【会计知识点】同一控制下控股合并

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同一控制控股合并账务处理

全文共四篇示例，供读者参考

第一篇示例：

同一控制控股合并账务处理

同一控制控股合并账务处理，是指两个或多个企业在合并过程中，其中一个企业对另一个企业具有决定性权力，从而形成同一控制控股

的情形。在这种情况下，必须采取特定的会计处理方法来处理合并后

的账务。

合并是指两个或多个企业以合并方式整合为一个统一的企业实体

的过程。在合并中，关键的问题之一是如何处理合并后的账务，包括

资产、负债、所有者权益、收入和费用等方面。在同一控制控股合并中，由于控制企业对被控制企业具有决定性权力，因此需要特殊的会

计处理方法。

在同一控制控股合并中，控制企业需要根据会计准则要求，选择

合适的会计处理方法。根据现行会计准则，同一控制控股合并的会计

处理方法有两种：购买法和合并法。购买法是指控制企业以购买被控

制企业的股权或其他权益的方式进行合并，合并后形成一个整体的会

计实体。合并法是指两个或多个企业通过交换股权或其他权益，共同

成立一个新的企业实体，合并后形成一个整体的会计实体。

在同一控制控股合并中，选择合适的会计处理方法至关重要。购买法和合并法各有其优缺点，控制企业需要根据具体情况权衡利弊，选择合适的会计处理方法。购买法适用于控制企业以在市场上购买被控制企业的股权或其他权益的方式进行合并的情况，适用范围比较广泛。合并法适用于两个或多个企业通过交换股权或其他权益，共同成立一个新的企业实体进行合并的情况，适用范围相对狭窄。

无论是选择购买法还是合并法，控制企业在同一控制控股合并后均需要进行相应的会计处理。根据会计准则要求，控制企业需要将被控制企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目纳入自己的会计报表中，并按照购买法或合并法的要求进行确认和计量。同时，控制企业还需要对合并后的所有者权益进行重新调整，确保合并后的会计报表准确、清晰地反映了整体的财务状况和经营成果。

第25讲_同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(1)

第二节长期股权投资的初始计量

三、对子公司投资的初始计量

（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

1.长期股权投资的初始投资成本的确定

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立

合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例

（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成

合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕：

根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？

答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。

同一控制下企业合并的会计处理实例讲解

同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。

（一）同一控制下的控股合并

【例1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司在合并日应进行的会计处理为：

借：长期股权投资50 000 000

贷：股本15 000 000

资本公积35 000 000

A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：

借：股本 1 500

资本公积500

盈余公积1000

未分配利润 2 000

贷：长期股权投资 5 000

对留存收益调整分录如下：

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：资本公积30 000 000

贷：盈余公积10 000 000

未分配利润20 000 000

（二）同一控制下的吸收合并

【例2】20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P 公司、S公司资产、负债情况如下表所示。

同一控制下企业合并会计处理

（一）同一控制下控股合并的会计处理

1、个别报表的会计处理

借：长期股权投资（被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值*母公司持股比例）

应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：银行存款、股本

资本公积-股本溢价（或借记）

2、合并财务报表的会计处理

（1）合并资产负债表

被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用会计政策会计期间不同的,应当按照合并方会计政策会计期间对被合并方资产、负债经调整后的账面价值确定）。这里的账面价值是指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照“合并财务报表”有关原则进行抵消。

企业会计准则解释第6号（定稿）规定：在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：

会计经验：同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理

（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资

1.长期股权投资的初始投资成本的确定

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本

公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

同一控制下企业合并的会计核算

同⼀控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀或相同的多⽅最终控制，且该控制并⾮暂时性的企业合并。通常情况下，同⼀企业集团内部⼦公司之间、母⼦公司之间的合并属于同⼀控制下的企业合并。同⼀控制下的企业合并，在合并⽇取得对其他参与合并企业控制权的⼀⽅为合并⽅，参与合并的其他企业为被合并⽅。合并⽇，是指合并⽅实际取得对被合并⽅控制权的⽇期。《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同⼀控制下企业合并的会计核算，是按照吸收合并和控股合并两种⽅式分别进⾏核算。

