管理会计案例分析——变动成本法
管理会计学案例分析
②. John Warren （营销副总裁）和Susan Sabbagh
（生产副总裁）的观点。 虽然采用变动成本法可以促使企业注重销售，根 据市场需求以销定产，避免盲目增产；能够提供创利 额这一指标，揭示销售量、成本和利润之间的依存关 系，进行量本利分析，为企业短期的生产经营预测和 决策提供所需数据，还有利于各部门业绩的评价。 但是，由于变动成本法的局限性，它主要适用于 企业内部管理，并不是用于对外长期决策和新技术条 件。另外，正如Susan Sabbagh（生产副总裁）所说， 虽然固定成本不到制造成本的20%，但是如果考虑到 税后利润率， 20%的固定制造成本数额仍然是很大的。 因此， John Warren （营销副总裁）的观点是错 误的，而Susan Sabbagh（生产副总裁）的观点是正 确的。
Susan Sabbagh（生产副总裁）：假定 Dobson公司的税后利润的5%—6%，我们的目标 是提高到8%。我认为，20%的固定制造成本数 额仍然是很大的。如果我们不对每份定单的固 定成本进行补偿，并盈利，将利润率提高到预 定的水平将是很困难的。
Sanchez （副总裁兼首席财务官）：我看过 专门为特定客户开发的#2032号产品成本和利 润表，表中没有包括真空管的研究与开发成本。 定价是制造成本130%。你可能记得，在财务会 计课程中，GAAP将研究与开发成本记入其发生 当期的期间费用，研发费用不能记入存货。因 此，研发成本不属于产品成本，吸收成本法和 变动成本法都不考虑研发成本。看起来任何系 统下的电子管制造成本对于产品定价是不足够 的。因为两个系统的制造成本都不包括研发成 本。
Sabbagh （生产副总裁） :我认为我理解了 众位所说的一切。但是我变的更迷惑了。这个 讨论开始是关于产品定价是使用吸收成本法还 是变动成本法。现在我们得出的结论是两者都 不适合。是否存在另外一种方法，可以解决这 个问题？为什么我们以前没有讨论其他部门相 关的这一问题呢？我认为karen所说的每件产品 都应该补偿所有成本的合适份额。但是准确的 确定这个份额可能吗？
管理会计课程设计
管理会计课程设计第一部分：管理会计案例分析案例1 （变动成本法）天宁公司2012年全年只产销A产品，其产销量及有关成本资料如下表所示案例2 （经营决策）2011年初，珍珍食品加工有限公司的财务副经理接到公司财务报告，报告显示，食品销量下降，使收益下滑，在即将召开的董事会上，讨论进一步行动方案。
珍珍食品加工有限公司（以下简称珍珍公司）是设在长春市中心，专门从事多种食品加工销售的有限责任公司，主要经营主食面包、老式酸面包和热狗面包，且分别由3个车间独立加工制作。
该公司是长春市优质食品生产商之一，自2003年初成立并生产销售以来，一直颇受广大消费者的信赖与好评，因此市场占有率和盈利水平一直很好。
自从2010年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑，而且仍有继续下降的势头，尤其是热狗面包的销售市场几乎已丧失殆尽。
究其原因主要有四方面：（1）消费者在购买食品时，往往在注意质量、口感的同时，更关心价格的问题，因而他们常常去选择价格低的品种；（2）从消费者的需求来看，随着生活水平和消费观念的变化，对食品的需求呈多样化；（3）市场上竞争不断加剧，新的生产商不断出现，由于消费者的“猎奇”心理，珍珍公司丧失了一些顾客；（4）从销售渠道上看，该公司的食品主要是面向商场、食杂店和普通超市，它们的销售逐渐受到冲击，自然也使珍珍公司失去了很多市场。
近些年，在长春市内出现了多家仓储超市，这些商家打出类似“天天低价，日日省钱”的销售口号，在多方面冲击了原有的商场、食杂店和普通超市，因为：第一，仓储超市货物品种全，选择方便；第二，大多仓储超市都有“现场制造现场出售”的食品，花样多，价格低廉，且消费者亲眼目睹，干净卫生，食得放心。
董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作他用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师（面点师工资实行计件工资制）。
经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如表1和表2所示。
成本管理会计变动成本法案例分析
成本管理会计变动成本法案例分析第一题:变动成本计算案例(一) 资料某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议有关纪要如下:厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。
银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长:问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。
如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长:我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。
问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长:成本到底是怎么回事,财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。
我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。
为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用;追加50万元作广告宣传;追加100万元作职工销售奖励。
试问:(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,(2)如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看法。
situation, fully understand the intention of the leadership, to ensure the output, quality, and constantly improve the quality of manuscript. A manuscript quality appraisal system, the implementation of quantitative assessment, each quarter the comparison of office draft manuscript quality. Establish a reward system to reward the outstanding manuscript selection out, the wrong investigated persons 第二题:变动成本计算法案例2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
