管理会计第三章变动成本计算变动成本法
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第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件第3章-变动成本法
应用实例
本节课将以生产制造业为例，介绍变动成本法在实际生产中的应用，以及一个具体案例的计算过程。
实际应用
在实际生产中，通过变动成本法可以更加精准地计 算单位产品成本，为企业寻求提高生产效益提供有 力的决策支持。
案例分析
对于一件产品的生产，变动成本法将材料成本、人 工成本和制造费用作为可变成本，基于实际生产量 计算单位产品成本。从而可以得出具体的生产成本 和利润。
管理会计课件第3章-变动 成本法
本课件主要介绍管理会计的常用成本计算方法之一——变动成本法。通过本 课件的学习，您将了解到：变动成本法的基本原理、计算方法、应用实例， 以及优缺点分析。让我们开始吧！
概述
什么是变动成本法？变动成本法的应用范围？变动成本法的基本原理？通过本节课的学习，您将了解到 这些问题的答案。
小结
本课件介绍了管理会计中的一种重要成本计算方法——变动成本法的概述、 计算方法、应用实例和优缺点分析。通过本次学习，您将能够更好地掌握该 方法，并且在实际的管理决策中灵活应用。
优缺点分析
本节课将重点分析变动成本法相对于其他成本计算方法的优缺点。
1 优点
通常被应用于固定成本相对较低、生产产品相对单一的企业。运算相对简单，能够更加 准确地跟踪产品成本，为企业制定正确的定价和决策提供支持。
2 不足之处
对于生产过程中不可避免的固定成本无法很好地实现分摊。只考虑实际产量的计算方式 局限于企业生产的规模较小的产品。
定义
变动成本法是一种计算产品成本的方法，它将制造产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用 作为可变成本，以产品的实际产量作为分母计算单位产品的成本。
应用范围
适用于生产较为单一的成品，或特定的批量生产，且成本因素比较明确的企业。如制造业、加工业 等。
管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法
（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。
变动成本法以成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为 前提条件，这在短期内是成立的。但从长期 来看，由于企业生产能力不断提高，产品固 定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产 品单位变动成本就会不断下降。而长期决策 涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。 因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。
重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原 因及利润的转换方法。
【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。
能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方 法。
第一节 变动成本法和完全成本法
一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析
为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内 容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中，首先用销 售收入补偿本期实现销售产品的销货成本，从而确定销售毛利， 然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。
具体包括以下三个方面不同
税前利润计算方法不同 损益表编制格式不同
计算出的税前利润有可能不同
1、税前利润计算方法不同。
二、变动成本法的应用
1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
第三章 变动成本法
一、理论依据不同
变动成本法：固定制造费用主要是企业提供一定 的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一 旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生，他们与产品的实际产量没有直接联系。
完全成本法：只要与产品的生产有关的成本都应 该作为产品成本
二、应用的前提条件与成本构成内容不同
1、完全成本法：不需要划分固定成本和变动 成本之间的界限。 2、变动成本法：有其严格的应用前提，必须 把全部成本分为固定成本和变动成本。
（1）日常核算建立在变动成本法上，将生产成本按习性分类。 （2）变动成本记入“生产成本”科目。
（3）增设“变动制造费用”科目。
（4）期末将“固定性制造费用”，“管理费用”，“财务费用”和“销 售费用”的本期发生额作为期间成本，编制变动成本法下的收益表。 （5）将“固定性制造费用”按比例分配，应由本期销售产品负担的部分 转入“销售成本”，编制全部成本法下的收益表。 （6）将应由存货负担的固定性制造费用按比例分配计入“产成品”和 “在产品”科目，用来正确地编制资产负债表。
三、 产品成本、期间成本的构成内容不同
（一）产品成本的构成内容不同 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 （二）期间成本的构成内容不同 完全成本法将非生产成本——推销成本和 管理成本，直接作为期间成本； 变动成本法将固定性制造费用，固定性推 销成本，固定性管理成本，三者合计为期间成本。
3、可促使企业经营管理者重视销售工作
4、简化了成本计算程序 5、为短期决策提供了重要的前提和标准
例：
甲企业只生产一种背包，2001年1月1日并无库存。下表是 其2001年与生产背包有关的数据。假设固定成本按产品产 量分配。假设2001年销售了4000个背包，单价为10元， 除了发生上述成本外，当年发生的变动性销售和管理费用 为1元/个，固定性销售和管理费用总额为2000元。要求采 用完全成本法和变动成本法分别编制损益表，并分析两种 方法利润差异的原因。
管理会计实用教程第三章变动成本法
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
第三章 变动成本法 《管理会计》PPT课件
2.变动成本法的缺点 （1）不符合传统的成本概念 （2）成本计算不精确 （3）不适应长期决策的需要
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
3.2变动成本法与完全成本法的区别
3.2.4算程序和公式：
销售收入－销售成本＝销售毛利
