3.外币会计详解

③汇兑损益除计入财务费用以外，还有其他处理方式。
【例3-6】
项目
期末外 币余额
①
银行存款 ＄35000
应收账款 ＄10000
应付账款 ＄30000
短期借款 ＄0
调整前账面 人民币余额
② ￥244800 ￥71600 ￥210300
￥800
期末即 期汇率
③ 6.96 6.96 6.96 6.96
按期末汇率折算 后的人民币余额
借：财务费用—汇兑损益
贷：财务费用—汇兑损益 贷： ××负债
负数 借：财务费用—汇兑损益 贷： ××资产
借： ××负债 贷：财务费用—汇兑损益
①所有的外币货币性账户，即使期末外币余额或本期外 注意 币发生额为0，也需要按照上述公式计算其调整金额； 事项 ②根据上述分录登记外币货币性账户时记入本位币栏；
（1）外币兑换业务 （2）接受外币投资 （3）外币借贷业务 （4）外币计价的采购业务 （5）外币计价的销售业务
2.资产负债表日的折算与调整
（1）外币货币性项目 ➢ 按照资产负债表日即期汇率折算。 ➢ 调整数=期末外币余额×期末即期汇率－调整前本位币余额
结果
外币货币性资产
外币货币性负债
正数 借：××资产
置境外经营时转入当期损益——投资收益。
二、外币报表折算理论与方法
折算理论
分类
翻译
重新计量
折算方法
流动与非流动 项目法
货币与非货币 项目法
现行 汇率法
时态法
流动：现行汇率 货币性：现行汇率 资产与负债 非流：历史汇率 非货币：历史汇率
现行 汇率
历史成本： 历史汇率 现行成本： 现行汇率
资本与 盈余公积
交易发生时的汇率
④评价
不符合收入确认原则 和历史成本原则，核 算工作复杂
理论上更为严密 计算也比较简便
⑤应用 一般采纳两项交易观点，我国也采纳该观点
我国汇兑损益的具体处理:适用借款费用准则
①筹建期间的：计入开办费； ②生产经营期间的：计入当期损益——财务费用； ③清算期间的：计入清算损益； ④与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借
人民 币
美元
余额 汇率
人民 币
1 10 销售 1000 7.01 7010
1000 7.01 7010
2 31 调整 0
0
300 0 6.98 0
1 20 收款
1000 6.9 6990 1000
69802ຫໍສະໝຸດ 31 调整090
0
0
1
100
0
-100
1
0
0
（二）账务处理
1. 交易发生日的账务处理
➢ 采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇率的近似 汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
卖出同价。 （4）现行汇率、历史汇率；记账汇率、账面汇率
（五）汇兑损益与外币报表折算差额
1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合 为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算 损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额 （兑换损益）。
2.外币报表折算差额：将外币报表折算为本位币报 表时，因为汇率不同所产生的折算差额。
（2）12月31日，未减值，不调整。
2.归类为交易性金融资产
（1）购入股票
借：交易性金融资产 780 000
贷：银行存款——美元（＄100 000×7.8）/￥780 000
（2）12月31日，公允价值变动＝10000×11×8－10000×10×7.8＝
100000
借：交易性金融资产
100 000
2.拥有境外经营
➢ 境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外 的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。
➢ 境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不 同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（三）外币兑换、外币折算
1.外币兑换 ➢ 结汇、售汇 ➢ 即期外币兑换、远期外币兑换 注：远期外币兑换业务在衍生金融工具部分介绍。 2.外币折算 ➢ 外币交易折算 ➢ 外币报表折算
④＝①×③ ￥243600 ￥69600 ￥208800
￥0
调整数 ⑤＝④-③
￥-1200 ￥-2000 ￥-1500 ￥-800
➢注：期末外币余额①根据期初外币余额与本期外币发生额计 算确定；调整前账面人民币余额②根据折算后的期初人民币余 额与折算后的本期人民币发生额计算确定。
（2）外币非货币性项目
（四）汇率
汇率，即外汇汇价。 1.汇率标价方式
➢ 直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法） 2.汇率种类