吸收合并的会计核算

在同⼀控制下的企业吸收合并中，合并⽅取得的资产和负债，应当按照合并⽇资产和负债在被合并⽅的账⾯价值计量，合并⽅取得的净资产账⾯价值与⽀付的合并对价账⾯价值（或发⾏股份⾯值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。如果同⼀控制下的企业合并中，被合并⽅采⽤的会计政策与合并⽅不⼀致，合并⽅在合并⽇应当按照本企业会计政策对被合并⽅的财务报表相关项⽬进⾏调整，在此基础上按照同⼀控制下的企业合并的相关规定进⾏会计处理。

【例1】甲、⼄公司同为胜利集团内的两个全资⼦公司，于2008年1⽉31⽇，甲公司对⼄公司进⾏合并，增发100万股普通股，每股⾯值为1元，市价为3.5元，并于当⽇取得对⼄公司100%的股权。⾃该⽇开始，甲公司能够对⼄公司的净资产实施控制。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为胜利集团最终控制。

合并前，⼄公司的资产账⾯价值合计2885000元，其中：库存商品500000元，增值税进项税额85000元，长期股权投资600000元，固定资产1300000元，累计折旧300000元，⽆形资产900000元，累计摊销200000元。负债合计980000元，其中：短期借款200000元，应付账款360000元，长期借款420000元。所有者权益1820000元，其中：实收资本1000000元，资本公积400000元，盈余公积300000元，未分配利润120000元。

同一控制下企业合并业务要点归纳

“ 同一控制下企业合并业务要点归纳

近年来，集团公司频繁以资产重组推进内部资源整合，在审计过程中，少不了遇到形形色色的股权划转与企业合并业务，由于准则对同一控制下企业合并业务的界定以及相关会

计处理只是做原则导向，相关讲解案例也未能面面俱到，如不能很好的理解、掌握同一控制

下企业合并的性质、特点与成立条件，实务中也就无法对企业合并业务的类别作为准确的判

断，因此可能采用了不正确的会计处理方法，从而导致财务报表重大错报风险。为此，同

一控制下企业合并业务要点归纳”将从以下 5 个方面为大家进行讲解，希望各位能从中得到

更深该的体会。

①实施最终控制的一方或相同的多方

②同一自然人控制下的企业合并

③同受国家控制的企业之间发生的合并

④控制并非暂时性

⑤同一控制下企业合并恢复留存收益的最早起点

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。《企业会计准则第 20 号——企业合并》第五条规定,，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多

方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制是将企业并购业务

定性为同一控制下企业合并的一个大前提，所以，我们必须对实施最终控制的一方或相同

的多方有充分的认识，需要明确界定哪些主体可以作为准则中提及的最终控制方，相关

的多方是指什么？从而为正确划分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并业务，打

下良好的基础。

（一）何为最终控制的一方或相同的多方

《企业会计准则第 20 号——企业合并》解释中则有如下描述：

同一企业合并控制的会计处理是怎样的

同⼀企业合并控制的会计处理是怎样的

⼀个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。两个以上公司合并设⽴⼀个新的公司为新设合并，合并各⽅解散。同⼀企业合并控制的会计处理是怎样的？下⾯店铺⼩编整理了以下内容为您解答，希望对您有所帮助。

同⼀企业合并控制的会计处理是怎样的

同⼀企业合并控制的会计处理：

⼀、同⼀控制下的控股合并

1.长期股权投资的确认和计量

借：长期股权投资(合并⽇于享有被合并⽅相对于最终控制⽅⽽⾔的账⾯价值的份额)

应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利)

贷：有关资产、负债(⽀付的合并对价的账⾯价值)

股本(发⾏股票⾯值总额)

资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)

2.合并⽇合并财务报表的编制

(1)合并资产负债表

(2)合并利润表

合并⽅在编制合并⽇的合并利润表时，应包含合并⽅及被合并⽅⾃合并当期期初⾄合并⽇实现的净利润，双⽅在当期发⽣的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进⾏抵销。

(3)合并现⾦流量表

合并⽇合并现⾦流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。

⼆、同⼀控制下的吸收合并

借：资产(被合并⽅账⾯价值)

