成本 利润 利润变化%
原数据
A 100
40
60 -
B 100
70
30 -
C 100
90
10 -
成本降低10%
A 100
36
64 7%
B 100
? 以直接人工工时或机器工时作为分配 间接成本的基础
13
Mini Case: 西门子
10年前,我们的电动机业务真的陷入了困境,低 人功率使得东盟国家能够以我们无法匹敌的价格 出售标准电动机。我们成为该行业的高成本制造 商。终于我们觉得改变我们的战略,要成为专用 电动机生产商。采用新战略后,我们发现当前的 成本系统虽然对于核算标准电动机的成本已经足 够,但若用它核算专用电动机的成本,它提供的 信息却是不准确的。
? 不幸的是, 这些数据通常都是扭曲、有偏 和错误的
? 隐性成本以及成本交叉补贴在现今企业是 相当普遍的(cross subsidization)
6
1
2012-6-4
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?
直接成本:
? 直接成本如直接材料和直接人工很容易追溯到 产品或服务
间接成本:
? 制造费用和辅助费用很难追溯到产品 ? 传统成本分摊方法多以数量为基准 ? 可是传统方法 增加了不同产品间成本交叉补
顾客支持
批次作业
单位作业
37
4.3 作业中心
一系列相互联系、能够实现某种特定功 能的作业集合。例如: ? 原材料采购作业Байду номын сангаас
¾材料采购、材料检验、材料入库、材料仓 储或保管等都是相互联系的作业,可以归 类于材料处理作业中心。
38
4.4 成本库(Cost Pool) 把相关的一系列作业所消耗的资源费用
34
4.2.3产品作业(续)
主要分为:
? 产品支持作业:为支援特定产品或服务所耗用的 资源,例如:建立与维护个别产品的材料用量单 、产品生产排程、产品设计及广告、零组件与产 品测试等。
? 顾客支持作业:为销售产品或服务给特定顾客所 耗用的资源。例如:产品市场调查、顾客满意度 市场调查、为顾客提供仓储、客户要求的交运方 式、应顾客要求设计logo、开发模型。
代表企业组织实施的工作,连接资源与成本对象的桥 梁。
作业分类:根据影响作业的动因不同而将作业区分为 ? 单位作业(Unit Level Activity) ? 批次作业(Batch Level Activity) ? 产品作业(Product Level Activity) ? 全厂维持作业(Facility Level Activity)
作业成本会计的重点在于业务部门必须提供各 种产品、服务、流程、作业、分销渠道、客户 细分、合同和项目等有关成本内容的准确信息。
23
3.作业成本法的定义与原理 3.2 基本原理
? 作业消耗资源 ? 成本对象(产品、服务、客户)消耗作
业
24
4
2012-6-4
3.2 作业成本法基本原理
资源
成 本 作业一 对 象
退货处
理次数
测试小时数
10ϣ
7
12
8 $8
25 $30 产$品14 B $12
20ʃࣛ
$56
28
4.作业成本法的基本概念
资源(Resource) 作业(Activity) 作业中心(Activity center) 成本库(Cost Pool) 成本动因(Cost Driver)
? 资源动因 (Resource Driver) ? 作业动因(Activity Driver)
31
4.2.1 单位作业(Unit Level Activity)
每生产一个单位即需执行一次作业,单位作 业所耗用的资源与产量或销量成比例。
单位作业的成本动因包括人工小时、机器小 时、原料处理数量等。
32
4.2.2 批次作业(Batch Level Activity) 为每生产一批产品所需要执行的作业,随产
——Karl-Heinz Lottes,西门 子电动机厂企业生产主管
14
Mini Case:西门子
到了1987年,EMW的战略看来是成功的, 在收到的65625份订单里,90%是订制电动 机。 ? 客户及订单特征: ¾小家电制造商为主 ¾提供基本发动机模组 ¾再加上客户特别订做零组件
15
Mini Case:西门子
产品一
作业二 产品二
作业三 产品三
资源动因 其他作业
作业动因 其他产品
(业务项目一) (业务项目二) (业务项目三)
25
3.2 作业成本法基本原理
Ъ䣽ʕː
资๕
资๕䕃Ϊ
ϓ͉ࠅ९
作业中心
ϓ͉标ٙ
ɛԫ费͜
ϓ͉标ٙ1 ұ旧
ϓ͉标ٙ 2 场ήॡ金
Ъ䣽䕃Ϊ ϓ͉标ٙ3 Չ˼费͜
26
例子
作业成本法: 从资源到作业
? 不和生产相关的服务成本变成了成本的 重要部分
? 客户的多样性使问题复杂化
¾企业需满足不同形态的客户
11
客户获利能力分析
财务会计系统按产品(不是按客户)来设计 ? 从企业财务报表难于获取这些资料。 ? 需要对会计数据进行单独分析--客户获利能 力分析。
传统战略:“向所有客户提供所有产品” 许多公司通过客户获利能力分析后惊讶地发现:
63
37 23%
C 100
81
19 90%
4
结论:战略和成本结构及产业竞争有关
在低毛利率时,成本降低 是最有效策略 在高毛利率时, 收入增加是可行的策略 如何推行成本减低战略?
