第10章生产与储存循环审计
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《审计学C》第十章生产与费用循环审计
10.5 应付职工薪酬审计
10.5.1审计目标 ⑴确定期末应付职工薪酬是否存在; ⑵确定期末应付职工薪酬是不是被审计单位应履行 的支付义务; ⑶确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记 录是否完整; ⑷确定应付职工薪酬期末余额是否正确; ⑸确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
10.5.2应付职工薪酬的实质性测试程序 ⑴获取或编制“应付职工薪酬明细表”。 ⑵实施分析程序 本年与上年、本年各月间比较，检查异常情况 ⑶检查应付职工薪酬的核算内容是否完整。 ⑷检查职工薪酬的计算是否正确,分配方法是否与上期一 致,并与相关成本、费用项目核对。 ⑸检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定 ⑹审阅应付职工薪酬明细账。 ⑺检查被审单位工薪制度是否合理合法 ⑻检查应付职工薪酬的拖欠情况及原因 ⑼检查被审单位辞退福利核算是否符合规定 ⑽确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
⑶制造费用审计 资料：制造费用的发生凭证、明细账、分配表等。 ①获取或编制“制造费用汇总表” 并与总账、明细账和报表核对。 ②审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是 否正确, 是否存在异常事项，制造费用项目多但 可分为三类： A.直接支付的费用：检查其报销凭证的合法性； B.按比例提取的费用： C.摊提费用：摊提额是否正确，有无多提或少提 调节成本和利润。
⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定;
⑶确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。
2020年注册会计师《审计》章节考点试题：生产与存货循环的审计含答案
2020年注册会计师《审计》章节考点试题：生产与存货循环的审计含答案
一、单项选择题
1、下列关于存货审计中的考虑中，错误的是()。
A、针对存货数量的实质性程序包括对第三方保管的存货实施函证
B、针对存货单价的实质性程序包括对购买和生产成本的审计程序和对存货可变现净值的审计程序
C、在产品和产成品的单价的计量较为简单，通常通过对采购成本的审计进行测试
D、通过存货监盘和对已收存货的截止测试取得的，与外购商品或原材料存货的完整性和存在认定相关的证据，自动为同一期间原材料和商品采购的完整性和发生提供了保证
2、注册会计师在执行监盘程序时，下列做法不恰当的是()。
A、注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据
B、对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
C、在抽盘已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性
D、注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试公司存货跌价准备计提的准确性提供证据
3、注册会计师在存货监盘过程中检查存货，有可能不能为下列认定提供证据的是()。
A、存货在附注中披露的完整性
B、期末存货的存在
C、存货所有权
D、存货跌价准备计提的准确性
4、关于注册会计师与被审计单位管理层、治理层在存货盘点中应承担的责任，下列说法中，错误的是()。
A、定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任
生产与存货循环审计—对生产过程的审计
（三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末
存货计价。
综合题5
ABC公司的会计政策规定，入库产 成品按实际生产成本入账，发出产成品 按先进先出法核算。20×9年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件， 期末余额为5210万元， ABC公司20×9 年度甲产品的相关明细资料如下（数量 单位为件，金额单位为人民币万元，假 定期初余额和所有的数量、入库单价均 无误）。确定该产品的期末余额和结转 主营业务成本是否正确；并指出所运用 的审计程序。
审计证据
（3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条）
3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、
完整性认定。
（3）需要特别关注的情况。存货移动、 存货状况和存货的截止。
（4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作
利息 利息 支付股利
投资的方式有哪些？ 买股 其回报主要是 做差价； 享受股利 买债 其回报主要是 做差价； 获利息
第一节 筹资与投资循环的控制测试
（2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关
的合同与信函，并向乙公司发函询证。
综合题2
第10章生产与费用循环审计
18．财务部门是否定期不定期地会同物资管理部门共同进行盘点
19．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时调整账面记录
20．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时按规定审批处理 19
调查问题
是 否 不适用 备注
五、会计记录
√
21．制造费用的支出和归集是否经过审核并正确入账
√
22．制造费用的分配标准是否恰当，相关计算是否正确并经 √ 过审核
公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没 有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每 天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所 用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果 仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述，回答以下问题：
（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说 明该缺陷可能导致的错弊。
3生产产品
生产部门
产量和工时记录
4费用归集和成本 计算（核算产品成 本）
会计部门 人事部门
工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总 表、成本计算单
5储存产成品
仓库部门
入库单（连续编号）、存货明细账
6发出产成品
独立的发运部门 发运通知单、出库单（四联）
8
9
10
11
12
该笔业务的 会计分录如何做？
借：生产成本 400 000
19．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时调整账面记录
20．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时按规定审批处理 19
调查问题
是 否 不适用 备注
五、会计记录
√
21．制造费用的支出和归集是否经过审核并正确入账
√
22．制造费用的分配标准是否恰当，相关计算是否正确并经 √ 过审核
公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没 有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每 天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所 用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果 仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述，回答以下问题：
（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说 明该缺陷可能导致的错弊。
3生产产品
生产部门
产量和工时记录
4费用归集和成本 计算（核算产品成 本）
会计部门 人事部门
工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总 表、成本计算单
5储存产成品
仓库部门
入库单（连续编号）、存货明细账
6发出产成品
独立的发运部门 发运通知单、出库单（四联）
8
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10
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12
该笔业务的 会计分录如何做？
借：生产成本 400 000
生产与存货循环的审计流程与管理
❖ 即：独立的发运部门
❖ 发运通知单、出库单
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .7.2321 .7.23Fr iday, July 23, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。05: 25:3405 :25:340 5:257/ 23/2021 5:25:34 AM 11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21. 7.2305: 25:3405 :25Jul-2123-Jul -21 12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。05:25: 3405:2 5:3405: 25Frida y, July 23, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.7. 2321.7. 2305:25 :3405:2 5:34Jul y 23, 2021 14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年7月 23日星 期五上 午5时2 5分34 秒05:25: 3421.7. 23 15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021 年7月上 午5时2 5分21. 7.2305: 25July 23, 2021 16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021 年7月23 日星期 五5时2 5分34 秒05:25: 3423 July 2021 17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午5时25 分34秒 上午5 时25分0 5:25:34 21.7.23