3《管理会计》案例分析题案例分析一 经理的困惑
变动成本法案例分析案例分析一经理得困惑2０１４年3月1２日，某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业得会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交总经理室。
经理对报告中提到得两个企业得情况颇感困惑：一个就是专门生产输液原料得甲制药厂，另一个就是生产制药原料得乙制药厂。
甲制药厂2０12年产销不景气,库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。
２0１3年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存。
但报表上反映得2013年得利润却比２012年下降。
乙制药厂情况则相反，２０13年市场不景气，销售量比20１2年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好.被经理这么一提,公司财务科长也觉得有问题，于就是她将这两个厂交上来得有关报表与财务分析拿出来进行进一步得研究。
甲制药厂得有关资料如表2-12所示。
表2－12 利润表工资与制造费用每年分别为２880０0元与72000０元，销售采用用后进先出法。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这就是生产能力没有充分利用、工资与制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂得有关资料如表２-１3所示。
表2－13 利润表工资与制造费用两年平均均约为１80 ０00元。
销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升得原因时,认为这就是她们在市场不景气得情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心,充分利用现有生产能力,增产节支得结果。
通过本案例得分析，您认为:1、甲制药厂与乙制药厂得分析结论对吗?为什么？２、如果您就是公司财务科长,您将得出什么结论？如何向经理解释?案例分析二成本分解案例上海某化工厂就是一家大型企业。
该厂在从生产型转向生产经营型得过程中，从厂长到车间领导得生产工人都非常关心生产业绩。
过去，往往要到月底才能知道月度得生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别就是成本与利润这两大指标。
如果心中无数，那便不能及时地在生产过程各阶段进行控制与调整.该厂根据实际情况,决定采用本-量-利分析得方法来预测产品得成本与利润。
2010年秋季管理会计作业答案——变动成本法及本量利分析
第二章变动成本法：1、某公司本年只产销一种产品，资料如下：产量8000件，销量7000件，期初存货为零，单价46元，本期发生直接材料费40000元，直接人工64000元，制造费用104000元（其中：变动费用48000元，固定费用56000元）；非制造成本，其中：单位变动管理及销售费用4元，固定销售及管理费用总额42000元。
要求：⒈分别采用完全成本法和变动成本法编制本年的损益表。
⒉结合上述资料，说明变动成本法与完全成本法的差异主要体现在哪些方面？损益表单位:元答: （一）（二）比较两种成本计算方法：完全成本法比变动成本法多实现利润7000元，是因为期末存货中吸收了固定制造费用（56000÷8000×1000=7000元）所致。
2、假定某企业今年下半年6个月的运输费（混合成本）的历史资料如下表所示：求：（1）根据上述资料分别采用高低点法和回归直线法将运输费分解为固定成本和变动成本，并写出混合成本分解公式。
（2）若计划期运输量为480吨，则维修费总额为多少？答：（1）设汽车的维修费为y，是混合成本；运输量为x，混合成本汽车维修费中的固定成本为a，变动成本为b，各变量之间的关系是：y=a+bx利用回归直线法计算表，计算a、b：b=(6×8182000-2020×22400)÷(6×745400-2020×2020)=9.8061a=(745400×22400-2020×8182000)÷(6×745400-2020×2020)=431.9388则y=a+bx=431.9388+9.8061x（2）若计划期运输量为480吨，则汽车维修费总额为多少:由于y=431.9388+9.8061x，当x=480时，则y=431.9388+9.8061×480=5138.8668(元)第三章本量利分析1、企业产销一种B产品，该产品单位贡献毛益为69．6元，变动成本率42％，盈亏临界点作业率60％，本期产销量25000件。
结合案例浅谈变动成本法及其应用_韩娜
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细资料为：单位变动生产成本1 000元；固定制造费用800 000元；固 定推销及管理费用250 000元。公司已连续两年亏损，若不能扭亏为 盈，银行将不再贷款，公司则面临停产。公司经理为此召集各部门 经理开会商讨对策。
销售部门经理：问题的关键在于每台的制造成本太高，由于竞 争不能提高售价，公司又无钱做广告，只能请生产部门的工程技术 人员想办法改进工艺，减少消耗，降低制造成本。
一、变动成本法的含义 变动成本法，又称直接成本法，是指在计算产品生产成本时， 只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，
而不包括固定制造费用，把固定制造费用视作期间成本，计入当期损 益，作为边际利润的扣除项目的成本计算方法。
二、实例分析 （一）基本案情 华夏公司主要产品是织毛衣机，原设计生产能力为每年1 000 台，但由于市场竞争激烈，过去两年，公司每年只能生产和销售500 台。市场售价为每台2 500元，该产品的单位产品成本为2 600元，详