? 首先要了解你的成本结构
5
了解成本结构——详细不等于精确
一视同仁的降低成本不是最有效的方式 成本降低需要对不同成本结构有精确的了解 企业通常自认为拥有详细的成本数据
35
4.2.4 全厂维持作业(Facility Level Activity)
为了维持企业的总体生产能力而执行的作 业
? 如工厂管理、折旧、照明、热动力、财产占用 、生产协调等。
与产量、批次、品种数量无关,与企业组 织规模、结构有关。
36
6
2012-6-4
作业分类
设施维持作业
产品作业
产品支持
贴,进而扭曲个别产品的真实成本
7
传统成本法 – 花生酱三明治方法
成本动因的数量通常用来分配间接成本
? 间接成本的分配就像花生酱涂在面包上 ? 例如, 单位产品间接成本按照小时工资率,
机器工时分配。
无法追溯很多非工厂成本到某一产品
? 研发设计、营销和销售单一产品的成本通常 不计入存货的成本
? 这些费用通常不是追溯到单一的产品、客户 和服务 ,而是直接和收入相抵
29
4.1 资源
是企业在一定期间内为了提供服务而发生 的各类成本、费用项目,或者是作业执行 过程中所花费的代价,即在总分类账上所 记录的成本的类别,如工资、材料、差旅 费、租金、折旧费、公用事业费、保险费 和用品。
30
5
2012-6-4
4.2 作业
是指为取得结果而执行的某个或某一系列任务,或指 企业内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。
8
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续1)
原因1:产品多样化和复杂化
? 产品多样化造成产品之间精确的成本计算的需 求增加
? 生产批量变化大 ? 机器设备准备,生产线调配的需求和成本增加 ? 创造隐性间接成本,很多和产品多样性有关的
成本不是和业务量一致的 ,如流程和产品开发 成本、机器改变、安装、重组和质量检验等成 本很难追溯到特定产品或服务
资源
间接人工成本
作业
领取原材料
安装机器
作业动因
领取次数
间接成本分配率 $/领取次数
安装小时 $/安装小时
产品 A
27
机器维修 维修小时 $/维修小时 产品 B
例子
客服资源
$100
܄Ъ䣽ʕː 60%
解决$60顾客问题
50ஷ 接听电话数
3
25
$30 产品$6A
$44
20%
$退20 货处理
20%
退$2货0 检测
在作业成本计算法下,许多组织资源的使用 并非用于构成产品的实物形态,而是用于为 各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排, 以便能够为各类不同的顾客提供不同的产品 和服务。
22
3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品, 而是对用于各种作业的资源进行计量和定价, 这些作业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。
? 成本结构:
直接材料 直接人工 间接材料 间接生产 设计工程间接成本
29% 10% 2% 33% 26%
16
客户订单的多样性 – 西门子
购买数量 Siemens Electric Motor
订购次数
17
Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果(以工时,机器小时为 分摊基准)
? 大小订单在辅助费用上的消耗是相似的; ¾例如, 新设计、工程和特定零件订单采购 ¾机器准备,生产线调配成本 ¾每个定单都得重新开始
每个订单20件产品(单位成本) 338 371 403 468 631
每个订单100件产品(单位成本) 327 357 387 448 598
21
3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确 地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾 客中的一种成本计算方法。
2
1.为何需要成本管理 ?
