第十一章生产与存货循环的审计
011 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。
发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。
验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。
然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。
3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。
2023年注册会计师《审计》习题 第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货的监盘程序 知识点：存货的监盘程序1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘『正确答案』ABCD『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况『正确答案』ABD『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。
相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
4.【单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（ ）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货的存在和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识『正确答案』D『答案解析』选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
审计(2022)第章生产与存货循环的审计章节练习(后附答案)
审计(2022)第章生产与存货循环的审计章节练习（后附答案）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.针对生产与存货循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。
A.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证B.产成品出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证D.对于管理具有保质期的存货（如食物、药品、化妆品等）通过编制存货账龄分析表确定是否需要计提存货跌价准备尤其重要D.生产计划部门3.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。
A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程4.在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（）职务。
A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务6.针对被审计单位生产与存货循环中“发出产成品”该业务活动，通常可能设计的内部控制要求的说法中不恰当的是（）。
B.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致C.每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理1/257.被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。
第11章存货与生产循环审计(新)
Contents
1 第一节 存货与生产循环业务活动及控制测试 2 第二节 存货审计 3 第三节 应付职工薪酬审计
一、存货与生产循环主要业务活动
举例
接到客户订单100台手机，主管部门下达生产指令，一号车间 到仓库领各类原材料600件（以此为基数来计算材料费用分配 表），然后开始生产，在生产过程中要记录产量和工时（以此 为基础来记录工资汇总表）、月底还要看车间应分摊的其他费 用（水电费、燃料费等）计入制造费用中，财务部门根据工 （人工）料（原材料）机（制造费用）三项来计算每个手机的 成本是690元。手机（产成品）完成后要统一经过质检后存入 仓库，仓库记录台账，同时所有相关资料传递到财务部门，财 务在存货明细账中记录69000元的存货。每月月底时仓库应进 行一次存货盘点，年底财务、仓库共同盘点。应做到账实相符。 如有差异，相关部门协调调查原因，并填写差异表。
4.总账
一、存货与生产循环主要业务活动
存货与生 产流程
1.生产任 务通知单
（1）填写部门：由生产计划部门填写 （2）作用：生产计划部门根据客户订购单或者销售部 门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。用以 通知供应部门组织材料发放、生产车间组织生产制造、 会计部门组织成本计算。 （3）对应认定：存在、完整性
和分摊
6.发出产 成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时
6.出库单、必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出
存货明细 库单。出库单一般为一式四联，一联交仓储部门；一联
账
由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的
依据。
二、存货与生产循环的内部控制及其测试
注册会计师通常通过实施下列程序，了解生产和存货循环的业 务活动和相关内部控制： 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一 般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管 理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门 将完工产品移送入库的流程及相关控制活动； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成 品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处 理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、 领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。
注册会计师审计第11章 生产与存货循环的审计含解析
注册会计师审计第11章生产与存货循环的审计含解析一、单项选择题1.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（）。
A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录2.（2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（）。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。
A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.如在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因C.如被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号D.注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据5.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（）。
A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是（）。
第十一章 生产与存货循环审计
第十一章生产与存货循环审计第49讲-生产与存货循环的审计、业务活动和相关内部控制?第三编·第十一章·生产与存货循环的审计?? 考情和方法? 考点和典题? 脉络和复习?考情和方法?平均考分4分/卷考题预测简答题、综合题实务强度实务性强复习方法教材中，本章内容量大、重点不突出，不建议考生首选自行阅读的学习方法，而是跟随课程来寻找重点与考点。
存货监盘，是本章最为重要的内容，同学们要全面、深入学习，并重视识记。
本章内容需要与风险评估、风险应对、会计估计的审计、关联方的审计等章节相联系，需要前后链接。
?考点和典题?第一节生产与存货循环的特点?第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制?一、计划和安排生产二、发出原材料三、生产产品四、核算产品成本五、产成品入库及储存六、发出产成品七、存货盘点八、计提存货跌价准备一、计划和安排生产关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定生产计划部门根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析，决定生产授权，并编制月度生产计划书和材料需求报告。
生产通知单月度生产计划书与生产成本和制造费用的“发生”认定相关。
根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
二、发出原材料关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定生产部门收到生产通知单后，在领料单上列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称，并经生产主管签字批准。
领料单领料登记簿与生产成本的“发生”、存货的“存在”和“完整性”认定相关。
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
三、生产产品关键控制活动主要单据与会计记录目标和相关认定生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。
产量和工时记录产量统计记录表生产统计报告入库单与生产成本的“准确性”认定相关。
-生产与存货循环审计PPT课件
❖ 生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试
（检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产 品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量或 其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单 位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价）
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ห้องสมุดไป่ตู้
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二、工薪的控制测试
❖ 选择若干月份工薪汇总表，对其进行复核、 授权批准检查、计算其合计数、账务处理