销售毛利－期间成本＝税前利润
式中：
销售收入＝单价×销售量
销售成本＝期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
＝
存期货初量×
上期单位产 品完全成本
+
生本产期量×
3.1变动成本法概述
亦称直接成本法，是指以成本性态分析为基础，
变
在计算产品成本时，将生产过程中发生的变动
动
成
生产成本（包括直接材料、直接人工和变动制
本
造费用，下同）计入产品成本，而将固定制造
法
费用和非生产成本作为期间成本在当期边际贡
献中扣减的一种成本计算方法。
3.1变动成本法概述
3.1.2变动成本法的理论依据 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将
产品成本的构成内容不 直接人工 同
直接人工
制造费用
变动制造费用
期间成本的构成内容不 同
固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
固定制造费用 固定销售及管理费用 变动销售及管理费用
期末存货水平不同
固定制造费用在本期销货和期末 固定制造费用在边际贡献中一次
存货之间进行分配
扣除
税前利润的计算程序和 销售收入-销售成本=销售毛利
无论期末是否有存货，均不影响期末存货成本水平，而是 在当期实现的边际贡献中全部一次性扣除。
在完全成本法下，固定制造费用需计入产品成本。如 果期末存货不为零，则固定制造费用需要在本期销货和期 末存货之间进行分配，其中一部分固定制造费用转化为本 期的销售成本抵减本期的利润，而另一部分固定制造费用 被期末存货吸收而递延至下期。因此，这必然导致二者在 销售成本与期末存货成本水平的不同。
管理会计第三章变动成本法(DM)
固定性制造费用是为保持一定的经
营条件而发生的，也就是同形成企 业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材 料、直接人工、变动性制造费用， 同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接 材料、直接人工和变动性 制造费用作为产品成本， 将固定性制造费用作为期 间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材 料
直接人 工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的 比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成 本，也包括了固定成本。这种产品 成本的计算方法，我们称之为全部 成本法或吸收成本法、完全成本法 。
完全成本法－－内容
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用 期间费用 销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直
接形成的基础。 其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的 销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。
营条件而发生的，也就是同形成企 业正常生产能力相联系，产品在生
产过程中不仅要消耗一定的直接材 料、直接人工、变动性制造费用， 同时要消耗一定的生产能力。
一、变动成本法概述
1、变动成本法的概念
变动成本法是一种将直接 材料、直接人工和变动性 制造费用作为产品成本， 将固定性制造费用作为期 间成本的成本计算方法。
期间费用
9000元
直接材 料
直接人 工
10000元 3000元
变动制 1000元
造费用
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
单1位60成00本元 =16000/50 =320元/件
期间费用
7000元
二、变动成本法与完全成本法的 比较
3、存货成本不同
产品成本中不仅包含了变动成 本，也包括了固定成本。这种产品 成本的计算方法，我们称之为全部 成本法或吸收成本法、完全成本法 。
完全成本法－－内容
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用（固定和变动）
管理费用 期间费用 销售费用
财务费用
3
完全成本法－－理论依据
凡是同产品生产有关的成本都应计
入产品成本。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直
接形成的基础。 其次，固定性制造费用，
只能作为期间成本，从当期的 销售收入中一次性扣除。
一、变动成本法概述
2、变动成本法的理论依据
第三，固定成本作为期间 成本处理，而不直接计入产品 生产成本，使会计核算更趋于 公平合理。
管理会计第三章变动成本法习题和答案解析东北财经大学第二版
第三章习题及答案一、关键概念1.成本计算的含义2.变动成本法3.产品成本4.期间成本5.变动成本的理论前提6.贡献式损益确定程序7.传统式损益确定程序8.利润差额9.两种成本法分析利润差额10.贡献式损益确定程序 11.传统式损益确定程序 12.广义营业利润差额 13.狭义营业利润差额二、分析思考1.变动成本法的理论前提有哪些？2.变动成本法与完全成本法在产品成本构成上有哪些不同？3.变动成本法与完全成本法相比有哪些区别？ 5.广义营业利润差额的变动规律是什么？4.变动成本法与完全成本法相比在损益确定方面与哪些不同？6.变动成本法的优点和局限性各是什么？7.在我国应用变动成本法有哪些设想？三、单项选择题1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。
A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。
A.非生产成本B.期间成本C.产品成本D.直接成本3．下列费用中属于酌量型固定成本的是（）。
A.房屋及设备租金B.技术研发费C.行政管理人员的薪金D.不动产税金1．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（）。
A.本期生产量大于本期销售量B.本期生产量等于本期销售量C.期末存货量大于期初存货量D.期末存货量小于期初存货量2．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（）。
A.相同 B.大 C.小 D.无法确定3．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。
A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本4．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（）。
A.单位变动成本B.单位边际贡献C.变动成本率D.边际贡献率5．当相关系数r→+1时，表明成本与业务量之间的关系是（）。