二、英国皇家艺术学院的工作室模式 英国皇家艺术学院的“当代艺术策展”专业始建于1992年， 该专业的办学思路强调以国际视角思考和探讨艺术策划在当今博物 馆和画廊系统中扮演的角色，希望培养兼具良好的艺术史修养、专 业的艺术鉴赏眼光并熟悉艺术市场机制、具有较强实际运作能力的 专业复合型人才。 以工作室模式组织教学是该硕士学位课程的一个重要特点。 负责各工作室的课程导师们积极参与策展实践和研究，先后曾 为海沃美术馆（Hayward Gallery）、南伦敦画廊（South London Gallery）、纽约现代艺术博物馆（The Museum of Modern Art）
“当代美术策展”硕士课程的毕业成绩会综合考虑学生撰写 的专业学术论文、策划的艺术展览和参加的学术研讨活动三方面的 情况，以确保毕业生具备学术研究与市场实践等方面的综合能力。 迄今为止，该专业培养的毕业生中，已有多个任职于博物馆和美术 馆的重要位置，包括泰特圣艾夫斯美术馆（Tate St Ives）总监、泰 特当代（Tate Modern）美术馆电影策展人等。
浅谈变动成本法的应用及案例分析
（ ） 二 案例 分析
１ 定性分 析 、 产 品成本 计算 有两 种方法 ， 即完 全成本法 和变
容。
二、 案例 分析 （ 基 本案情 一） 利凯 工 艺制 品 有限公 司宣告业 绩考核 报告 后 ， 二 车间 负责人李 杰 情绪低 落。原来 ， 二车 间主任 李 杰 任职 以来 积极 开展 降低成 本活动 ， 格监 控成本 严 支 出， 考核却 没有 完 成责 任任 务 ， 严重 挫 伤 了工 作 积极性 。财 务 负责人 了解情况 后， 召集成本 核算人 员， 寻找 原 因 ， 看看 问题到 底 出在 哪里 。根 据 二车
（） １ 采用 完 全成 本法 直接 材 料费 用 ３ ０ ０元 （ ００ ６×５ ０ ） 定 额 产 量 ００ ， ５０ ０ ０件 直 接人 工 费用 １ ０ ０元 （ ５０ ３×５ ０ ） 定额 产 ００ ， 量 ５０ ０ ０件制 造 费用 １ ０ ０元 ： 中 工具 费用 ６ ０ ７０ 其 ５０ 元 （ ． ０ ０ ， 保用 品 ５ ０元 （ ０ ０ １ ） 折 １ ３Ｘ５ ０ ） 劳 ０ １ ５０ ／０ ， Ｘ 旧费用 ８０ ２ ０元 ， 公 费 用 ８ ０元 ， 险 费 用 ５ ０ 办 ０ 保 ０ 元 ， 赁 费用 ５ ０元 。定 额 总 成本 ６ ０ ０元 ， 额 租 ０ ２０ 定 单 位成 本 ｌ ． ０元 ， 实 际产 量 ２ ０ ２４ 按 ５ ０件计 算 定 额 成 本 ３ ０ ０元 （ ２ ４ １０ １ ．０×２ ０ ） ５０ ； 实际 成 本 费 用 直 接 材 料 费 用 １２ ０（ ． １ ５ ４ ５× ２ ０ ） 直接 人工 费 用 ７ ０ ５０ ， ５ ０元 （ ５ ０ ， ３ ２ ０ ） 制造 费用 Ｘ １ ３ ０元 ， 中 ： 具 费用 ３ ２ ３７ 其 工 １ ０元 （ ． ４ ０ ， １ ３ ２ ０ ） 劳 Ｘ 保 用 品费用 ２ ０ １ ５ ０ １ ） 折 旧 费用 ８ ０ ５ （ ×２ ０ ／ ０ ， ２ ０元 ， 办公 费 用 ８ ０元 ， 险 费 用 ５ ０元 ， 赁 费 用 ５ ０ ０ 保 ０ 租 ０ 元 。实 际 总成 本 ：２ ２ ３ １ ０元 。 从 上面 计 算结 果看 ， 际总 成本 ３ １ ０元 大于 实 ２２ 定 额成 本 ３ ０ ０元 ， 出结论 ： 有完 成责 任 成本 。 １０ 得 没 （ ） 用变 动 成本 法 ， 额与 实 际资料 如 下 ： ２采 定 首 先 将 费 用 划分 成 固定 性 费用 和 变 动 性 费用 两 部分 ， 只有变 动性 生 产费 用才 是车 间主 任李 杰能 够 控制 的 ， 责任 成本 。 是 定额成 本 法计 算 。 单 位 变 动 成本 ： 直接 材 料 ６元 ， 接 人工 费用 直 ３元 ， 动性 制造 费 用 １ ４元 ， 中 ： 具 费 用 １ ３ 变 ． 其 工 ．
3.案例分析—变动成本计算
案例分析——变动成本计算 变动成本计算 案例分析
参考答案： 参考答案： 销售收入500 2500＝1250000（ 500× （1）销售收入500×2500＝1250000（元） 减：变动生产成本500×1000＝500000（元） 变动生产成本500×1000＝500000（ 500 边际贡献：750000元 边际贡献：750000元 800000元 减：固定性制造费用 800000元 250000元 固定销售及管理费用 250000元 300000元 利润 -300000元 （2）销售收入1250000元 销售收入1250000元 1250000 销售产品成本：900000元 减：销售产品成本：900000元 本期生产成本1000000 800000＝1800000（ 1000000＋ 本期生产成本1000000＋800000＝1800000（元） 存货成本：900000元 存货成本：900000元 250000元 减：固定销售及管理费用 250000元 税前利润 100000元 100000元 总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。 总会计师的建议对申请短期借款有用，但不是长久之计。 两位经理的意见都只是从对方部门找原因， （3）两位经理的意见都只是从对方部门找原因，真正可行的办 法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。 法是既要降低生产成本，又要加大销售力度。
管理会计学
郑州航院会计学系 王留根
案例分析——变动成本计算 变动成本计算 案例分析
案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台 案例一、资料：光明公司专门生产A型车体，原设计能力为每年1000台，但由于 1000 市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500 500台 市场售价为每台2500 2500元 市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台，市场售价为每台2500元。而 该公司的单位产品成本为2600 2600元 其详细资料如下： 1000元 该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下： 单位变动生产成本 1000元 800000元 250000元 固定性制造费用 800000元 固定销售及管理费用 250000元 该公司总经理特为此召集各部门经理开会。 该公司总经理特为此召集各部门经理开会。首先总经理说明该公司已连续两年 亏损，去年亏损300000 300000元 若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。 