项目二：增值税办税业务 (1)

1.一般纳税人应纳税额的计算
B.现金折扣（销售折扣）
指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货 方尽早偿还货款，而给予的折扣。
税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货 价全额计税。
C.销售折让
指货物销售后，由于其品种、质量等原因，销 售方给予购货方的一种价格折让。 按折让后的货款为销售额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题4
某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒， 同时收取包装物押金。2008年12月啤酒销售额100万元， “其他应付款——押金”余额为50万元，其中2007年6月收 取的啤酒周转箱押金20万元，2008年9月收取的啤酒周转箱 押金为30万元。该企业规定的包装物期限为6个月。请计算 2008年12月份的销项税额。
增值税扣缴义务人 境外单位或个人境内销售货物或提供应 税劳务而未设立机构的，其代理人为扣缴义
务人，无代理人的以购买者为扣缴义务人。
2.纳税义务人
增值税纳税人的划分
划分标准 纳税人 计税方法 税款抵扣制 一般纳税人 销项税额—进项税额 简易征收办法
1）会计核算是否
健全，能否提供Baidu Nhomakorabea 确的税务资料 2）企业规模大小
一般纳税人 低税率：13%
出口货物 小规模纳税人 特定货物
零税率： 0% 征收率： 3% 征收率： 4% 征收率： 6%
特定货物销售 均按简易办法征收
任务1-3：掌握增值税应纳税额的计算
1. 一般纳税人应纳税额的计算
2. 小规模纳税人应纳税额的计算
3. 进口货物应纳税额的计算
1.一般纳税人应纳税额的计算
从事货物生产销售 提供应税劳务
认 定 标 准
年应税销售额<=50万元
从事货物批发或零售
个人 非企业性单位/不经常发生应税 行为的企业 新建商贸企业
年应税销售额<=80万元
一律为小规模纳税人
自行选择
考核期内:小规模纳税人 考核期满: 达到80万,一般 纳税人
3.税率和征收率
适用情况 税率或征收率 基本税率:17% 一般货物 1）粮食、食用植物油；2）暖气 、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品、自来水；3）图书、报纸 、杂志；4)饲料、化肥、农药、 农机、农膜5)农业产品； 6)盐 ；7)音像制品、电子出版物； 特殊规定除外 具体规定
1.一般纳税人应纳税额的计算
解析：
计税销售额=20×70%×1000÷（1+13%） =12389.38（元） 销项税额=12389.39×13%=1610.62（元）
1.一般纳税人应纳税额的计算
含义 折扣 销售 销售额
打折销售
销售额和折扣额在 同一张发票； 折扣额另开发票 应按货价全额计税
在采用赊销方式销 销售 售商品时，为鼓励购货 折扣 方尽早偿还货款，而给 予的折扣。 货物销售后，由于 销售 其品种、质量等原因， 折让 销售方给予购货方的一 种价格折让。
1.一般纳税人应纳税额的计算
⑤出租出借包装物收取的押金
凡单独记账核算，时间在1年以内，又未过期 的，不并入销售额征税；对逾期未收回包装物不再 退还的押金计算销项税额。
押金视同含税销售额。
应纳增值税=逾期押金÷（1+税率）×税率 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取 的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算， 均应并入当期销售额征税。
1.一般纳税人应纳税额的计算 总结：一般纳税人价款和税款合计收取的销 售额 1.价税合计金额、含税价
2.商业企业零售价/出售给消费者的价格
3.普通发票上注明的销售额
4.价外费用视为含税收入
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题---销项税额
（1）销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注 明的价款是180万元；
1.征税范围
混合销售与兼营行为的比较 行为 判定 纳税原则
根据
经营主业 确定纳税
特殊规定
运输业:增值税
电信：营业税 个人：营业税
同一销售行为中存在 混合 两类经营项目的混合 销售 ，二者有从属关系
兼营 经营活动中的两类项 行为 目，二者无从属关系
分别核算，分别纳税； 未分别核算，核定销售额
1.征税范围
小规模纳税人
销售额×征收率
2.纳税义务人
增值税一般纳税人认定标准
纳税人业务活动类型 从事货物生产销售 年应税销售额>50万元 提供应税劳务 从事货物批发或零售 从事成品油销售的加油站 年应税销售额>80万元 一律为一般纳税人 认 定 标 准
2.纳税义务人
增值税小规模纳税人认定标准
纳税人业务活动类型
有从属关系；
兼营行为
两类独立的经营项目，二者无从属关系；
1.征税范围 视 同 销 售 行 为
代销业务 移送货物 自产、委托 加工的货物 自产、委托 加工、购买 的货物 将货物交给他人代销 代销他人货物 分支机构不在同一县市；货物用于销售 用于非应税项目 集体福利个人消费 内部使用
无偿赠送他人
分配给股东或投资者 用于对外投资 对外使用
200元
两个工厂合并？
家具厂应纳税额=200×17%=34元
2.增值税的类型
增值税的三种类型 类 型 含 义 税 基
生产型 消费型
收入型
非固定资产一次性扣除， 不允许扣除固定资产。 一次性扣除固定资产 与非固定资产。 非固定资产一次性扣除， 固定资产扣除折旧部分。
国民生产总值
全部消费品 的价值 国内收入
含税销售额的换算
含税销售额 销售额＝ 1 税率
1.一般纳税人应纳税额的计算
下列项目不包括在内： ① 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税； ② 同时符合以下条件的代垫运输费用： A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； B.纳税人将该项发票转交给购买方的。 ③ 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费; ④ 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以
当期销项税额=1000000×17%+200000×17%÷（1+17%）
=199059.83（元）
1.一般纳税人应纳税额的计算
⑥ 视同销售行为及售价明显偏低且无正当理由情况 下销售额的确定： A. 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；
B. 其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；
C. 组成计税价格: 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税 额