❖ 发运通知单、出库单
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21 .7.2321 .7.23Fr iday, July 23, 2021 10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。05: 25:3405 :25:340 5:257/ 23/2021 5:25:34 AM 11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。21. 7.2305: 25:3405 :25Jul-2123-Jul -21 12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。05:25: 3405:2 5:3405: 25Frida y, July 23, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.7. 2321.7. 2305:25 :3405:2 5:34Jul y 23, 2021 14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年7月 23日星 期五上 午5时2 5分34 秒05:25: 3421.7. 23 15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021 年7月上 午5时2 5分21. 7.2305: 25July 23, 2021 16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021 年7月23 日星期 五5时2 5分34 秒05:25: 3423 July 2021 17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午5时25 分34秒 上午5 时25分0 5:25:34 21.7.23
第十章 生产循环审计
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（四）主营业务成本的测试
主营业务成本是指企业对外销售商品、 产品，对外提供劳务等发生的实际成本。
主营业务实质性测试的步骤：
1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细 账和总账核对相符。
2.进行分析性复核。 3.编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与 总账核对相符。
第25页
《审计实务》
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第17页
《审计实务》
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（七）审查存货跌价准备
1.获取或编制存货跌价准备明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。
2.检查被审计单位是否于期末对存货作 检查分析，存货跌价准备计提的依据、 方法是否合理，前后各期是否一致；计 算及会计处理是否正确。
第18页
《审计实务》
• 第十章 生产循环审计
（四）工资汇总表及人工费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
第3页
《审计实务》
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第二节 生产循环的内部控制测试
一、生产循环业务的内部控制
生产循环业务的内部控制包括：
（一）存货的内部控制
存货的内部控制主要包括购货、验 收、仓储、生产、销货等环节的控制。
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3.抽查计提存货跌价准备的项目，其期后 售价是否低于原始成本。
综合审计(2017)章节练习生产与存货循环的审计
综合审计(2017)章节练习生产与存货循环
的审计
生产与存货循环的审计
一、XXX
1.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2016年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：
1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。
4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。
5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：
1）根据以上注册管帐师对被审计单元的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。2.A注册管帐师接受拜托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表举行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥寄存于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材寄存于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册管帐师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
XXX2016年12月31日存货数量是否实在完整。
10第十章--生产与费用循环习题(题目和答案)
第十章生产与费用循环习题
一、简答题：
1. A注册会计师正在拟定对W公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处？若有，请予以更正？
（1）A注册会计师在制定监盘计划时，应与W公司沟通，确定检查的重点。
（2）对外单位存放于W公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的真实性。
（4）虽然年度前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘要注生产产品的生产线停产。
（5）W公司的一批重要存货，已经被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
1.【答案】
（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。
（5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。
第10章__生产与存货循环审计
第10章__生产与存货循 环审计
2020/11/24
第10章__生产与存货循环审计
Байду номын сангаас
10.1概述
n
10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的凭证与记录
n以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的 内部控制和生产费用（成本）的内部控制。
n 生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业 务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计 中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的 审计测试同时进行往往更为有效；
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 1、计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的
分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先顺序编 号的生产通知单。同时编制材料需求报告。 n 2、发出材料
生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓 库部门则依据经过批准的领料单发出原材料。 n 3、生产产品
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第10章__生产与存货循环审计
Байду номын сангаас
10.1概述
n
10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的凭证与记录
n以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的 内部控制和生产费用（成本）的内部控制。
n 生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业 务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计 中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的 审计测试同时进行往往更为有效；
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 1、计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的
分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先顺序编 号的生产通知单。同时编制材料需求报告。 n 2、发出材料
生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓 库部门则依据经过批准的领料单发出原材料。 n 3、生产产品
第十章存货和固定资产循环审计XXXX
但是如果记录和实物转移不同步，有可能产生严重的误差。
28
【例题】B注册会计师接受委托，对常年审计客
