管理会计案例分析

管理会计案例分析

第三章变动成本法

例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本60元/千克

固定制造费用每月900000元

售价100元/千克

10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。

要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

二、某公司2007 年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资

料如下：

生产量：4000件；销售量3500件；期初存货量：0件

•单价：80元

•直接材料20000元

•直接人工32000元

•制造费用：

•单位变动制造费用6元

•固定制造费用总额28000元

•销售及管理成本

•单位变动销售及管理成本4元

•固定销售及管理成本总额21000元

要求：分别采用两种不同成本计算法计算2007 年销售成本、期间成本和期

末存货成本。

案例分析：华夏公司生产某织毛衣机，设计生产能力为每年1000 台，由于市场竞争加剧，过去2年每年只能生产和销售500 台。市场销售价每台2500 元，该公司的单位产品制造成本为2600 元，其资料如下：

⑴单位变动生产成本1000 元；

⑵固定制造费800000 元；

⑶固定推销及管理费250000 元。

该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。

总经理：公司已连续2年亏损，去年亏损300000 元，若今年不能扭亏转盈，银行将不再贷公司势必停产，形势非常严峻，请各位献计献策。

销售经理：问题的关键在于每台的制造成本太高，为2600 元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2500 元价格每年销售500 台，且公司没有钱做广告促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想办法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。

生产经理：问题关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1000 台，就一定能转亏为盈。

总会计师：生产部门经理意见对我很有启发，根据目前企业统一会计制度的规定，利润表是采用完全成本法。这为我们提供了一个扭亏转盈终南捷径，即充分利用我们的现有生产能力，一年生产织毛衣机1000 台，尽管市场上只销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样我们即使不增加销售量，也能使利润表上“扭亏为盈”。

第四章本量利分析

例1、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。

经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。

汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。

场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。

经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。

要求：1、计算（1）现行每周的利润

（2）汽油销售的保本量

（3）如果汽油销售跌到8000升，会有多少利润（损失）

2、如果由于公路发展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1（1）部分的利润水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少

3、根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。

例2、某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。

有关预算资料如下：

（1）客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。

（2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。

（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献毛益。固定成本为25000元。

（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。

（5）预定情况：营业高峰期客房部所有客房都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。

假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次同时住两个人。

要求：1、客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？

2、客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？

3、如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？

第五章基于相关成本的短期决策

例1、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单