第四章注会审计学解析PPT课件
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CPA审计概论PPT课件
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基本内容
一、注册会计师审计的起源与发展 二、注册会计师审计的基本概念 三、注册会计师审计与其他审计类型的关
系 四、注册会计师管理（单独讲授）
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CPA审计概论
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二、注册会计师审计的基本概念
（一）审计的概念（P2，P7）
审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根 据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及 其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反 映的经济活动，进行审查并发表意见（CICPA 教材）。
1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会 计师联合会。
1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当 选为理事。
1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通 过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国 际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会 同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
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CPA审计概论
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一、注册会计师审计的起源与发展
（二）发展（P13）
详细审计 资产负债表审计 会计报表审计 风险导向审计 动机审计
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CPA审计概论
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CPA审计概论
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一、注册会计师审计的起源与发展
（三）启示
（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定 阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权 与经营权的分离；
1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会 计师审计的产生。当时英国的查尔斯•斯奈尔 （Charles Snell）以“会计师”名义提出了 “查账报告书”，从而宣告了独立会计师—— 注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创 立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡 会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。
审计学(CPA)课件
2020/4/17
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的产生
❖萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一 份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师 的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。
❖职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
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风险导向审计方法
• 1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识 别、评估和应对”。
• 2.风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析
• （1）根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检 查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估 重大错报风险。
见教材P110审计风险模型（6.3）、教材P251表11-8的“风 险评估”来确定检查风险（11.5）。
体制创新阶段（1998—2004） 国际发展阶段（2005年以来
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第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖审计的概念 ❖审计的种类 ❖审计人员的种类
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第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与经济 活动和经济事项的认定有关的证据,以确认 这些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的系 统过程。
3.审计依据是“既定标准”。企业会计工作是会计人员 遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”，审 计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标 准”对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。
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4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定” 与“既定标准”的符合程度进行判断，根据判断具体 情况获取审计证据，形成审计意见。如何获取审计 证据请链接教材第七章第二节。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
审计学ppt_第四章
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
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典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
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中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
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中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
注会审计·【014】第四章 审计业务对独立性的要求(2)
三、关联实体（从空间上影响独立性，教材P46）（一）关联实体的类型关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5.与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
（二）关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。
【例题2·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。
2012年11月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所发现XYZ 会计师事务所于2012年5月为甲公司的全资子公司乙公司提供了企业内部控制体系的设计服务。
要求：请针对该事项分析ABC事务所是否违反独立性，并简要说明理由。
【答案】违反。
XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，甲公司与乙公司属于关联公司， XYZ事务所为甲公司全资子公司乙公司提供企业内部控制设计服务就相当于ABC事务所为甲公司提供了企业内部控制设计服务，相当于ABC事务所为甲公司行使管理层职责，导致ABC事务所因存在自我评价对独立性的不利影响。
四、审计业务期间（从时间上影响独立性，教材P47-48）（一）审计业务期间的定义审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
审计学第四章
A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l l l
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）
B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映
C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰 当
D.已存在的交易金额是否均已记录
审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
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【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注册会计师应侧重验证“存在”认定。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。
和审计总目标来确定的。 l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计
量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计 目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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审计学第四章
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的， 有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债 表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确 的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货 以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已 记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （选择题）
审计学第4节
其中的一层，同一层中的项目具有某一共出版社
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选 取全部项目进行测试。
（1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或 账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计 师可能需要测试所有项目。
（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适 当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个 项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师 也可能需要测试所有项目。
抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决 于注册会计师的职业判断。
审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社
所谓统计抽样，是指同时具备以下两个特征的抽样方法： （1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包 括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法属 于非统计抽样。 非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的 方法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观 随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于注册会 计师对审计对象的了解和职业判断，有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
审计学（陈少勇编著）电子工业出版社 第4章 审计抽样
审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社
正如本书第3章所述，收集充分适当的审计证据是注册会 计师的责任。为了担当这个责任，注册会计师应当确定 选取测试项目的适当方法，包括选取全部项目测试、选 取特定项目测试和抽样测试。特别是抽样测试，又叫审 计抽样方法，作为一种技术方法被运用在审计工作中， 带来了审计方法的突破性发展，实现了审计工作的历史 性飞跃，也极大地提高了审计效率。
审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社
4．1．6 抽样风险和非抽样风险 在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判
断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序 ，以确保将审计风险降至可接受的低水平。审计 风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计 抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响， 也可能受到非抽样风险的影响，抽样风险和非抽 样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险 的确定而影响审计风险。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选 取全部项目进行测试。
（1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或 账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计 师可能需要测试所有项目。
（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适 当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个 项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师 也可能需要测试所有项目。
抽样方法，也可以使用非统计抽样方法，这取决 于注册会计师的职业判断。
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所谓统计抽样，是指同时具备以下两个特征的抽样方法： （1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包 括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法属 于非统计抽样。 非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分，在任意抽样的 方法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观 随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于注册会 计师对审计对象的了解和职业判断，有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
审计学（陈少勇编著）电子工业出版社 第4章 审计抽样
审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社