户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公 司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和 烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另 有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公 司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货， 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部 分内容。
额 相
完整性
存货、固定资产等相关账户余额反映的是企业在资产负债 表日拥有的所有相关资产
关
的 认
计价和 分摊
账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确； 存货跌价准备的计提比率合理，计提金额恰当；固定资产
定
计价正确，折旧政策恰当，折旧计算合理；固定资产减值
（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损 失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足 额的跌价损失准备；
（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、 价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判 断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易 虚构业务交易、调节利润。
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2．比率分析法
（1）存货周转率
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较 时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着 被审计单位存在以下情况：
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【例题】B注册会计师接受委托，对常年审计客
户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公 司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和 烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另 有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公 司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货， 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部 分内容。
额 相
完整性
存货、固定资产等相关账户余额反映的是企业在资产负债 表日拥有的所有相关资产
关
的 认
计价和 分摊
账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无 重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确； 存货跌价准备的计提比率合理，计提金额恰当；固定资产
定
计价正确，折旧政策恰当，折旧计算合理；固定资产减值
（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损 失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足 额的跌价损失准备；
（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、 价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判 断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易 虚构业务交易、调节利润。
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2．比率分析法
（1）存货周转率
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较 时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着 被审计单位存在以下情况：
审计第十章 生产业务循环
(2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法， 核算产品生产成本，并对其结果进行复核。
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
（二）、生产循环内部控制的 测试
1、 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过
询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调 查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到 的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基 础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制 风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的 时间、性质和范围。
(1) 生产通知单必须经有关人员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
3、 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
2、 内部控制的控制测试与进一步评价
A. 存货内部控制的控制测试
(1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者
(3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配， 并对其结果进行复核。
(4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。
(5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。
（二）、生产循环内部控制的 测试
1、 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过
询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调 查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到 的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基 础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制 风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的 时间、性质和范围。
(1) 生产通知单必须经有关人员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员
审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处
置必须经有关人员审批。
3、 成本会计制度和会计记录控制
(1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。
2、 内部控制的控制测试与进一步评价
A. 存货内部控制的控制测试
(1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者
第10章 生产与存货循环审计
应付职工薪酬 的审计
应付职工薪酬的内部控制及其 测试 应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的实质性程序
获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计 算是否准确，并将其与总分类账数、财务报表数核对。
对本期职工薪酬执行分析程序。 审查工资、奖金、津贴及补贴。 检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计
分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节 测试以获取进一步的审计证据。
细节测试
交易的细节测试 余额的细节测试
产品成本的审计
运用分析性复核（方法） 检查产品成本总体合理性 审查标准成本系统 审查存货的成本项目 审查在产品成本和产成品 成本
情况及成本核算和会计入账环节。
评价生产与存货循环的内部控制。
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革 、贸易条件及行业惯例，确定营业收入、营业成 本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。
分析性复核在生产与存货循环审计中 具有重要的作用。通过分析被审计单位 重要的比率和成本变动趋势，查明有无 异常变动，检查实际数与预算（或计划） 数的差异有无异常情况等。
第10章 生产与存货循环审计
2008资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录 如下： （1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓 库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制 出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货 通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票， 系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿 。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对 结果交销售部经理审阅。 （2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加 权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业 务成本的会计分录并过入相应的账簿。 （3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总 表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常 变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。 立信培训底稿中有分析资料。