A.完全正相关B.基本正相关C.完全相关D.完全无关6．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（）。
管理会计 变动成本法和完全成本法
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
四、销货成本的计算公式不完全相同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
两法都 可以
本期销本期销量 本期单位 售成本 量 产品变动成变本 法可以,
完法不一 定,
29/24
五、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
16/24
２ 2012年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利 润要低13400-11300=2100元,
按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成 本3600元,故使当期利润减少3600元，而2012期末存货按照完全成本法 计算的成本又高于变动成本法 18000÷1200 ×100=1500元,使当期利 润升高1500元，共使2012年利润减少3600-1500=2100元，同时存货价 值高于变动成本法计算的1500元，
生产领 域成本
直接材料 直接人工 全部制造费用
融资领 域成本
财务 费用
固定制造费用
固定销售费用 固定成本 固定财务费用
期间 成本
固定管理费用
变动生产成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
销售领 域成本
管理领 域成本
销售 期 费用 间
成 管理 本 费用
全部生 产成本
直接材料 直接人工 全部制造费用
6/24
22500 17000
5500 22/24
•
全部成本法下： 假设按先进先出法计价
54000
54000
54000
41Байду номын сангаас00
36000
37600
管理会计 第三章 变动成本法
小计
税前利润
1250
-500
2. 单位成本：1050+1650/10=1215元 此处要求编制第三年的职能式利润表。生产10万台，销售 5万台，无期初存货。
销售收入 减：销售成本 期初存货成本 0 12150 6075 6075 1925 8000
+本期生产成本
-期末存货成本 小计 销售毛利 减：销售及行政管理费用 变动性销售及行政管理费用 小计
5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点 处入手。
本章主要内容
成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用
一、成本计算分类概念简介
成本计算的涵义
狭义 广义
成本计算的主要分类
如下（假设都没有期初存货）：
生产量(件) 销售量(件) 单价(元) 产品生产成本(元): 直接材料(每件4元) 40 000 直接人工(每件3元) 30 000 变动制造费用(每件2元) 20 000 固定制造费用 50 000 生产成本合计 140 000 损益表(元) 销售收入 120 000 销售成本 140 000 利润(亏损) -20 000
总经理：成本到底是怎么回事？ 财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是1050元， 全年固定制造费用总额是1600万元，全年固定销售及 管理费用总额是1250万元。我建议：生产部门满负荷 生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费 用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈， 度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市 场竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费 用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费用， 其中100万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员 的待遇。 总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我 办公室来一趟。
管理会计学变动成本计算变动成本法
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 的产销量及成本、费用资料如下：
项 目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量
2000年 0 1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的 利润作出多大的贡献。
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
[注 ]
2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件
变动成本法
项 目 2000年 项
完全成本法
目 2000年
销售收入 1200件@50
150,000 90,000 60,000
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润
完全成本法 项
销 售 收 入
目
50,000@20
金
额
管理会计实务-第三章 变动成本法
• 销售和管理费用 （2900元＋990元） 3890
• ※变动成本计算法（按成本性态划分）
• 变动成本：
• 销售产品变动生产成本（60×180件） 10800
• 变动销售和管理费用
990
• 变动成本总额
11 790
• 固定成本：
• 固定制造费用
3000
• 固定销售和管理费用
2900
(二) 完全成本法与变动成本法的区别
边际贡献
金额 18 000
10 800 900 90
11 790 6 210
(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响
减：期间成本 固定生产成本 固定推销成本 固定管理成本 期间成本合计 税前净利
3 000 2 000
900 5 900
310
(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响
结论二：当产大于销，期末库存大于 期初库存时，全部成本计算法计算的税前 利润大于变动成本计算法计算的税前利润。 二者利润的差额＝（期末库存数×本期单 位固定生产成本）－（期初库存数×上期 单位固定生产成本）
新华工厂损益表（全部成本法）
19×8年度 摘要
单位：元 金额
销售收入（100元×190件）
19 000