资本公积(资本溢价或股本溢价)(不⾜冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)

贷：负债(被合并⽅账⾯价值)

资产(合并⽅⾮现⾦资产账⾯价值)

银⾏存款

股本

资本公积(资本溢价或股本溢价)

三、合并⽅为进⾏同⼀控制企业合并发⽣的有关费⽤的处理

1.合并⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，包括为进⾏企业合并⽽⽀付的审计费⽤、资产评估费⽤、法律咨询费⽤等，应当于发⽣时计⼊当期损益。

2.为企业合并发⾏的债券或承担其他债务⽀付的⼿续费、佣⾦等，应当计⼊所发⾏债券及其他债务的初始计量⾦额。企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等费⽤，应当抵减权益性证券溢价收⼊，溢价收⼊不⾜冲减的，冲减留存收益。

同一控制下控股合并与吸收合并比较

——以中粮地产和华北制药为例

一、同一控制下的控股合并——中粮地产收购加来

2010年11月30日，中粮地产（集团）股份（以下简称“中粮地产”）完成了对万良企业管理咨询（以下简称万良）持有的加来房地产开发（以下简称“加来”）51%股权的收购。合并双方的最终控制人均为中粮集团股份（以下简称“中粮集团”）。截至此项收购前，中粮集团已经陆续将天泉置业、鹏源房地产开发多个地产项目转让给中粮地产，同时将旗下6个房地产项目交由中粮地产托管。中粮集团的一系列举措在履行了其在股权分置改革及2007年配股时做出的“防止同业竞争”的承诺的同时，显示了将中粮地产打造为中粮集团的住宅地产综合业务平台的决心和气魄！

（一）最终控制人——中粮集团

中粮集团（简称“中粮”、“中粮集团”，英文简称COFCO）于1952年在成立，是一家国务院国有资产监督管理委员会直属的国有独资公司，是中央政府直接管理的53家国有重要骨干企业之一。综观中粮的业务围，目前主要是三大主业：食品加工与制造；粮油、食品贸易，粮油糖期货及物流；保险、酒店、房地产开发经营，整个中粮已形成了以粮油食品加工业为主体，兼顾相关行业的发展格局。房地产开发业务是中粮集团的三大主营业务之一。

（二）合并方——中粮地产

中粮地产（集团）股份（股票代码为000031）是由市宝安区城建发展公司经改制于1993年成立的公众股份公司。目前，中粮地产形成了以房地产为基础，以工业为依托的发展格局。中粮地产的控股股东为中粮集团，中粮集团持有中粮地产918,665,014股流通股，总持股比例达50.65%。中粮地产与万良企业管理咨询公司等12家公司同受中粮集团最终控制。截至2010年年底，中粮地产旗下共有28家子公司，9家公司。

同一控制下的控股合并条件下合并财务报表的编制

课程名称。高级会计学

姓名。

系别。财会系

专业。财务管理

班级

指导老师

论文评分

2015年12月3日

摘要：《财会通讯》2012年6上（总第564期）刊登了禹海洋同志＂基于购买法和权益结合法的合并财务报表编制研究＂的文章（以下简称《禹文》）。《禹文》通过例题,分别非同一控制下的控股合并、同一控制下的控股合并情况,编制了控股权取得日、控股权取得日后第一年及控股权取得日后第二年的合并抵销分录,笔者通过认真研读后,发现《禹文》存在若干不妥之处,本文将对《禹文》的不妥之处提出异议并以《禹文》例题为例，进行合并抵销分录的编制。

本文着重探讨了《企业会计准则》中关于企业合并及合并财务报表的有关规定在具体实施过程中一些实际问题的解决办法,分别介绍了企业在同一控制下的合并和非同一控制下合并中特殊情况下编制合并财务报表的处理：在连续编制报表时,长期投资和权益的抵消;对于同一控制下企业合并中被合并企业合并前未分配利润是否需要调整＂期初未分配利润＂;反向购买的业务中如何编制合并报表等。

一、同一控制下的控股合并涉及留存收益还原的问题 1.编制合并日合并财务报表时.根据《企业会计准则第20号--企业合并》(以下简称《企业合并准则》)的规定:在编制合并日合并资产负债表时,在抵销了合并方对被合并方的长期股权投资和其享有被合并方账面所有