2.审查标准成本系统 审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否
对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和
将制造费用分配计入产品成本的方法。 询问、随机抽样、审核差异报告。
2008要求： （2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要 与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题 卷第13页的相应表格内。 （3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件， 逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷， 分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直 接填入答题卷第13页的相应表格内。 （4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以 及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结 果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部 控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答 题卷第14页的相应表格内。
审计第十章 生产与存货循环审计
是 的 、 、 记 用 料 、 配
检记有领量工材制等顺整薪料查生发和造，序账费费有产料工费原编凭用用关通凭时用号始证分分成知证记分凭是是配配本单录配证、否否表表的表、产、的完附、、（析（与发工用用用（细方程分法12节实生料分分时））序配）测质产凭配配记对将表试性通证表表录成成相的分知、、、、本本核析“单产工材制实明对程逆、量料造薪施细序查分账和费费领费、”
1.生产记录日报表——产成品验收单——原材料 出 库 单 —— 原 材 料 领 用 申 请 单 —— 生 产 通 知 单 （从业务流程角度分析具有对应关系）
2.生产记录日报表连续编号控制——存货+营业成 本/完整性认定相关。
3.会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行 产品成本账务处理——营业成本的准确性认定相 关。
10.4.1细节测试
1、交易的细节测试
（1）业务流程主要交易中抽样，检查其支 持性证据
（2）对期末前后发生的主要交易实施截止
测试
2、余额的细节测试
营业收入截止测试：三个关 键日期发票日期+记账日期 +发货日期是否归属于同一
适当会计期间
成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审 计测试
内部控制 目标
五、储存产成品环节的控制活动
（一）控制活动
1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验 收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的 产成品入库单。
审计学第10章生产与存货循环审计
所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中（完整性）
生产通知单、领发料凭 证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配表 均事先编号并已经登记入 账
检查生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用分 配表、制造费用分配表的顺 序编号是否完整
对成本实施分析程序； 将生产通知单、领发料凭 证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用 分配表、制造来自百度文库用分配表 与成本明细账相核对
成本以正确的金 采用适当的成本核算方
对成本实施分析程序；
额，在恰当的会计 法，并且前后各期一致； 选取样本测试各种费用的 抽查成本计算单，检查各
期间及时记录于适 采用适当的费用分配方法，归集和分配以及成本的计算；种费用的归集和分配以及
当的账户（发生、 并且前后各期一致；采用 测试是否按照规定的成本核 成本的计算是否正确；对
2 生产与存货循环的主要凭证和会计记录
（五）材料费用分配表 材料费用分配表，是用来汇总反映各生产车间
各产品所耗费材料费用的原始记录。 （六）制造费用分配汇总表
制造费用分配汇总表，是用来汇总反映各生产 车间各产品所应负担制造费用的原始记录。 （七）成本计算单
成本计算单，是用来归集某一成本计算对象所 应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本 和单位成本的记录。 （八）存货明细账
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v 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法 v 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支
是否符合标准；是否符合权责发生制原则 v 4.营业成本的审计：存货的计价方法
第10章生产与储存循环审计
v 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
第10章生产与储存循环审计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
v 然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场 观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装 物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注 意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务 处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函 询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否 正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础, 抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被 审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的 包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价, 还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是 否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项 。
1
生产与费用循环的内部控制
2 评估生产与费用循环的重大错报风险
3
生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
v1.生产循环的内部控制 v(1)实物流转程序控制 v(2)成本费用管理控制 v(3)成本费用会计控制
第10章生产与储存循环审计
v 2.费用循环的内部控制 v (1)有明确的费用开支范围和开支标准； v (2)有健全有效的费用预算控制制度； v (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,
第10章生产与储存循环审计
1 制定计划前应考虑的问题
2 进行盘监的准备工作
3
累计实折施旧监审盘计
4
进行抽点
5
总结盘点结果
6
其他注意事项
第10章生产与储存循环审计
v 存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货 监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注 册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划, 或向被审计单位索取存货盘点计划。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关 人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在 监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应 把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要 实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。 对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放 慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点 的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。
第10章生产与储存循环审计
v (1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安 排任务计划
v (2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联 v (3)生产产品:入库或者转入下一个工序 v (4)费用归集和成本核算 v (5)产成品入库:先验收后入库 v (6)发出产成品:出库单 一式四联
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
