第三章重点部分：辅助生产费用的核算

（2）按顺序先分配供电车间的成本 供电车间费用分配率=9840/49200=0.2 供水车间应负担电费= 5640×0.2=1128 基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752 行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960 根据计算结果，做分录1: 借：辅助生产成本——供水 1128 基本生产成本——甲产品 7752 管理费用 960 贷：辅助生产成本——供电 9840
【知识点2】辅助生产费用的分配★ ★
某些辅助生产车间还有相互提供产品和劳
务的情况
• 应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配， 然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益 单位）分配费用
【知识点2】辅助生产费用的分配★ ★
• 辅助生产费用的分配主要方法： （一）直接分配法（重点掌握） （二）顺序分配法 （三）交互分配法（重点掌握） （四）计划成本分配法（重点掌握） （五）代数分配法
二、辅助生产车间的归集 （一）设“生产成本-辅助生产成本”和“制造费用辅助生产车间”账户两个账户进行核算 直接发生用于辅助生产产品或劳务的费用，计入 “生产成本-辅助生产成本”帐户 没有单独设置成本项目的间接费用 • 先计入“制造费用-辅助生产车间”账户 • 在分配辅助生产成本之前，再将该账户中汇集 的费用按一定的方法将其转入“生产成本-辅助 生产成本” • 最后将会对“生产成本-辅助生产成本”的费用 进行分配 该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用 较多，或还对外提供产品劳务。
交互分配法计算
具体计算公式如下： 1.交互分配
某辅助生产车间 交互分配率
该辅助生车间直接费用额 = 劳务供应总量
该辅助生产车间 相应的交互分配率 某辅助生产车间分入 × = 受益的劳务量 （劳务量提供车间） 的辅助生产费用
某辅助生产车间分出 提供给其他辅助 相应的交互分配率 × = 生产车间的劳务量 （劳务量提供车间） 的辅助生产费用
交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次 分配。 首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务 的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车 间之间进行交互分配， 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 （即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减 去交互分配转出的费用）再对外（‘外’指辅助生 产车间以外的受益对象）分配。
例2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月 归集的费用和提供的劳务数量如下表： 辅助 待分 生产 配 费 车间 用 计 量 单 位 供电 供水 车间 车间 耗用 耗用 基本 生产 车间 甲产 品耗 用 5640 38760 管理 部门 耗用 劳务 数量 合计
供电 车间 供水 车间
9840 元 5260 元
例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归 集的费用和提供的劳务数量如下表：（交互分配法） 辅助 待分 生产 配 费 车间 用 计 量 单 位 供电 供水 车间 车间 耗用 耗用 基本 生产 车间 甲产 品耗 用 5640 38760 管理 部门 耗用 劳务 数量 合计
供电 车间 供水 车间
合计
(A3+B2+C1)元 (A4+B3+C2)元 (A5+B4+C3)元
例2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月 归集的费用和提供的劳务数量如下表（顺序分配法）： 辅助 待分 生产 配 费 车间 用 计 量 单 位 供电 供水 车间 车间 耗用 耗用 基本 生产 车间 甲产 品耗 用 5640 38760 管理 部门 耗用 劳务 数量 合计
（3）按顺序后分配供水车间的成本 供水车间费用分配率 = （ 5260+1128 ） / (52600-6560) =0.1387 基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387 =5258.12 行政管理部门应负担水费=5260+1128-5258.12=1129.88 根据计算结果，做分录2: 借：基本生产成本——甲产品 5258.12 管理费用 1129.88 贷：辅助生产成本——供水6388
• 特点：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列；
前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配
的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额
继续往后分配，而不再分配给前者。
顺序分配法的分配程序（例4-2）
辅助生产 辅助生产 辅助生产 基本生产 基本生产 行政管 供电车间 供水车间 供气车间 甲产品 乙产品 理部门 A元 B元 C元 分配电费 A1元 A2元 A3元 A4元 A5元 （B +A1）元 分配水费 B1元 B2元 B3元 B4元 （C+A2+B1）元 分配气费 C1元 C2元 C3元
具体计算公式如下： 2.对外分配
某辅助生产车间 该辅助生产车间对外待分配费用额 = 对外费用分配率 对外提供的劳务总量 其中： 某辅助生产车间 该辅助生产车间 交互分入 - 交互分出 + = 的费用 的费用 直接费用额 对外待分配费用额
