第二十一章事业单位会计-国库集中支付业务的核算

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第二十一章 事业单位会计

知识点：国库集中支付业务的核算

● 详细描述：

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序

事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。

（二）财政授权支付的程序

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

（三）国库集中支付业务的账务处理

事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。

1.财政直接支付方式

（1）收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出等

　贷：财政补助收入

（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

　贷：财政补助收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：事业支出等

　贷：财政应返还额度——财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

2.财政授权支付方式

（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政补助收入

（2）按规定支用额度时

借：事业支出等

　贷：零余额账户用款额度

（3）年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的

借：财政应返还额度——财政授权支付

　贷：零余额账户用款额度

（4）下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度——财政授权支付

（5）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

①年度终了，根据未下达的用款额度

借：财政应返还额度——财政授权支付

　贷：财政补助收入

②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度——财政授权支付

例题：

1.实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记的科目是（）。

A.财政补助收入

B.银行存款

C.库存现金

D.零余额账户用款额度

正确答案：D

解析：财政授权支付方式下，应贷记“零余额账户用款额度”科目。如果是财政直接支付方式，贷方应该是“财政补助收入”科目。

2.实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记（）科目。

A.零余额账户用款额度

B.银行存款

C.财政补助收入

D.上级补助收人

正确答案：C

解析：财政直接支付方式下，应贷记“财政补助收人”科目。如果是财政授权支付方式，贷记“零余额账户用款额度”科目。

3.向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，对于由财政直接支付的工资，事业单位应借记“应付职薪酬”科目，贷记（）科目。

A.财政补助收入

B.银行存款

C.应缴国库款

D.零余额账户用款额度

正确答案：A

解析：实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户。

4.实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记（）科目。

A.零余额账户用款额度

B.银行存款

C.财政补助收人

D.上级补助收人

正确答案：A

解析：财政授权支付方式下，应贷记“零余额账户用款额度”账户。如果是财政直接支付方式，贷方应该是“财政补助收人”科目。

5.甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。

A.0

B.200

C.500

D.700

正确答案：D

解析：“财政应返还额度”项目的余额=200+500=700(万元）。【此题属于国库集中收付的内容，按照2010年考试大纲已不要求】

6.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

7.事业单位在收到财政补助收入时，应贷记的会计科目是（）。

A.财政补助收入

B.事业收入

C.零余额账户用款额度

D.拨入经费

正确答案：A

解析：事业单位在收到财政补助收入时，会计处理是：借：事业支出/零余