正如本书第3章所述，收集充分适当的审计证据是注册会 计师的责任。为了担当这个责任，注册会计师应当确定 选取测试项目的适当方法，包括选取全部项目测试、选 取特定项目测试和抽样测试。特别是抽样测试，又叫审 计抽样方法，作为一种技术方法被运用在审计工作中， 带来了审计方法的突破性发展，实现了审计工作的历史 性飞跃，也极大地提高了审计效率。
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4．1．6 抽样风险和非抽样风险 在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判
断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序 ，以确保将审计风险降至可接受的低水平。审计 风险取决于重大错报风险和检查风险。使用审计 抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响， 也可能受到非抽样风险的影响，抽样风险和非抽 样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险 的确定而影响审计风险。
审计学第四章PPT教案
（3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质 量和计价需另行审计。
第23页/共32页
2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各 种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、 计算、分析性复核都可
（3）来源:
来源于内部取得于内部
内部证据
来源于内部取得于外部
现行准则
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别：
（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。
（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他
数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
发生及权利和义务
完整性
披露的交易、事项和其他 发生的交易、事项，或与
情况已发生，且与被审计 被审计单位有关的交易和
单位有关
事项包括在财务报表中
所有应当包括在财务报表 应当披露的事项有包括在
表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的类别 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的资产、负债和所有 记录的金额确实存在（多
者权益是存在的
记）
记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务
资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务（权属问题）
注会CPA-审计-讲义
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（B）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
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典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对 象信息是什么？）
鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
直接报告的鉴证业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行 评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计 量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使 用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
典型业务：内部控制鉴证
验资业务是基于责任 方认定鉴证业务，还 是直接报告鉴证业务？
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定业务与直接报告业务的区别
预期使用者获得鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方责任不同 鉴证报告的内容与格式不同
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
The objective of a reasonable assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to an acceptably low level in the circumstances of the engagement as the basis for a positive form of expression of the practitioner’s conclusion
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
适当鉴证业务应满足的条件
◇ 鉴证对象适当 ◇ 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ◇ 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论 ◇ 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应 ◇ 该业务具有合理的目的
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
执业准则体系
业务准则
事务所质量控制准则（5）
鉴证业务准则
相关服务准则（4）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
······
审计准则 （1）
审阅准则 （2）
其他鉴证业务 准则（3）
2020/11/3
典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
2020/11/3
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第四章 注册会计师执业准则
2020/11/3
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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主要内容
中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务基本准则 会计师事务所业务质量控制准则
2020/11/3
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中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
Low level of assurance? moderate level of assurance
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础
其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象
进行计量和评价而形成的结果
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
基于责任方认定的鉴证业务 （assertion-based engagement）
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中国注册会计师审计准则的结构
1 一般原则与责任
2 风险评估与应对
审
计
3 审计证据
准
则
4 利用其他主体的工作
5 审计结论与报告
6 特殊领域审计
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鉴证业务基本准则
鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
The objective of a limited assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to a level that is acceptable in the circumstances of the engagement, but where that risk is greater than for a reasonable assurance engagement, as the basis for a negative form of expression of the practitioner’s conclusion
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础
典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等
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鉴证对象：财务状况、经 营成果和现金流量 鉴证对象信息：财务报表
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鉴证业务基本准则
直接报告的鉴证业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行 评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计 量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使 用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
典型业务：内部控制鉴证
验资业务是基于责任 方认定鉴证业务，还 是直接报告鉴证业务？
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定业务与直接报告业务的区别
预期使用者获得鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方责任不同 鉴证报告的内容与格式不同
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证业务的目标 及提供的保证程度
合理保证业务 （reasonable assurance engagement）
有限保证业务 （limited assurance engagement）
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
The objective of a reasonable assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to an acceptably low level in the circumstances of the engagement as the basis for a positive form of expression of the practitioner’s conclusion
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
适当鉴证业务应满足的条件
◇ 鉴证对象适当 ◇ 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 ◇ 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持 其结论 ◇ 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表 述形式与所提供的保证程度相适应 ◇ 该业务具有合理的目的
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中国注册会计师执业准则体系图示
注意不同类 型准则的千
位号码
执业准则体系
业务准则
事务所质量控制准则（5）
鉴证业务准则
相关服务准则（4）
鉴证业务基 本准则
代编财务信息
商定程序
······
审计准则 （1）
审阅准则 （2）
其他鉴证业务 准则（3）
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典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预 测审核
适度的、有意义的保证
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鉴证业务基本准则
鉴证业务承接
承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接 该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道 德要求
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第四章 注册会计师执业准则
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主要内容
中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务基本准则 会计师事务所业务质量控制准则
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中国注册会计师执业准则体系
体系组成部分
鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则
直接报告鉴证业务 （direct reporting engagement）
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鉴证业务基本准则
基于责任方认定的鉴证业务
基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进
行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为 预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的 业务
Low level of assurance? moderate level of assurance
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础
其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象
进行计量和评价而形成的结果
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鉴证业务基本准则
鉴证业务分类
按照鉴证对象信息 是否以责任方认定 的形式为预期使用 者所获取
基于责任方认定的鉴证业务 （assertion-based engagement）
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中国注册会计师审计准则的结构
1 一般原则与责任
2 风险评估与应对
审
计
3 审计证据
准
则
4 利用其他主体的工作
5 审计结论与报告
6 特殊领域审计
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鉴证业务基本准则
鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务
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鉴证业务基本准则
有限保证业务
The objective of a limited assurance engagement is a reduction in assurance engagement risk to a level that is acceptable in the circumstances of the engagement, but where that risk is greater than for a reasonable assurance engagement, as the basis for a negative form of expression of the practitioner’s conclusion
2020/11/3
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鉴证业务基本准则
合理保证业务
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务 风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础
典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等
2020/11/3
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