1
审计目标
2 应付职工薪酬的实质性测试程序
第10章生产与储存循环审计
❖应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应 付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不 是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪 酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定 应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪 酬的披露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
v 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复 核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否 相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下:
3
存货成本审计
4
存货监盘
5 存货计价审计和截止测试
6
应付职工薪酬审计
7
其他相关账户审计
第10章生产与储存循环审计
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
第10章生产与储存循环审计
v (1)生产指令 (生产任务通知单) v (2)领发料凭证 (各种格式的领料单) v (3)产量和工时记录 v (4)工资汇总表及人工费用分配表 v (5)材料费用分配表 v (6)制造费用分配汇总表 v (7)成本计算单 v (8)存货明细账
v 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是 否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符 合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、 计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披 露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
v 1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计 划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配 方法。
第10章生产与储存循环审计
v (1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正 确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
v (2)对本期职工薪酬实行分析程序。 v (3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、
职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支 付等明细项目。 v (4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合 理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本期 全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。
v 具体来说注册会计师应考虑 ：监盘时间、监盘的 样本量、项目选取等问题。
第10章生产与储存循环审计
v 首先,确定盘点顺序。 v 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制
和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现 存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 v 再次,做好盘点的人员准备。 v 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的 账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点 的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点 还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要 准备衡器等。
v (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
v (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
v (4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结 存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以 计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发 生额、转销额是否计算正确。
v (5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减 变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现 象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
(注意：数量大的金额较大的摊销方法是否正确）
v 首先，应获取或编制低值易耗品明细表,复核加计 正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，实施以下实质性测试程序：检查低值易耗 品入库和领用的手续是否齐全,会计处理是否正确； 检查低值易耗品摊销方法是否正确,前后期是否一 致；审核有无长期挂账低值易耗品事项,如有,则查 明原因,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环 审计
2020/11/25
第10章生产与储存循环审计
❖ 实务篇
▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第10章生产与储存循环审计
1 生产与费用循环概述 2 生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
1
存货计价审计
2
存货截止测试
第10章生产与储存循环审计
v (1)样本的选择 v (2)计价方法的确认 v (3)计价审计
第10章生产与储存循环审计
v 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。
v 存货截止审计的主要方法: 是抽查存货盘点日期 前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的 每张发票均附有验收报告(或入库单) 。 注意原始凭证上的时间是否与登记入账的时 间相互一致，检查有无提前或推迟入账。
v (6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到 的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是 否合理。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师对包装物的审计程序如下： v 首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并
与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查 核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
第10章生产与储存循环审计
v 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述 的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和 过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实 际执行的是否相符与一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货成本的审计目标
2
存货成本的实质性测试
3
对存货实施分析程序
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v (3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确, 是否前后期一致。在以实际成本计价条件下,应以 原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核 对；在以计划成本计价条件下,应以原材料的单位 成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及 购货发票核对。
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v 在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有 无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理 而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列 示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观 察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。
v 对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳 入盘点的范围。
特别是预算外开支批准手续； v (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算； v (5)定期检查费用预算的执行情况。
第10章生产与储存循环审计
v (1)管理层错报生产成本的偏好（常规手段有） v (2)成本计算的复杂性 v (3)存货项目的可变现净值难以确定 v (4)存货存放地点很多 v (5)产品的多元化风险 v (6)发生各种错误的可能性