基本计算公式 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
其中： 销项税额＝销售额×税率 即销项税额是按照税率计算，并向 购买方收取的增值税税额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
1.1销售额
（1）销售额的一般规定
销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向 购买方收取的销项税额。
（2）销售产品塑料薄膜，开出的专用发票上注 明的价款是230万元； （3）向当地百货大楼销售摩托车800辆，每辆 2000元，百货大楼当月付清货款后，厂家给予 8%的销售折扣，开具红字发票并入账；
（4）逾期未收回的包装物押金60000元，计入销 售收入；
1.一般纳税人应纳税额的计算
=成本×（1＋成本利润率）/ (1-消费税税率 ）
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题5 某针织厂(一般纳税人)某月将自产的针织毛毯作为 福利发给本厂职工，共发放A型毛毯400件，同类产 品每件销售价为150元；发放B型毛毯200件，无同类 产品销售价格，制作B型毛毯的总成本为38000元。 则这项视同销售行为的销售额为： A型毛毯的销售额=400×150=60000(元) B型毛毯的销售额=38000×(1+10%)=41800(元) 这两项视同销售行为的销项税额 =(60000+41800)×17%=17306(元)
环 节 棉花生产 棉布生产 服装生产 项 目
批发商
260 60
零售商
300 40
合计
销售额 增值额
50 50
100 50
200 100
300
2.法定增值额： 增值额=销售额-法定扣除项目金额
1.增值税的概念
木 材 厂
100元
家 具 厂
如果以销售收入征税？
木材厂应纳税额=100×17=17元 家具厂应纳税额=200×17%=34元
例题2 某书店（一般纳税人）批发图书一批，每册标 价20元，共计1000册，由于购买方购买数量较多， 按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开 在一张发票上，并约定10日内付款享有2%折扣，购 买方于10日内付款，则销项税额为（ ）。 A.1610.62元 C.1623.62元 B.1523.63元 D.1658.23元
任务1-2：掌握增值税的基本要素
1. 征税范围 2. 纳税义务人 3. 税率和征收率
1.征税范围 （1）一般规定
1）销售、进口货物
有形动产
包括电力、热力、气体 2）应税劳务 加工
修理修配
1.征税范围 （2）特殊行为
视同销售 视同销售货物，征收增值税；
混合销售
一项销售业务中存在增值税非应税行为，二者
（3）特殊项目 序号 1 2 3 4 5 6 7 货物期货 银行销售金银 典当业销售死当物品 寄售业销售委托销售物品 集邮商品的生产、调拨，邮政部门外的其他单位 个人销售集邮商品 邮政部门外的其他单位和个人发行报刊 其他各规定 特殊项目内容
2.纳税义务人 在中国境内销售货物或者提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
按折让后的货款为 销售额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
②以旧换新
销售额按照新货物的同期销售价格确定， 不得扣减旧货物的收购价格。
③还本销售
销售额为货物的销售价格，不得扣除还本支 出。 ④以物易物 购销双方均以各自发出的货物核算销售额， 计算销项税额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题3
甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无 法支付货币资金，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货 款，则下列表述正确的是（ ） A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销 项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值 税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分 别核算销售额和购进额，分别计算销项税额和进项税额
A企业
12000元
C企业
板 10000元＋1700元 材 12000元＋2040元
课 桌
A企业纳税额＝2040－1700＝340元
即：（12000－10000）×17％＝340元
4.增值税的优点
税基广阔，具有征收的普遍性； 税不重征，税负具有公平性； 税负具有转嫁性； 促进对外贸易的发展； 相互制约，交叉审计；
1.一般纳税人应纳税额的计算
（2）特殊销售方式下的销售额
折扣销售
①折扣销售方式 销售折扣 销售折让
1.一般纳税人应纳税额的计算 A.折扣销售:
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明的，可按折扣后的销售额计税； 如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
3.增值税的计税方法
1.直接计税法 加法：增值额=工资+利润+利息+租金 +其他增值项目金额
减法：增值额=销售收入额-法定非增值项目金额 2.间接计税法（税款抵扣法、购进扣税法）
应纳增值税额 =销售收入×适用税率-法定扣除项目已纳税款
=销项税额-进项税额
3.增值税的计税方法
B企业 10000元 木 材
对在我国境内销售货物、提供应税劳务（加
工 、修理修配）以及进口货物的单位和个人，就
其取得的增值额征收的一种税。
地区范围：我国境内 征税范围:（1）销售货物； （2）加工、修理修配劳务； （3）进口货物。
计税依据：增值额
1.增值税的概念
1.理论增值额： 商品价值=C+V+M
最终销售额=∑各环节增值额
及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照 费。
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题1 某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台， 每台销售价为936元。则该商场这个月洗衣机的销售 额和销项税额分别为： 销售额＝(100×936)÷(1＋17％)＝80000(元) 销项税额＝80000×17％＝13600(元)
项目二 增值税办税业务
任务1：解读增值税法规 任务2：办理增值税申报业务
任务1：解读增值税法规
认识增值税
掌握增值税的基本要素
掌握增值税应纳税额的计算 了解增值税出口退税政策
任务1-1：认识增值税
1. 增值税的概念
2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的优点
1.增值税的概念