成本降低 和 利润增长战略有何差异
¾企业为什么进行成本降低? ¾为什么不选择利润或收入增加战略? ¾什么产业支持成本降低战略?
问题:
? 什么时候应该强调成本降低战略? ? 什么时候应该强调增长战略?
3
1.为何需要成本管理 ?
利润增长
原数据
收入增长10%
企业 收入 成本
利润 利润变化%
19
Mini Case:西门子
为了确认由订单加工和专用元件加工所驱动的辅助成本,进 行了一项广泛的研究。下列部门的成本主要受订单量与专用 元件数量显著增加的影响。
与订单加工相关的成本 与专用元件相关的成本
开账单 订单接收 产品成本核算与定价 运输与搬运
存货搬运 产品成本核算与定价 产品开发 采购 收货
品批次改变的作业成本。 批次作业主要包括:
? 机器整理、订单处理、原料准备
33
4.2.3 产品作业(Product Level Activity)
为维持某特定生产线而执行的作业。 产品作业成本与产品数量或批数无关,与产
品种类成比例变动。 产品级作业包括:顾客关系、购买零部件及
其管理、产品分类、产品工艺设计等。
调度与生产控制
订单的技术检查
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Mini Case:西门子
前和后
产品别
AB C D E
专用元件数量
1 2 3 5 10
新作业成本法(单位成本)
595 684 773 952 1,400
旧的成本计算方法(单位成本) 356 388 421 480 648
新的作业成本法
AB C DE
每个订单1件产品(单位成本) 595 684 773 952 1,400
? 在它们所服务的客户中,不能为企业提供利润 的比例是如此之大。
? 一般说来,超过30%的顾客是不能为企业创造 任何价值的,这是规律。
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Mini Case: 西门子 旧的成本计算方法:
? 每台机器设定为一个成本中心
¾西门子动力马达厂共设有 600个单独的成 本中心
¾每套机器设备成立单独成本中心
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2012-6-4
Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果(以工时,机器小时为分 摊基准)
? 然而,总间接费用却是按照直接人工来分配到所有 产品
¾注意:直接人工 或工时与订单订货量成正比例 ¾结果:每单位产品成本辅助费用分摊是相同的 ? 下场: ¾订单越大 (直接工时越多) 分配的间接费用就越多; ¾因为分配的辅助间接费用多了
2012-6-4
作业成本法
Activity-Based Costing
佟成生 博士、副教授 上海国家会计学院教研部
上海国家会计学院版权所有
课程提纲
1.为什么需要成本管理? 2.传统成本法为什么错误地反映了成本? 3.作业成本法的定义与原理 4.作业成本法的基本概念 5.开发ABC制度的步骤 6.作业成本法的作用 7.综合案例分析
9
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续2)
原因2:自动化程度提高
? 成本结构变化:人工(或与业务量有关 的)成本占总成本的比例不断减少;制 造费用占总成本的比例愈来愈大
? 产品和流程设计变得更加重要,机器设 备投资随之增加
10
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续3) 原因3:客户服务需求增加
A 100
40
60 -
B 100
70
30 -
C 100
90
10 -
A 110
44
66 10%
B 110
77
33 10%
C 110
99
11 10%
成本降低
企业 收入 成本 利润 利润变化%
原数据
A 100
40
60 -
B 100
70
30 -
C 100
90
10 -
成本降低10%
A 100
36
64 7%
B 100
? 以直接人工工时或机器工时作为分配 间接成本的基础
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Mini Case: 西门子
10年前,我们的电动机业务真的陷入了困境,低 人功率使得东盟国家能够以我们无法匹敌的价格 出售标准电动机。我们成为该行业的高成本制造 商。终于我们觉得改变我们的战略,要成为专用 电动机生产商。采用新战略后,我们发现当前的 成本系统虽然对于核算标准电动机的成本已经足 够,但若用它核算专用电动机的成本,它提供的 信息却是不准确的。
? 不幸的是, 这些数据通常都是扭曲、有偏 和错误的
? 隐性成本以及成本交叉补贴在现今企业是 相当普遍的(cross subsidization)
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2.传统成本法为什么错误地反映了成本?