与总账数核对是否相符； v 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额
物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况； v 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有, 应查明原因,必要时应提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
第10章生产与储存循环审计
v 被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观 察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽点。
v 进行复盘验证，一般不得低于存货总量的10%.
第10章生产与储存循环审计
v 在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结 果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。
v 盘盈或盘亏结果的处理意见
第10章生产与储存循环审计
v (5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。 v (6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬
各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关 规定,是否履行审批程序。 v (7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合 理。
第10章生产与储存循环审计
v (8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性 质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
v (9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关 规定。
v (10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是 否恰当。
第10章生产与储存循环审计
1
物资采购审计
2
原材料审计
3
包装物审计
4
低值易耗品审计
5
材料成本差异审计
6
库存商品审计
7
存货跌价准备审计
8
管理费用审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下： v 首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,
是否符合标准；是否符合权责发生制原则 v 4.营业成本的审计：存货的计价方法
第10章生产与储存循环审计
v 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
第10章生产与储存循环审计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
v 然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场 观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装 物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注 意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务 处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函 询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否 正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础, 抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被 审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的 包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价, 还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是 否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项 。
1
生产与费用循环的内部控制
2 评估生产与费用循环的重大错报风险
3
生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
v1.生产循环的内部控制 v(1)实物流转程序控制 v(2)成本费用管理控制 v(3)成本费用会计控制
第10章生产与储存循环审计
v 2.费用循环的内部控制 v (1)有明确的费用开支范围和开支标准； v (2)有健全有效的费用预算控制制度； v (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,
第10章生产与储存循环审计
1 制定计划前应考虑的问题
2 进行盘监的准备工作
3
累计实折施旧监审盘计
4
进行抽点
5
总结盘点结果
6
其他注意事项
第10章生产与储存循环审计
v 存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货 监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注 册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划, 或向被审计单位索取存货盘点计划。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关 人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在 监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应 把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要 实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。 对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放 慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点 的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。
第10章生产与储存循环审计
v (1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安 排任务计划
v (2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联 v (3)生产产品:入库或者转入下一个工序 v (4)费用归集和成本核算 v (5)产成品入库:先验收后入库 v (6)发出产成品:出库单 一式四联
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
1
审计目标
2 应付职工薪酬的实质性测试程序
第10章生产与储存循环审计
❖应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应 付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不 是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪 酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定 应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪 酬的披露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
v 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复 核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否 相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下:
3
存货成本审计
4
存货监盘
5 存货计价审计和截止测试
6
应付职工薪酬审计
7
其他相关账户审计
第10章生产与储存循环审计
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
第10章生产与储存循环审计
v (1)生产指令 (生产任务通知单) v (2)领发料凭证 (各种格式的领料单) v (3)产量和工时记录 v (4)工资汇总表及人工费用分配表 v (5)材料费用分配表 v (6)制造费用分配汇总表 v (7)成本计算单 v (8)存货明细账
v 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是 否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符 合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、 计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披 露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
v 1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计 划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配 方法。
第10章生产与储存循环审计
v (1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正 确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