（1）即期汇率、远期汇率 （2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率 （3）买入价、卖出价、中间价 ➢ 买入价（银行买入汇率） ：现汇买入价、现钞买入价 ➢ 卖出价（银行卖出汇率） ：现汇卖出价、现钞卖出价 一般：卖出价＞买入价，现汇买入价＞现钞买入价，钞、汇
7.0
476 0
490
700
0
700
第三节 外币报表折算
一、外币报表折算的意义及其主要问题 （一）外币报表折算的涵义与目的 （二）外币报表折算的主要问题 1.折算为何种货币——报告货币的确定 2.折算汇率的选择 ➢ 现行汇率：资产负债表日的即期汇率 ➢ 历史汇率：相关资产、负债初始确认时的即期汇率 ➢ 平均汇率：报告期平均汇率 3.折算差额的处理 ➢ 直接计入当期损益 ➢ 先记入所有者权益（资本公积或外币报表折算差额），处
算,折算后的本位币金额与原账面本位币金额存在差异的 予以调整，并确认汇兑损益。 2.其他账户：采用普通三栏式账户，本位币记账 外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业 务量较少的单位。
外币货币性账户格式 【例3-1】
应收账款——美元户
×年 月 日 摘要 美元
借方 汇率
人民 币
美元
贷方 汇率
第三章 外 币 会 计
❖ 问题： ➢ 某企业有人民币和美元各1万元,可否说其有2万元？ ➢ 如果企业既有人民币业务，又有外币业务，如何统一计量
单位？ ❖ 重点与难点：外币交易会计；外币报表折算 ❖ 要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法
和外币报表折算方法。 ❖ 参考资料：企业会计准则第19号——外币折算
史汇率）； ➢ 收入和费用：交易发生日的即期汇率或近似汇率； ➢ 未分配利润＝折算后的年初未分配利润 + 折算后的本年净
利润 - 折算后的本年利润分配 （二）折算差额的处理、计算与报表折算顺序 ➢ 处理：在资产负债表所有者权益项目下单列项目反映，处
置境外经营时转入当期损益——投资收益。 ➢ 折算顺序：利润表→股东权益变动表或利润分配表（计算
【例】甲公司以人民币为记账本位币。08年12月5日以每股＄ 10的价格购入B股票10 000股，当日即期汇率＄1＝￥7.8，08 年12月31日，每股市价为＄11，当日即期汇率为＄1＝￥8。
1.归类为长期股权投资，采用成本法
（1）购入股票
借：长期股权投资 780 000
贷：银行存款——美元（＄100 000×7.8）/￥780 000
第一节 概述
一、概念
（一）外汇与外币 1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结
算的支付手段。包括：外汇现钞、外汇现汇。 2.外币：会计上的外币是企业记账本位币（企业记
账所用的货币）以外的货币。
（二）外币活动（外币业务）
1.外币交易：以外币计价或结算的交易。如：
➢ 外币兑换业务 ➢ 接受外币投资或以外币对外投资 ➢ 外币借贷业务 ➢ 外币计价的采购销业务或销售业务等。
（二）外币会计的主要问题
➢ 选择什么货币为记账本位币或报告货币？ ➢ 使用什么汇率进行折算？ ➢ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？
第二节 外币交易会计
一、外币交易会计的相关规定 （一）记账本位币的选择与变更
➢ 记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要经济环 境中的货币为记账本位币。通常应选择人民币作为记账本 位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选 择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表 应当折算为人民币。
款产生的汇兑差额：资本化计入相关资产的成本。
二、外币业务的记账方法——外币统账制
➢ 外币统账制，又叫记账本位币法。 （一）要点： 1.外币货币性账户：采用双三栏式账户，双重货币记账 （1）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同
时对原币金额作辅助登记； （2）资产负债表日，根据资产负债表日的即期汇率进行折
➢ 记账本位币的变更：企业记账本位币一经确定，不得随意 变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
（二）折算汇率
1. 发生外币交易时 ➢ 一般，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本