销售生产成本： 期初存货成本（75元×20件） 本期生产成本（76.67×180件） 可供销售的生产成本 减：期末存货成本（76.67元×10件） 销售生产成本合计 销售毛利
1 500 13 800 15 300
900元 2000元 990元
90元 900元
(二) 完全成本法与变动成本法的区别
两种成本法生产成本比较：
成本项目 变动成本计算法
总成本 单位成本
管理会计变动成本计算法
要求：确定两种方法下的单位产品成本和期间成本总额
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
解：
全部成本法下：
单位产品成本=（①+②+③+④）/2000=36000/2000=18 （元/只） 期间成本=⑤+⑥=6900 （元）
变动成本法下：
单位产品成本=（①+②+③）/2000=36000/2000=15 （元/ 只） 期间成本= ④+⑤+⑥=12 900 （元）
× 100% × 100%
? 变动成本率=
变动成本总额 销售收入总额
或=
单位变动成本 销售单价
× 100% × 100%
两者关系 : 边际贡献率 + 变动成本率 = 1
四、变动成本法的特点
1.以成本性态分析为基础 2.主要用于内部管理 3.用贡献式利润表确定利润
销售收入 减：已销产品的变动成本 边际贡献 (贡献毛益) 减：期间成本 税前利润
三 关于边际贡献的概念 （贡献毛益、贡献边际、创利额）
边际贡献：指产品的销售收入超过其变动 成本的金额。
1.单位边际贡献和边际贡献总额 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
2.边际贡献率和变动成本率
? 边际贡献率=
边际贡献总额 销售收入总额
或 = 单位边际贡献 销售单价
第一节 变动成本计算法的意义及其理论依据
一、两种成本计算方法简介（教材 P39） 1. 完全成本法
在计算产品和存货成本时，把一定时期内在 生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用的全部成本都包括在内。
2. 变动成本法 在计算产品成本时，只包括产品生产过程中
直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费 用，而不包括固定制造费用。所有固定成本均 作为期间成本，在发生的当期全额从当期收入 中扣除。
管理会计第三章-变动成本法习题及答案-东北财经大学第二版
第三章习题及答案一、关键概念1.成本计算的含义2.变动成本法3.产品成本4.期间成本5.变动成本的理论前提6.贡献式损益确定程序7.传统式损益确定程序8.利润差额9.两种成本法分析利润差额10。
贡献式损益确定程序 11.传统式损益确定程序 12。
广义营业利润差额 13.狭义营业利润差额二、分析思考1.变动成本法的理论前提有哪些?2.变动成本法与完全成本法在产品成本构成上有哪些不同？3.变动成本法与完全成本法相比有哪些区别？5。
广义营业利润差额的变动规律是什么？4.变动成本法与完全成本法相比在损益确定方面与哪些不同？6。
变动成本法的优点和局限性各是什么? 7。
在我国应用变动成本法有哪些设想？三、单项选择题1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。
A.变动成本B.固定成本C。
生产成本D。
变动生产成本2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( ).A.非生产成本B。
期间成本 C.产品成本 D.直接成本3．下列费用中属于酌量型固定成本的是( ）。
A。
房屋及设备租金B。
技术研发费C。
行政管理人员的薪金D。
不动产税金1．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（ )。
A。
本期生产量大于本期销售量 B.本期生产量等于本期销售量C。
期末存货量大于期初存货量 D。
期末存货量小于期初存货量2．在相同成本原始资料条件下,变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（）。
A。
相同 B.大 C。
小 D.无法确定3．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（ )。
A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本4．在Y=a+( ）X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（ )。
A。
单位变动成本 B.单位边际贡献 C。
变动成本率 D。
边际贡献率5．当相关系数r→+1时,表明成本与业务量之间的关系是( ）.A。
完全正相关 B。
基本正相关 C.完全相关 D.完全无关6．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（）。
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利润作出多大的贡献。
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
一、提供信息的用途不同
❖ 变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。
❖ 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳 税申报的需要。
＝320元/件 期间成本＝4,000＋3,000
＝7,000元 变动成本法： 单位产品成本＝200＋60＋20
＝280元/件
期间成本＝4,000＋3,000＋2,000 ＝9,000元
四、存货成本构成内容不同
❖ 在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按 前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为 计价标准。
❖ 安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直 变动性制造费用和固定性制造费用；
❖ 变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、 和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品 是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售 扣减。
❖
两者相比较
❖ （变动成本法比完全成本 法少了固定性的制造费 用）从目前来看，这两 种方法并不能相互代替， 而是同时使用。
损益计算程序不同
变动成本法 销售收入总额
减：全部变动成本 得：边际贡献总额 ★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
（贡献式利润表）
变动性生 产成本 ●变动性销售 及管理费用