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❖ 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，是否归属 被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等。
❖ 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场 的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等，应与被审计单位 实施存货盘点的时间相协调
❖ 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点
❖ 存货的状况：观察被审计单位是否已经恰当 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
❖ 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末 截止是否正确；观察存货的验收入库地点和 装运出库地点以执行截止测试
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四、特殊情况的处理：（4点）
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对于存货项目的重要程度，注册会计师需要考 虑：
1. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在 联系
2. 各类存货（原材料、在产品和产成品）占存 货总数的比重
3. 各存放地存货占存货总数的比重
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被审计单位与存货实地盘点相关的充分内 部控制通常包括：
❖ 制定合理的存货盘点计划
❖ 确定合理的存货盘点程序
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1. 检查目的：确证被审计单位的盘点计划得到 适当的执行（控制测试）；证实被审计单位 的存货实物总额（实质性程序）
审计存货与生产循环审计
五、特殊情况处理 1.因存货性质和位置无法监盘
期末存货 = 期初存货 + 入库 - 出库 ①检查购货、生产等记录 ②检查日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证
(1)存货的特殊性质
①具体表现：a.存货涉及保密问题； b.存货系危害性物质。
②基本思路：通常需要信赖内部控制。
③审计程序：a.复核供产销记录； b.向相关第三方人员询证； c.其他替代审计程序。
《危险化学品安全管理条例》规定：环保部门 负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重 大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒 化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登 记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储 存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国 家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其 主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理 符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要 求，并对本单位危险化学品的安全负责。
（1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？
（2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。
（3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和 石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关 的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数 量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明 的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检 查。
第十一章 生产与存货循环的审计-涉及的主要凭证与会计记录
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：涉及的主要凭证与会计记录● 详细描述：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账例题：1.关于发出原材料环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的包括（）。
A.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单B.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账C.原材料出库单的连续编号控制与营业成本的发生认定相关D.原材料领用申请单，应经车间主任签字批准，生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。
原材料出库单的连续编号控制与存货和营业成本的完整性认定相关。
2.关于生产产品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的有（）。
A.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关B.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库C.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证D.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定相关。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
第十一章 生产与存货循环审计
保管人员与记录、批准
人员相互独立
存货保管人员与记录
（存货/存在、完整性；人员职务相分离
营业成本/发生、完整
询问和观察存货与
记录的接触控制以 及相应的批准程序
性）
6.账面存货与实际存货 定期核对相符
（计存价货 和分/存摊在；、完整性、定期进行存货盘点
营业成本/发生、完整 性、准确性）
询问和观察存货盘 点程序
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生产与存货循环的实质性程序
存货监盘作用（重点）
（一）总体要求（审计准则原文）
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对 存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如对注册会计师安全有威 胁的地点，教材P265第1段）；
2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘 点结果。
3对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查例如对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
第十六章 生产与存货循环审计
2019/6/4
1
主要内容
检查生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表的顺序编号 是否完整
（1）对成本实施分析程序； （2）将生产通知单、领发料凭证、 产量和工时记录、工薪费用分配表、 材料费用分配表，制造费用分配表 与成本明细账相核对
（实质性分析程序、细节测试的 “顺查”）
对存货实施监盘程序
2019/6/4
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
第十一章 生产与存货循环的审计练习 (学生)
第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。
A.生产计划部门决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产计划部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续2.下列关于生产与存货循环中的重大错报风险的说法中，错误的是（）。
A.存货实物可能不存在与存在认定相关B.存货的单位成本可能存在计算错报，影响存货的准确性、计价和分摊认定C.当被审计单位的产品种类较多，计量方法也各不相同时，可以考虑利用专家工作D.存货项目的可变现净值难以确定，影响存货的准确性认定3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。
A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列关于存货监盘计划的主要内容的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师结合被审计单位存货的数量、分布以及管理层的盘点计划确定存货监盘的范围B.存货监盘的时间包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间C.存货监盘计划的要点有注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题D.注册会计师需要重点关注盘点期间的存货移动5.在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中错误的是（）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据A公司存货收发制度确认6.在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当（）。
2020年CPA注会《审计》专项练习(十一)
2020年CPA注会《审计》专项练习（十一）第十一章生产与存货循环的审计【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。
A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
【单选题】甲公司关于生产与存货相关的内部控制中，不恰当的是（）。
A.生产计划部门开出一式两联的领料单，一联交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。
一般一式多联。
至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。
【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。
A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。
【多选题】下列有关存货监盘表述中，正确的有（）。