直接成本:
? 直接成本如直接材料和直接人工很容易追溯到 产品或服务
间接成本:
? 制造费用和辅助费用很难追溯到产品 ? 传统成本分摊方法多以数量为基准 ? 可是传统方法 增加了不同产品间成本交叉补
顾客支持
批次作业
单位作业
37
4.3 作业中心
一系列相互联系、能够实现某种特定功 能的作业集合。例如: ? 原材料采购作业Байду номын сангаас
¾材料采购、材料检验、材料入库、材料仓 储或保管等都是相互联系的作业,可以归 类于材料处理作业中心。
38
4.4 成本库(Cost Pool) 把相关的一系列作业所消耗的资源费用
34
4.2.3产品作业(续)
主要分为:
? 产品支持作业:为支援特定产品或服务所耗用的 资源,例如:建立与维护个别产品的材料用量单 、产品生产排程、产品设计及广告、零组件与产 品测试等。
? 顾客支持作业:为销售产品或服务给特定顾客所 耗用的资源。例如:产品市场调查、顾客满意度 市场调查、为顾客提供仓储、客户要求的交运方 式、应顾客要求设计logo、开发模型。
代表企业组织实施的工作,连接资源与成本对象的桥 梁。
作业分类:根据影响作业的动因不同而将作业区分为 ? 单位作业(Unit Level Activity) ? 批次作业(Batch Level Activity) ? 产品作业(Product Level Activity) ? 全厂维持作业(Facility Level Activity)
作业成本会计的重点在于业务部门必须提供各 种产品、服务、流程、作业、分销渠道、客户 细分、合同和项目等有关成本内容的准确信息。
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3.作业成本法的定义与原理 3.2 基本原理
? 作业消耗资源 ? 成本对象(产品、服务、客户)消耗作
业
24
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3.2 作业成本法基本原理
资源
成 本 作业一 对 象
退货处
理次数
测试小时数
10ϣ
7
12
8 $8
25 $30 产$品14 B $12
20ʃࣛ
$56
28
4.作业成本法的基本概念
资源(Resource) 作业(Activity) 作业中心(Activity center) 成本库(Cost Pool) 成本动因(Cost Driver)
? 资源动因 (Resource Driver) ? 作业动因(Activity Driver)
31
4.2.1 单位作业(Unit Level Activity)
每生产一个单位即需执行一次作业,单位作 业所耗用的资源与产量或销量成比例。
单位作业的成本动因包括人工小时、机器小 时、原料处理数量等。
32
4.2.2 批次作业(Batch Level Activity) 为每生产一批产品所需要执行的作业,随产
——Karl-Heinz Lottes,西门 子电动机厂企业生产主管
14
Mini Case:西门子
到了1987年,EMW的战略看来是成功的, 在收到的65625份订单里,90%是订制电动 机。 ? 客户及订单特征: ¾小家电制造商为主 ¾提供基本发动机模组 ¾再加上客户特别订做零组件
15
Mini Case:西门子
产品一
作业二 产品二
作业三 产品三
资源动因 其他作业
作业动因 其他产品
(业务项目一) (业务项目二) (业务项目三)
25
3.2 作业成本法基本原理
Ъ䣽ʕː
资๕
资๕䕃Ϊ
ϓ͉ࠅ९
作业中心
ϓ͉标ٙ
ɛԫ费͜
ϓ͉标ٙ1 ұ旧
ϓ͉标ٙ 2 场ήॡ金
Ъ䣽䕃Ϊ ϓ͉标ٙ3 Չ˼费͜
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例子
作业成本法: 从资源到作业
? 不和生产相关的服务成本变成了成本的 重要部分
? 客户的多样性使问题复杂化
¾企业需满足不同形态的客户
11
客户获利能力分析
财务会计系统按产品(不是按客户)来设计 ? 从企业财务报表难于获取这些资料。 ? 需要对会计数据进行单独分析--客户获利能 力分析。
传统战略:“向所有客户提供所有产品” 许多公司通过客户获利能力分析后惊讶地发现:
63
37 23%
C 100
81
19 90%
4
结论:战略和成本结构及产业竞争有关
在低毛利率时,成本降低 是最有效策略 在高毛利率时, 收入增加是可行的策略 如何推行成本减低战略?