完全成本法 销售收入总额 减：全部销售成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
2、产品成本的特征
与产品产出相关 与产品产量增减变动直接相关
三、期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征
与生产经营、销售能力的形成和维护相关 与期间相关
四、期间损益的确定
销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
完全成本（计算）法（Absorption Costing）
亦叫吸收成本法、全部成本法 是指将生产过程中所消耗的直接 材料、直接人工和全部制造费用 （变动性的制造费用和固定性制 造费用）全部计入到产品成本。
变动成本法与完全成本法主要有如下 三个方面的区别
❖ ：（要求理解，选择题常出）
❖ 一、产品成本组成内容不同
第三章 变动成本法
（ Variable Costing）
【学习目的与要求】
了解完全成本法下与变动成本法下成本 的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成 本法的主要区别；充分理解两种成本法期间 损益差额形成的原因，一般了解变动成本法 在我国企业的应用情况。
【主要内容】
第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优缺点 第四节 变动成本法的应用
二、成本分类标准不同
按性态
按经济用途
直接材料费
成
变动 成本
变动性生 产成本
直接人工
变动性销 变动性制造费用
售及行政
本
管理费 固定性制造费用
固定 成本
固定性销售费用
及行政管理费用
变动成本法
生产 成本 成
直接材料 直接人工 制造费用
本 非生 销售费用
产成 本
管理费用
财务费用
完全成本法
三、产品成本和期间成本的构成内容不同
产品成本和期间成本的构成内容不同
费用
固定性制造费用 销售费用 期间成本 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用 期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
二、产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成
产品成本
存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成
本资料如下所示。
成 本 项 目 单位产品成本
总成本
直接材料
200
直接人工
60
变动性制造费用
20
固定性制造费用
管理费用
销售费用
10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000
合计
23,000
【解】 完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50
【本章重点】
1、变动成本法概念 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、两种成本法期间损益计算及其差异分析
第一节 变动成本法的原理
一、变动成本法的涵义
变动成本（计算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本计算”（Direct costing），或“边
际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成 本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本， 直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。
❖ 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、 半成品及产成品进行计价。
❖ 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。
【例2】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
五、期间损益计算不同
❖ 损益计算程序不同 ❖ 损益计算结果有可能不同
＝单位边际贡献×销售量 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％
＝单位边际贡献/销售单价×100％
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下： 边际贡献总额－固定成本总额＝利润
边际贡献不等于利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的
（贡献式利润表）
◇变动性生产成本 ◇变动性销售及管 理费用
◇固定性制造 费用 ◇固定性销售 及管理费用
★边际贡献
(Contribution Margin)
也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收 入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：
单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额
直接材料 产品成本 直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用 销售费用 期间成本 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用 期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
重点：【例1】设某企业月初没有在产品和产成品
存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结
第二节 变动成本法与 完全成本法的比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
一、提供信息的用途不同
❖ 变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。
❖ 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳 税申报的需要。
＝320元/件 期间成本＝4,000＋3,000
＝7,000元 变动成本法： 单位产品成本＝200＋60＋20
＝280元/件
期间成本＝4,000＋3,000＋2,000 ＝9,000元
四、存货成本构成内容不同
❖ 在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按 前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为 计价标准。