亏损，去年亏损300000元，若今年不能扭亏，银行将不再贷款，公司势必要停产。 销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高， 2600元 销售经理说，问题的关键在于每台制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关 我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。 系，我们不能提高售价，只能按促销，出路只有请生产部门想方设法降低成本。 生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力， 生产经理说，问题的关键在于设计能力只用了一半，如能充分利用生产能力， 就可降低单位固定成本，从而降低单位成本， 就可降低单位固定成本，从而降低单位成本，对策是请销售部门提高企业的销售能 如能每年售出1000 1000台 就能扭亏为盈。 力，如能每年售出1000台，就能扭亏为盈。 总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。 总会计师说，生产经理的意见对我很有启发。目前我们编制收益表是采用全部 成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径” 成本法，因此，为我们提供了一个扭亏为盈的“捷径”，即充分利用我们的生产能 一年生产1000 1000台 尽管市场上只能销售一半， 力，一年生产1000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转为存货 成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈， 成本。这样，我们即使不增加销售量，也能使收益表扭亏为盈，因而向银行申请贷 款就没有问题了。 款就没有问题了。 要求：（ ：（1 根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表， 要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明公司 去年是怎样亏损300000元的。 300000元的 去年是怎样亏损300000元的。 根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利， （2）根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利，并对此建议 作出评价。 作出评价。 2011-3-31 对生产经理和销售经理的意见作出评价。 2 （3）对生产经理和销售经理的意见作出评价。2011-3-ຫໍສະໝຸດ 1 52011-3-31 4
MPACC管理会计案例
案例一：完全成本法与变动成本法的比较-------对收益的影响雷切尔·雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。
雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。
雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。
她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。
在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。
该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存货。
她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。
雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。
进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。
雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。
然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。
利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。
这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度2002年第一季度期初存货单位0 50000销售单位200000 200000产出单位250000 150000单位平均售价（美元）500 500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本50 50 每产出单位的直接材料成本200 200 每产出单位的变动制造费用30 25 分配到每产出单位的固定制造费用70 115 单位成本合计350 390 收入（美元）100000000 100000000 销售成本（美元）70000000 76000000 毛利（美元）30000000 24000000 销售和管理费用（美元）25000000 25000000 营业利润（美元）5000000 （1000000）要求：A．为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B．你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C．如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D．如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。
管理会计-变动成本法教学案例
得： aybx
n
………….(3)
求出： bn n xxy 2 ( x•x )2y ………..(4)
axn2 xy2 ( xx •) 2 x…y……（5）
例：假定某企业去年12个月的产量和电费 支出的有关数据如下，要求用回归直线法 进行混合成本的分解。
月份 产量（元） 电费（元）
月份 产量（元） 电费（元）
财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只 需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2 月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润 却大幅度提高。