A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式D.在存货监盘过程中检查存货的目的是为了证实被审计单位的存货所有权『正确答案』ABC『答案解析』在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
注册会计师-审计-高频考点题-第十—章生产与存货循环的审计
注册会计师-审计-高频考点题-第十一章生产与存货循环的审计［单选题］1.下列有关生产与存货循环中的相关单据和会计记录的说法中，错误的是()。
A.生产指令又称生产任务通知单或生产通知单B.工(江南博哥)薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费C.存货货龄分析表对于管理具有保质期的存货尤其重要D.工序进程单属于领发料凭证正确答案：D参考解选项D属于产量和公式记录的相关凭证。
掌握“生产与存货循环的特点”知识点。
［单选题］2.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是()。
A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是证实存货存在、完整以及权利和义务认定的有效审计程序C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算正确答案：C参考解析：选项A不正确，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排；选项B不正确，存货监盘主要证实存在认定；选项D不正确，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
掌握“存货监盘计划的主要内容”知识点。
［单选题］3.针对存放在外地的存货，下列监盘计划中所列事项，错误的是()。
A.关注有无存货转移的情况B.向被审计单位的仓库人员询问C.关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库D.与管理层讨论纳入存货监盘计划的仓库正确答案：D参考解析：与管理层讨论监盘的仓库，会使得管理层预见存货监盘范围。
掌握“制定存货监盘计划应考虑的相关事项”知识点。
［单选题］4.注册会计师实施的下列审计程序中，错误的是()。
A.存货监盘结束前，取得已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号B.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长度、内部控制有效性等设计适当的审计程序C.由于煤炭销售企业的存货数量难以估计，所以在存货监盘结束前，注册会计师无需再次观察盘点现场D•如果可行，由第三方保管的存货，可以安排保管地的注册会计师实施监盘正确答案：C参考解析：存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
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第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
考情分析
一、历年考情概况
本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中非常重要，基本上每年必考。
本章主要对“存货的监盘”以客观题和简答题的形式进行考查。
考查监盘的基本程序和不同情况的处理。
在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
“存货的监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。
监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和不同情况的处理，有时会要求指出监盘计划或监盘过程存在哪些缺陷。
在风险分析中通常也会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的分析，与存货的减值错报风险相关。
另外“存货的计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。
要求考生针对上述知识点进行重点演练。
四、2014年教材主要变化
由原先的第15章调整至第11章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题
重点、难点讲解及典型例题
一、生产与存货循环的主要业务活动与控制测试
(一)主要业务活动
(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产成品→(销售循环)
(二)评估重大错报风险
注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。
当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。
(三)控制测试
(1)以内部控制目标为起点的控制测试。
注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。
如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。
(2)以风险为起点的控制测试。
【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。
二、存货审计
(一)存货监盘
1.存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师必须实施监盘程序。
存货监盘结果一核对一期末存货记录
存货监盘涉及的控制测试或实质性程序：
(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试;
(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;
(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
2.存货监盘的目标
存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。
注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，“一般还需要实施其他审计程序”。
3.存货监盘计划
4.存货监盘程序
(1)监盘程序。
评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘
【例题·单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是()。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识
【答案】D
【解析】选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。
(2)执行抽盘。
在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：
①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“准确性”;
②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“完整性”。
注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体事项进行处理。
(3)存货盘点范围。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
5.存货监盘结束时的工作
(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
(3)如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
掌握调节法：
①盘点日在结账目之前：(结账日)应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结账日之后：(结账日)应结存数=盘点数-增加数+减少数
(4)如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。
6.特殊情况的处理
(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行。
①如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
②如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师发表非无保留意见的报告。
(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现
场实施监盘。
如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(3)由第三方保管或控制的存货。
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
【链接】对于存货的监盘程序，可参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号一存货监盘》进行补充学习。
【例题·单选题】在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，甲注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是()。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.直接利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作
【答案】B
【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
(二)存货计价测试
监盘程序一般只能对存货的结存数量予以确认，为验证财务报表上期期末存货余额的正确与否，还必须对存货计价进行审计。
期末余额一期末数量(监盘)×单价(计价测试)
存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的“存货单位成本”是否正确所做的测试。
1.样本的选择
计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计
入存货汇总表的结存存货中选择。
选择样本时应着重选择“结存余额较大且价格变化比较频繁”的项目。
2.计价方法的确认
了解掌握被审计单位的存货计价方法外，关注计价方法在“同一会计年度内不得变动”的情况。
3.计价测试
(1)对存货价格的组成内容予以审核;
(2)对所选择的存货样本独立地进行计价测试;
(3)将测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表.分析形成差异的原因。
本章小结
在学习本章时，要求对监盘计划、监盘程序以及在不同情况下的处理程序要非常熟悉。
在风险分析中一般会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的问题，适当掌握存货计价方法的计算，掌握分析程序在生产与存货循环相关项目审计中的运用(计算和分析)是很有必要的。