❖ 安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直 变动性制造费用和固定性制造费用；
❖ 变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、 和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品 是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售 扣减。
❖
两者相比较
❖ （变动成本法比完全成本 法少了固定性的制造费 用）从目前来看，这两 种方法并不能相互代替， 而是同时使用。
损益计算程序不同
变动成本法 销售收入总额
减：全部变动成本 得：边际贡献总额 ★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
（贡献式利润表）
变动性生 产成本 ●变动性销售 及管理费用
完全成本法 销售收入总额 减：全部销售成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
2、产品成本的特征
与产品产出相关 与产品产量增减变动直接相关
三、期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征
与生产经营、销售能力的形成和维护相关 与期间相关
四、期间损益的确定
销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
完全成本（计算）法（Absorption Costing）
亦叫吸收成本法、全部成本法 是指将生产过程中所消耗的直接 材料、直接人工和全部制造费用 （变动性的制造费用和固定性制 造费用）全部计入到产品成本。
变动成本法与完全成本法主要有如下 三个方面的区别
❖ ：（要求理解，选择题常出）
❖ 一、产品成本组成内容不同
第三章 变动成本法
（ Variable Costing）
【学习目的与要求】
了解完全成本法下与变动成本法下成本 的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成 本法的主要区别；充分理解两种成本法期间 损益差额形成的原因，一般了解变动成本法 在我国企业的应用情况。
【主要内容】
第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优缺点 第四节 变动成本法的应用
二、成本分类标准不同
按性态
按经济用途
直接材料费
成
变动 成本
变动性生 产成本
直接人工
变动性销 变动性制造费用
售及行政
本
管理费 固定性制造费用
固定 成本
固定性销售费用
及行政管理费用
变动成本法
生产 成本 成
直接材料 直接人工 制造费用
本 非生 销售费用
产成 本
管理费用
财务费用
完全成本法
三、产品成本和期间成本的构成内容不同
产品成本和期间成本的构成内容不同
费用
固定性制造费用 销售费用 期间成本 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用 期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
二、产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成
产品成本
存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成
本资料如下所示。
成 本 项 目 单位产品成本
总成本
直接材料
200
直接人工
60
变动性制造费用
20
固定性制造费用
管理费用
销售费用
10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000
合计
23,000
【解】 完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50
【本章重点】
1、变动成本法概念 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、两种成本法期间损益计算及其差异分析
第一节 变动成本法的原理
一、变动成本法的涵义
变动成本（计算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本计算”（Direct costing），或“边
际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成 本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本， 直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。
❖ 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、 半成品及产成品进行计价。
❖ 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。
【例2】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
五、期间损益计算不同
❖ 损益计算程序不同 ❖ 损益计算结果有可能不同
＝单位边际贡献×销售量 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％
＝单位边际贡献/销售单价×100％
边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下： 边际贡献总额－固定成本总额＝利润
边际贡献不等于利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的
（贡献式利润表）
◇变动性生产成本 ◇变动性销售及管 理费用
◇固定性制造 费用 ◇固定性销售 及管理费用
★边际贡献
(Contribution Margin)
也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收 入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：
单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额
直接材料 产品成本 直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用 销售费用 期间成本 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用 期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
重点：【例1】设某企业月初没有在产品和产成品
存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结