王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想 知道其中的原因吗？
第一节 成本分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
混合成本的分解方法:
➢ 历史成本法(historical cost analysis method ) ：根据以 往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存 关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的未来成本数 据。
➢ 账户分析法(account analysis method)：根据各个成本、 费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系， 从而确定其成本性态的一种成本分解法。（最简便、应用 广泛）
直接人工
变动制造 费用
12 10
12 10
80000元。计算两种成 本法下的单位产品成
固定制造 费用
10
-
本。
单位产品 成本
47
37
变动成本法：单位产品=单位直接材料+单位直接人工
+单位变动制造费用
思考：
1、同一期间，完全成本法和变动成本法下 的单位产品成本相同吗？如果不同，能比 较出二者大小吗？
管理会计案例讨论习题
二、 销售预测案例
[背景资料]华兴机械厂近 5 年的实际销售额资料如下：
1994 年 5000 万元；1995 年 5750 万元；1996 年 6670 万元；1997 年 7610 万元；
1998 年 8830 万元。
1998 年预测数 8700 万元。令加权数 wl＝0.03，w2＝0.07，W3=0．15，w4＝0.25， w5 =0.5；平滑指数 0.6。 要求：采用加权平均法、指数平滑法和回归分析法、预测 1999 年销售额。并分
关计算资料。
（1）微型电动机究竟是自制还是外购对企业有利。
（2）若外购微型电动机后，将闲置的生产能力，接受来料加工 A 零件 20 000 件，
每件加工费 5 元，是否可行。
（3）如果将微型电动机的产量提高到 50 000 只时，自制还是外购对企业有利。
七、 生产决策案例（四）联产品进一步加工 [背景资料]上海油脂厂生产菜油、花生油两种产品。菜油生产量 5 000 吨，每吨 售价 6 000 元，变动成本率 60％。花生油生产 3000 吨，每吨售价 7000 元，变动 成本率 65％。由于人们生活水平不断提高，保健意识日益增强，目前市场精制 油十分畅销，厂长提出，对现有产品进行深加工的意见，交有关科室讨论。 技术科认为生产精制油在技术上没有问题，现有设备只需适当改造完全能达到精 制油技术指标，估计固定资产改造费用 50 000 元。 生产科认为，企业原生产能力本来就没有充分利用，根据目前的生产能力完全能 完成现有生产量的深加工任务，但定额工时增加，从而使变动成本率上升 5％。 销售科认为，精制菜油每吨售价 7000 元，精制花生油每吨售价 7500 元，销路没 有问题。 [讨论内容] 厂长将各科室意见交给财会科，要求财会科从财务上提出可行性报告。
变动成本法
变动成本法及案例管理会计中的成本分类与财务会计是不同的。
管理会计是为企业内部所有管理职能服务的，其方法主要是满足于企业预测、决策、规划和控制的需要。
成本按性态分类是研究管理会计方法的起点，在这个起点上，再将利润联系起来，就可进行成本、业务量和利润三者之间的变量关系分析，从而为企业预测、决策分析以及规划和控制奠定坚实的基础。
一、固定成本固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。
固定成本具有以下特点：（1）成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。
这里的成本总额是个相对概念，可以是某一项成本的总额，也可以是若干项成本的合计。
为了便于建立数学模型进行定量分析，我们用y代表成本，用x代表业务量，用a代表固定成本总额，则固定成本模型为y = a，单位固定成本模型为y = a/x 。
固定成本大多体现在制造费用、管理费用和销售费用中。
固定成本还可根据其支出数是否受管理层短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本——是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。
如提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等维持企业最基本的生产能力的支出。
约束性固定成本通常由企业最高管理层根据企业战略规划和长远目标来确定，一旦形成在短期内很难改变，既使生产中断，该种固定成本也仍然要发生，如果削减该种支出，势必影响企业的生产能力和长远目标，因此，这种成本具有很大的约束性。
酌量性固定成本——是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。
如，广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。
这些成本在某一预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可由管理层根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
因此，要想降低酌量性固定成本，只有精打细算，厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少它们的支出总额。
变动成本法案例分析
管理会计案例分析——变动成本法的应用
资料：某公司下辖甲乙两个工厂，2007会计年度结束后，公司财务部经理根据甲乙两厂的会计年报及有关说明，编写了2007年度经济效益分析报告送交总经理室。
总经理阅后，对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：甲厂2006年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。
2007年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。
但报表上反映的利润2007年却比2006下降。
乙厂情况则相反，2007年市场不景气，销售量比2006年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。