v (2)对本期职工薪酬实行分析程序。 v (3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、
职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、 职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支 付等明细项目。 v (4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合 理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本期 全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。
v 具体来说注册会计师应考虑 ：监盘时间、监盘的 样本量、项目选取等问题。
第10章生产与储存循环审计
v 首先,确定盘点顺序。 v 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制
和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现 存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 v 再次,做好盘点的人员准备。 v 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的 账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点 的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点 还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要 准备衡器等。
v (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
v (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
v (4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结 存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以 计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发 生额、转销额是否计算正确。
v (5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减 变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现 象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
(注意：数量大的金额较大的摊销方法是否正确）
v 首先，应获取或编制低值易耗品明细表,复核加计 正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，实施以下实质性测试程序：检查低值易耗 品入库和领用的手续是否齐全,会计处理是否正确； 检查低值易耗品摊销方法是否正确,前后期是否一 致；审核有无长期挂账低值易耗品事项,如有,则查 明原因,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环 审计
2020/11/25
第10章生产与储存循环审计
❖ 实务篇
▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第10章生产与储存循环审计
1 生产与费用循环概述 2 生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
1
存货计价审计
2
存货截止测试
第10章生产与储存循环审计
v (1)样本的选择 v (2)计价方法的确认 v (3)计价审计
第10章生产与储存循环审计
v 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。
v 存货截止审计的主要方法: 是抽查存货盘点日期 前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的 每张发票均附有验收报告(或入库单) 。 注意原始凭证上的时间是否与登记入账的时 间相互一致，检查有无提前或推迟入账。
v (6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到 的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是 否合理。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师对包装物的审计程序如下： v 首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并
与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查 核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
第10章生产与储存循环审计
v 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述 的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和 过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实 际执行的是否相符与一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货成本的审计目标
2
存货成本的实质性测试
3
对存货实施分析程序
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v (3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确, 是否前后期一致。在以实际成本计价条件下,应以 原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核 对；在以计划成本计价条件下,应以原材料的单位 成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及 购货发票核对。
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v 在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有 无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理 而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列 示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观 察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。
v 对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳 入盘点的范围。
特别是预算外开支批准手续； v (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算； v (5)定期检查费用预算的执行情况。
第10章生产与储存循环审计
v (1)管理层错报生产成本的偏好（常规手段有） v (2)成本计算的复杂性 v (3)存货项目的可变现净值难以确定 v (4)存货存放地点很多 v (5)产品的多元化风险 v (6)发生各种错误的可能性
与总账数核对是否相符； v 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额
物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况； v 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有, 应查明原因,必要时应提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
第10章生产与储存循环审计
v 被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观 察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽点。
v 进行复盘验证，一般不得低于存货总量的10%.
第10章生产与储存循环审计
v 在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结 果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。
v 盘盈或盘亏结果的处理意见
第10章生产与储存循环审计
v (5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。 v (6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬
各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关 规定,是否履行审批程序。 v (7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合 理。
第10章生产与储存循环审计
v (8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性 质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
v (9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关 规定。
v (10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是 否恰当。
第10章生产与储存循环审计
1
物资采购审计
2
原材料审计
3
包装物审计
4
低值易耗品审计
5
材料成本差异审计
6
库存商品审计
7
存货跌价准备审计
8
管理费用审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下： v 首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,