利润表和资产表法会计处理案例

【例1】某企业2000年12月购入一台设备，原价为580万元，预计残值为2万元。

按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计上采用平均年限法（直线法）计提折旧，折旧年限为8年。

在其他因素不变的情况下，假设该企业每年所得税前利润为200万元，所得税税率为25％。

根据这项经济业务，所得税会计处理如下：①2001年：按照税法规定计算的折旧额＝5÷15×（580－2）＝192.67（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝192.67－72.25＝120.42（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝120.42×25%＝30.105（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－120.42）×25%＝19.8595（万元）借：所得税费用 500 000贷：递延税款 301 050应交税费—应交所得税 198 950②第2002年：按税法规定计算的折旧额＝4÷15×（580－2）＝154.13（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝154.13－72.25＝81.88（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝81.88×25%＝20.47（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－81.88）×25%＝29.53（万元）借：所得税费用 500 000贷：递延税款 204 700应交税费—应交所得税 295 300③第3年：按税法规定计算的折旧额＝3÷15×（580－2）＝115.6（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝115.6－72.25＝43.35（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝43.35×25%＝10.84（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－43.35）×25%＝39.16（万元）借：所得税费用 500 000贷：递延税款 108 400应交税费——应交所得税 39 160④第4年：按税法规定计算的折旧额＝2÷15×（580－2）＝77.07（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝77.07－72.25＝4.82（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝4.82×25%＝1.21（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－4.82）×25%＝48.79（万元）借：所得税费用 500 000贷：递延税款12 100应交税费——应交所得税487 900⑤第5年：按税法规定计算的折旧额＝1÷15×（580－2）＝38.53（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝38.53－72.25＝－33.72（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝－33.72×25%＝－8.43（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200＋33.72）×25%＝58.43（万元）借：所得税费用 500 000递延税款 84 300贷：应交税费——应交所得税584 300⑥第6年：按税法规定的折旧年限折旧已经提完。

按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝－72.25（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝－72.25×25%＝－18.06（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200＋72.25）×25%＝68.06（万元）借：所得税费用 500 000递延税款 180 600贷：应交税费——应交所得税680 600⑦第7年的会计处理与⑥相同（略）。

⑧第8年的会计处理基本同⑥，但递延税款账户余额为180750元，应将其余额全部结转完毕，并调整尾数。

借：所得税费用 500 000递延税款 180750 贷：应交税费——应交所得税680 750从上述举例可以看出，在纳税影响会计法下，不管税前会计利润多少，应交所得税（在税率不变情况下）都是按照应纳税所得与适用的所得税税率计算的金额确定；从计入利润表的所得税和记入“应交税费－应交所得税”账户的金额看，虽然两者的金额不同，但是，从该项资产的整个折旧期间（包括按税法规定的折旧和会计规定的折旧）看，两者的总额则是一致的。

二、资产负债表债务法账务处理采用资产负债表债务法需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个账户来核算暂时性差异对未来应纳税所得额的影响。

需要特别注意的是：当税率变动或开征新税时，递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额，要按照税率的变动或新征税款进行调整。

具体来说，在计算暂时性差异对未来所得税的影响金额时，应按企业本期实际执行的税率计算确定；如果在未来转销时间性差额的期间内，将要采用已公布、但在暂时性差异产生时尚未执行的税率，应按已公布尚未执行的税率计算确定；如果在暂时性差异产生时不存在已公布将要执行的税率，应按实际执行税率计算确定，待税率变更时，再对递延所得税负债或递延所得税资产的余额进行调整；如果以前各期已经确认的暂时性差异对所得税的影响金额未考虑开征新税的因素，应根据未来开征新税对已经确认的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额进行调整。

另外，在资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么，与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此，当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。

【例2】某企业于2001年12月购买取得一项固定资产，原值为400万元，预计净残值20万元，会计处理采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，根据税法规定可以采用年数总和法，使用年限为4年，假定企业每年的会计利润均为100万元，无其他纳税调整项目，所得税税率为25％，请采用资产负债表债务法进行账务处理。

步骤一：确定产生暂时性差异的项目——固定资产税法折旧采用年限总和法，会计折旧采用直线法，会导致在固定资产的存续期间账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，应记入“递延所得税负债”步骤二、三、四：确定该固定资产存续期间各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响时点值和当期发生额，如表所示。

表暂时性差异纳税影响计算表单位: 万元借方“递延所得税负债”账户贷方2001年末 02002年发生数 192002年年末 192003年发生数 9.52003年年末 28.52004年发生数 02004年年末 28.52005年发生数 9.52005年年末 192006年发生数 192006年年末 0步骤五：计算应交所得税，如表所示。

表应交所得税计算表单位: 万元步骤六：计算“所得税费用”，并编制会计分录，如表所示。

表所得税费用计算表单位：万元“递延所得税负债”账户的记录如下：2002年：借：所得税费用 250 000贷：递延所得税负债190 000应交税费－应交所得税 60 0002003年：借：所得税费用 250 000贷：递延所得税负债95 000应交税费－应交所得税 155 0002004年：借：所得税费用 250 000贷：应交税费－应交所得税250 0002005年：借：所得税费用 250 000递延所得税负债95 000贷：应交税费－应交所得税345 0002006年：借：所得税费用 250 000递延所得税负债190 000贷：应交税费－应交所得税440 000练习题【练习】甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%。

2006年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限3年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

按税法规定，应采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0，假设企业每年的会计利润为600万元。

【要求】（1）根据资料，分析填列下表（包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、所得税费用等）。

（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。

（3）要求对递延所得税资产进行账务处理。

【例】某企业全年发生超标业务招待费为3.5万元。

固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元；计税采用双倍余额递减法，本年折旧额为65 000元。

年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。

该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下：税前会计利润 1 000 000加：永久性差异 35 000减：时间性差异 15 000应税所得额 1 020 000所得税率 25%本期应交所得税 255 000本期所得税费用 255 000会计分录如下：借：所得税费用255 000贷: 应交税费──应交所得税255 000实际上交所得税时：借: 应交税费──应交所得税255 000贷: 银行存款255 000。