被总经理这么一提，公司财务部经理也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究：
甲厂的有关资料：
元
工资和制造费用，每年分别为288，000元和720，000元。
销售成本用后进先出法，假设05年和06年的存货水平相同。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙厂的有关资料：
利润表单位:元
工资和制造费用，这两年均分别约为180，000元。
销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
要求：
1、甲厂和乙厂的分析结论对吗，为什么？
2、如果你是公司财务部经理，你将得出什么结论，并且如何向你的总经理解释？。
管理会计案例分析
管理会计案例分析 TYYGROUP system office room 【TYYUA16H-TYY-TYYYUA8Q8-管理会计案例分析第三章变动成本法例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。
这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。
以下是一种大量生产的化学品的资料：原材料及其他变动成本 60元/千克固定制造费用每月 900000元售价 100元/千克10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。
因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。
但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。
产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。
经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。
所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。
9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。
10月份的期末存货为12000kg。
要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。
然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。
2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。
第四章本量利分析例1、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。
除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。
在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。
本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。
现行的汽油销售价是每升元，而每周的销售量是16000升。
场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。
(4)管理会计系列讲解之四——变动成本法
《管理会计系列讲解之四——变动成本法》讲义讲解提纲：一、变动成本法与完全成本概述二、变动成本法与完全成本法比较三、管理视角：产销平衡四、变动成本法的优缺点及实践应用第一课时一、变动成本法与完全成本概述全部（完全）成本法：在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，而且还包括了全部的制造费用（包括变动性的和固定性的制造费用）。
变动成本法：在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。
这部分固定性费用被看成期间成本而从相应期间的收入中全部相除。
成本计算方法:成本计算按成本的划分口径和损益确定程序分类：完全成本法变动成本法案例2销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20％，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。
于是他去找会计经理，有如下对话：销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。
销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。
而你可能在使用另一种方法--变动成本法。
销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。
但从长期看，扯平了。
你能帮助销售经理分析其中的原因吗？完全成本法：指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。
变动成本法：指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。
制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
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1008000 288000 720000 108000 739000
分析
乙制药厂：（1）销售量下降，减少利润为 （12000-11000）×（100-90）=10000（元）
（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下 降，销售成本采用后进先出法，增加利润 11000×（90-87.70）=25300（元）
分析
1.答： 在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能 力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。 在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他 们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国 家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能 力、增产节支的结果。