某受益单位应分配 = 该单位受益 相应的对外费用分配率 × （劳务量提供车间） 的辅助生产费用 的劳务量
38 760
37 910
13085.2
8755.88 4329.32 4 800 1084.12 9 840 8 130 930.68 5260
2014.8 15 100
（二）顺序分配法
• 按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，
受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多 的排在后面，后将费用分配出去。
应负担的劳务费用 = 应负担的劳务数量 × (分配率)
直接分配法的特点、评价、适用范围
直接分配法下，各辅助生产车间的成本只是进 行对外（除辅助生产车间之外其余的受益对 象）分配一次，计算简便。但由于各辅助生 产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计， 因而分配结果不够正确。一般在辅助生产车 间之间相互提供的产品和劳务不多，不进行 费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品 成本影响不大的情况下采用。
（一）直接分配法
• 各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产
车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助 生产车间之间相互提供产品或劳务情况。
分配率计算
• P161的例8-1
•
注意表8-4的表格格式设计
直接分配法的计算公式:
待分配辅助生产费用
单位成本(分配率) = 辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量 各个受益单位(产品) 该受益单位(产品) 单位成本
顺序分配法的特点、评价、适用范围
采用顺序分配法，各辅助生产车间的成 本也只分配一次，计算简单。分配结果 正确性比直接分配法有所提高。但由于 排在前面的辅助生产车间不负担排在后 面的辅助生产车间的成本，正确性仍然 会受到影响。该方法一般只适用于各辅 助生产车间之间相互受益具有明显差异 的企业。
（三）交互分配法（重点掌握）
度 吨 6560
4800 4920 0
37910 8130 5260 0
• 要求1：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产 费用并做出相应的会计分录。 供电车间电费的直接分配率 =9840/(49200-5640)=0.2259 基本生产车间甲产品耗用电费： 38760 × 0.2259 =8755.88 行政管理部门耗用电费: 9840-8755.88=1084.12 根据计算结果，做分录1: 借：基本生产成本——甲产品 8755.88 管理费用 1084.12 贷：辅助生产成本——供电 9840
B．对外分配供水车间成本：
供水车间对外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245
基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245 =4719.80 行政管理部门应负担水费=5732-4719.80=1012.20 做会计分录4：
借：基本生产成本——甲产品 4719.80
管理费用 1012.20
然后，对外分配：
（3）交互分配后新对外待分配费用： 供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368 供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732 （4）对外分配 A．对外分配供电车间成本： 供电车间对外分配率=9368/（49200-5640）=0.2151 基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2151=8337.28 行政管理部门应负担电费=9368-8337.28=1030.72 做会计分录3： 借：基本生产成本——甲产品 8337.28 管理费用 1030.72 贷：辅助生产成本——供电车间 9368
贷：辅助生产成本——供水车间 5732
交互分配法的特点、评价、适用范围
交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供 产品和劳务进行了交互分配，因而分配结果的正确 性提高了，但由于每一个辅助生产车间的成本都要 进行内部交互分配和对外分配两个过程，进行两次 分配，因而计算工作量增大，而且，采用该方法交 互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配 费用计算的，仍然不是各该辅助生产车间的实际单 位成本，因此分配结果也只具有相对的正确性。因 而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供 产品和劳务较多的企业。
二、辅助生产车间的归集 （二）只设“生产成本-辅助生产成本” 账户进行核 算 辅助生产车间发生的所有费用都直接计入“生产 成本-辅助生产成本”账户 明细帐设置如书P158表8-1和表8-2所示 企业须将之前各种要素费用分配中属于各辅助生 产车间发生的各种费用归集到该账户，计算出待 分配的辅助生产费用，然后再按一定方法进行分 配 核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、 制造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务 分录模式：P159
第3章 辅助生产费用的核算 （教材第8章）
辅助生产的含义——附P156的图8-1
辅助生产 为基本生产车间、企业行政管理部门 等单位服务而进行的产品生产和劳务 供应 如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车 间的生产