位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率折算。 ➢ 企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇 率折算。 2. 资产负债表日 ➢ 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 ➢ 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的 即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 ➢ 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公 允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算， 差额作为公允价值变动损益处理。
月 日 摘要 美元 汇率 人民 币
贷方
余额
美元 汇率 人民 美元 汇率 人民
币
币
12 10 销售 100
100
12 15 销售 0
0
12 20 收款 500
500
150
12 31 收款
300
0
12 31 合计 12 31 调整 150
0
6.8
1020 800 0
140
6.8
544 0
100 0
700
历史汇率
历史汇率
历史汇率 历史汇率
未分配利润
平衡数
平衡数
平衡数
收入与费用
非流动资产的折 旧与摊销：历史 汇率； 其他：现行汇率
非货币性资产的折 旧、摊销、销售成 本：历史汇率； 其他：现行汇率。
交易发生 日汇率或 平均汇率
平衡数
交易发生日 汇率或平均 汇率
三、我国外币报表折算方法
（一）折算汇率 ➢ 资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）； ➢ 所有者权益（未分配利润除外）：发生时的即期汇率（历
汇兑损益与外币报表折算差额
外币兑换
外币折算
汇 外币兑换损益 兑
损
益
交易折算损益
折算损益 外币报表折算差额
交
报
结
易
表
算
日
日
日
汇
汇
汇
率
率
率
项项 项
目目 目
1
2
N
×
×
×
汇汇 汇
率率 率
1
2
N
二、外币会计及其主要问题
（一）外币会计
❖ 外币会计：处理外币活动的会计。包括： ➢ 外币交易会计——处理外币交易的会计。 ➢ 外币报表折算——境外经营外币报表折算。
（三）汇兑损益的处理
单一交易观点
两项交易观点
①对交易与结 视交易与结算为一笔 视交易与结算为两笔
业务，交易结束的标 业务，交易结束的标
算的基本观点 志是结算。
志是交易完成。
②交易日至结 算日产生的汇 兑损益的处理
调整资产成本 或营业收入
单独确认为汇兑损益
③资产成本或 营业收入本位 币金额取决于
结算时的汇率
➢ 以历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日的 即期汇率折算，不产生差额。但如果采用历史成本计量的 外币非货币性资产发生减值，且其可变现净值或可收回金 额以外币反映，那么在计提减值准备时应当考虑汇率变动 的影响。
➢ 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末 公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率 折算，差额作为公允价值变动损益处理。
贷：公允价值变动损益
100 000
三、外币业务的记账方法——外币分账制
➢ 外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。 （一）要点 1.外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过
“货币兑换”辅助账户进行结转； 2.期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定
的市场汇率折算成记账本位币金额； 3.结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇
未分配利润）→资产负债表→ 计算外币报表折算差额。 ➢ 折算差额＝折算后的资产－折算后的负债－折算后的实收
资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润
（三）外币现金流量表的折算
1.折算汇率 （1）各现金流入与流出项目：按照现金流量发生日的汇率
或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇 率近似的汇率进行折算。 （2）现金及现金等价物净增加：按照资产负债表日的即期 汇率折算。 2.差额，即汇率变动的影响 ➢ 汇率变动的影响＝折算后的现金流入－折算后的现金流出 －折算后的现金及现金等价物净增加 ➢ 在折算后的现金流量表中单独反映。
兑损益处理。结转后，“货币兑换”账户无余额； 4.期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账
本位币金额，同时确认汇兑损益。 （二）评价及适用范围 ➢ 可以减少折算工作量，简化核算手续。 ➢ 一般适用于外币种类较多、外币业务量较大的企业，如经营
外币业务的金融机构。
应收账款——美元户
×年
借方