这种两种结论都是不正确的。
贡献毛益
减：固定成本 工资 制造费用
销售费用 营业净利润
2009年
1200000
720000 600000 120000
480000
360000 180000 180000 30000
90000
单位：元
2010年
1100000
660000 550000 110000 440000
360000 180000 180000 30000 50000
销售收入
减：变动成本 材料（7*本年销售数） 燃料和动力（3*本年销售数）
贡献毛益
减：固定成本 工资 制造费用
销售费用 营业净利润
2009年
1855000
530000 371000 159000 1325000
1008000 288000 720000 85000 232000
单位：元
2010年
2597000
综上所述，甲制药厂2010年实际利润应为 498000+233200-307944-23000=400256 元 2010年度比2009年度利润减少 498000-400256=97744 元
分析
但实际上甲制药厂2010年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成 本法计算。
计算结果如下图： 甲制药厂
分析
根据以上计算与分析，得到结论： 综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本 采用完全成本法，固定费用不变， 当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润； 当产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济” 。
•谢谢！
管理会计案例分析
——变动成本法案例分析
案 例
2011年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本 公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公
司年度经济效益Байду номын сангаас析报告送交经理室。总经理阅后，
对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专
门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料 的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积 压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂则想方 设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反 映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好 相反，10年市场不景气，销售量比09年下降，年度财 务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于
35000
•本期生产数
72000
50400
•本期销售数
53000
74200
•期末存货数
35000
11200
•单位售价（单位：元）35
35
•单位成本（单位：元）24
30.11
其中：
•材料
7
7
•工资
4
5.71
•燃料和动力
3
3
•制造费用
10
14.4
单位：元
案
工资和制造费用每年分别为288 000元
例
和720 000元，销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为
原因：是使用完全成本法造成的错误。
分析
2、甲制药厂：a.销售量增长，增加利润为 （74200-53000）×（35-24）=233200（元） b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，减少利润为 50400×（30.11-24）=307944（元） c.销售费用增加减少利润为 108000-85000=23000 （元）
• 期初存货数
100
100
• 本年生产数
12000
13000
• 本年销售数
12000
11000
• 期末存货数
100
2100
• 售价（每公斤）100
100
• 单位成本（每公斤）90
87.7
其中：
• 原材料
50
50
• 工资
15 13.85
• 燃料和动力
10 10
• 制造费用
15 13.85
单位：元
案
工资和制造费用，这两年均分别为
是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务 分析重新研究。
案 例
甲制药厂的有关资料如下：
损益表
09年
10年
•销售收入
1855000
2597000
•减：销售成本
1272000
2234162
• 销售费用
85000
108000
•净利润
498000
254838
库存资料（单位：瓶）
•期初存货数
16000
综上所诉，乙制药厂2010年的利润为： 90000-10000+25300=105300元 则2010年的利润比2009年多， 105300-90000=15300元
分析
但实际上乙制药厂2010年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动 成本法计算。
计算结果如下图： 乙制药厂
销售收入
减：变动成本 材料（50*本年销售数） 燃料和动力（3*本年销售数）
例
180 000元，销售成本也采用后进先出 法。该厂在分析其利润上升的原因时，
认为他们在市场不景气的情况下，为
多交利润、保证国家利润不受影响，
全厂职工一条心，充分利用现有生产
能力，增产节支的结果。
问
• 1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为
题
什么？
• 2、如果你是财务部经理，你将得出何
种结论，并且如何向你的经理解释？
这是生产能力没有充分利用，工资和
制造费等固定费用未能得到充分摊销
所致。
案 例
乙制药厂的有关资料：
损益表
09年
10年
• 销售收入
1200000
1100000
• 减：销售成本
108000
964700
•
销售费用
30000
30000
• 费用合计
1110000
994700
• 净利润
90000
105300
库存资料（单位：公斤）