浅谈资产减值准备

浅谈资产减值准备【摘要】：当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。

文章对我国现行资产减值准备存在的现状及问题进行了详细的分析，并提出了一些相关的建议和对策。

【关键词】：资产减值准备；可收回金额；建议及对策绪论减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。

企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

一、八项资产减值准备（一）坏账准备企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

（二）存货跌价准备企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

（三）短期投资跌价准备企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。

（四）长期投资跌价准备企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。

其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。

）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。

（五）委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。

（六）固定资产减值准备企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

（七）在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。

应当计提在建工程减值准备。

（八）无形资产减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

二、计提资产减值准备的必要性长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。

因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。

同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。

另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。

三、资产减值准备的确认（一）确认的标准主要分为永久性标准、可能性标准和经济性标准，我国采用永久性与经济性相结合的标准。

永久性标准不承认未来经济利益的波动，在实务中识别减值损失是永久性的还是暂时性的非常困难，给会计人员和管理当局带来不少麻烦；可能性标准主要采用资产账面价值直接与界限比较，在账面价值高于界限时确认资产减值的发生，并不关注账面价值高于界限发生的可能性；经济性标准引入了可收回金额的概念。

（二）确认时点新准则规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

”这体现了灵活性和原则性的统一，企业在年度终了或资产负债表日必须对有关资产按成本与市价孰低法计价，对可能发生的各项资产损失必须计提资产减值准备，而平时各会计期末则可检查或不检查是否发生了资产减值损失，也可计提或不计提资产减值准备，平时会计期末是否计提资产减值准备由企业根据具体情况自主决定。

（三）确认范围国际准则规定如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回金额。

如果不可能估计单个资产的可收回金额，则由企业确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。

与国际准则相比较，新准则没有采用产出现金单元的定义，而是结合我国实际情况采用了资产组和资产组组合的定义。

（四）确认方法由于内外因作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时。

应确认资产减值损失。

确认资产减值的方法有备抵法和直接冲销法。

我国目前采用备抵法，备抵法更体现披露目的，具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点。

但相对繁琐；而直接冲销法优缺点正好与备抵法相反。

四、资产减值准备的会计处理（一）存货跌价准备的处理。

对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。

这样处理，反映了生产的实际成本，可据此考核生产部门的业绩。

账务处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”，贷记“原材料”等。

对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理，待期末，一并调整入“制造费用”，再按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，分录为借记“存货跌价准备”，贷“制造费用”。

（二）无形资产减值准备的处理。

新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的：当无形资产因某种原因，“已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记‘管理费用’科目，贷记‘无形资产’科目”。

而无形资产发生减值时，则将减值计入“营业外支出、计提的无形资产减值准备”科目。

可见，对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。

笔者认为，无形资产摊销，属于无形资产均衡减值，应列作“管理费用”科目。

而无形资产部分减值和全部减值作相同处理，列作“营业外支出”比较妥当。

这样，可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来，并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。

（三）长期股权投资减值准备的处理。

根据企业会计制度，长期投资减值准备应记入投资收益，但有一点值得注意，在会计实务中，如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备项目时，计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目，不足冲减的部分确认为当期投资损失，而并非全额记入投资收益。

当长期投资的价值得以恢复，则应先计入投资收益，冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。

五、资产减值准备中存在的问题及相关分析《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。

但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。

其具体问题如下：（一）资产减值准备的计提时间未作统一规定我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。

然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。

如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

（二）计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定《企业会计制度》制度规定：“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。

”但在实际操作时，存在如下问题：计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理。

这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。

（三）资产减值准备的基础难以确定1、资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。

2、资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。

3、资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。

六、资产减值准备的改进意见资产减值准备是一把“双刃剑”。

新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。

但该规定并未能完全封死。

上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。

鉴于此，提出以下建议：（一）转变对资产减值准备计提的认识新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。

然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。

许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。

企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。

还有人认为，可以用计提折旧来代替计提资产减值准备。

因而，转变这种不正确地认识也是当务之急。

（二）建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制，同时减值准备占净资产比例高的公司它们有可能在2006年将跌价准备冲回，进行盈余管理。