? 首先要了解你的成本结构
5
了解成本结构——详细不等于精确
一视同仁的降低成本不是最有效的方式 成本降低需要对不同成本结构有精确的了解 企业通常自认为拥有详细的成本数据
35
4.2.4 全厂维持作业(Facility Level Activity)
为了维持企业的总体生产能力而执行的作 业
? 如工厂管理、折旧、照明、热动力、财产占用 、生产协调等。
与产量、批次、品种数量无关,与企业组 织规模、结构有关。
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作业分类
设施维持作业
产品作业
产品支持
贴,进而扭曲个别产品的真实成本
7
传统成本法 – 花生酱三明治方法
成本动因的数量通常用来分配间接成本
? 间接成本的分配就像花生酱涂在面包上 ? 例如, 单位产品间接成本按照小时工资率,
机器工时分配。
无法追溯很多非工厂成本到某一产品
? 研发设计、营销和销售单一产品的成本通常 不计入存货的成本
? 这些费用通常不是追溯到单一的产品、客户 和服务 ,而是直接和收入相抵
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4.1 资源
是企业在一定期间内为了提供服务而发生 的各类成本、费用项目,或者是作业执行 过程中所花费的代价,即在总分类账上所 记录的成本的类别,如工资、材料、差旅 费、租金、折旧费、公用事业费、保险费 和用品。
30
5
2012-6-4
4.2 作业
是指为取得结果而执行的某个或某一系列任务,或指 企业内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。
8
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?(续1)
原因1:产品多样化和复杂化
? 产品多样化造成产品之间精确的成本计算的需 求增加
? 生产批量变化大 ? 机器设备准备,生产线调配的需求和成本增加 ? 创造隐性间接成本,很多和产品多样性有关的
成本不是和业务量一致的 ,如流程和产品开发 成本、机器改变、安装、重组和质量检验等成 本很难追溯到特定产品或服务
资源
间接人工成本
作业
领取原材料
安装机器
作业动因
领取次数
间接成本分配率 $/领取次数
安装小时 $/安装小时
产品 A
27
机器维修 维修小时 $/维修小时 产品 B
例子
客服资源
$100
܄Ъ䣽ʕː 60%
解决$60顾客问题
50ஷ 接听电话数
3
25
$30 产品$6A
$44
20%
$退20 货处理
20%
退$2货0 检测
在作业成本计算法下,许多组织资源的使用 并非用于构成产品的实物形态,而是用于为 各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排, 以便能够为各类不同的顾客提供不同的产品 和服务。
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3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品, 而是对用于各种作业的资源进行计量和定价, 这些作业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。
? 成本结构:
直接材料 直接人工 间接材料 间接生产 设计工程间接成本
29% 10% 2% 33% 26%
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客户订单的多样性 – 西门子
购买数量 Siemens Electric Motor
订购次数
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Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果(以工时,机器小时为 分摊基准)
? 大小订单在辅助费用上的消耗是相似的; ¾例如, 新设计、工程和特定零件订单采购 ¾机器准备,生产线调配成本 ¾每个定单都得重新开始
每个订单20件产品(单位成本) 338 371 403 468 631
每个订单100件产品(单位成本) 327 357 387 448 598
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3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确 地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾 客中的一种成本计算方法。
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1.为何需要成本管理 ?
成本降低 和 利润增长战略有何差异
¾企业为什么进行成本降低? ¾为什么不选择利润或收入增加战略? ¾什么产业支持成本降低战略?
问题:
? 什么时候应该强调成本降低战略? ? 什么时候应该强调增长战略?
3
1.为何需要成本管理 ?
利润增长
原数据
收入增长10%
企业 收入 成本
利润 利润变化%
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Mini Case:西门子
为了确认由订单加工和专用元件加工所驱动的辅助成本,进 行了一项广泛的研究。下列部门的成本主要受订单量与专用 元件数量显著增加的影响。
与订单加工相关的成本 与专用元件相关的成本
开账单 订单接收 产品成本核算与定价 运输与搬运
存货搬运 产品成本核算与定价 产品开发 采购 收货