者权益的份额后,需要做分录:借记"资本公积--资本溢价(或股本溢价,下同)"项目,贷记"盈余公积"和"未分配利润"项目,以合并方合并日会计报表的"资本公积--资本溢价"科目余额(即确认了企业合并形成的长期股权投资后,合并方"资本公积--资本溢价"科目的账面余额)为限将合并方享有的被合并方在合并前实现的留存收益进行还原.这种还原是基于我们遵循"视同被合并方自最终控制方对企业合并各方开始实施控制时起,一直在合并方的控制之下"的原则进行的还原,但笔者认为还原的具体处理有待进一步探讨.

同一控制下的企业合并会计分录

控股公司下的企业合并会计分录在控制公司的管理下，企业之间进行合并的情形时，需要记录一组会计分录。该会计分录是为了记录合并专用。下面是企业合并会计分录的详细介绍：

1. 如果合并前的企业以发行股票为代价进行的合并，那么控股公司需要按照发行股票的市价值计算作为对价，并在合并后的资产负债表中将股票的差额记录为合并溢价，即：

借：合并溢价

贷：股票资本

2. 通过现金或其他资产进行的合并也需要记录会计分录，此时控股公司需要将支付的资产或现金记录为对价金额，并将支付金额减去合并前企业的净资产，如下所示：

借：合并净资产

贷：支付金额

借：合并溢价

贷：支付金额-净资产

3. 另外，合并后的企业应根据当期的收入，利润等计算设置好应收与应付。当有应收与应付时，则需要录入以下会计分录：借：合并应收款项

贷：合并应付款项

以上是企业合并时的会计分录，希望您可以对此有所了解，便于以后工作的开展与实施！

控股合并会计处理同一控制下控股合并合并日会计处理探析

控股合并会计处理同一控制下控股合并合

并日会计处理探析

【摘要】近年来，

我国美国市场资本市场上的企业合并业务越来越频繁，如何对随之企

业的合并业务进行会计处理也逐渐成为理论界和实务界共同关注的话题。《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为新设合并、分立吸收合并与控股合并三种类型，在控股会计手法下又分为同一控

制与非同一控制下的合并处理。其中，同一控制下控股合并合并日支

配的财务会计处理较难理解，文章从实践中总结出一种较易理解且便

于运用的方法，并就该方法成功进行阐述。

【关键词】同一控制；控股合并；合并日

同一控制下的控股合并中曾，合并方在合并日的会计处理涉

及两方面：方合并方因该合并事项对被合并一是形成的长期股权投资

的确认和计量问题；二是合并日合并报表的编成。

以支付现金、非现金资产方式进行控股的会计处理较为简单，所以在此本文只讨论以发行股票方式实现控股合并的情况。

例1：H、N分别为A公司控制下让的两家子公司，H公司于2012年3月1日以发行股票的方式自母公司A处取得100%的股权，合

并后N公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日H公司和N科弓

果子公司的简略资产负债表如表1。

（1）假定H公司发行70万股股票（每股面值1元）作为合

并担保人取得了N公司100%的股权；

（2）假定H公司发行90万股股票（每股面值1元）作为合

并担保人取得了N公司100%的股权。

试确定H公司在2012年3月1日的会计处理。

分析：

（1）此项合并可以看作是H公司目前在资本市场上发行70

定向增发股票交换得到N公司所有的股票。由于N深交所的账面价值

CPA会计专题讲解之同一控制下企业合并

专题讲解：同一控制下企业合并

同一控制——控股合并

1.概述

同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易。从集团的角度理解，集团内部的企业合并并没有增加集团的总体价值，那么资产、负债强调一个账面价值是符合集团会计处理精神的。

所以对于控股合并，长期股权投资应该是按照被合并方的所有者权益的份额入账；而对于吸收合并而言按照资产、负债等的账面价值入账。正是处于这样的考虑，合并方为企业合并发生的相关税费等计入企业当期损益；如果是发行债券、股票等方式发生的相关税费，影响的是债券和股票的初始入账价值，不影响长期股权投资的入账价值。

2.初始计量原则

长期股权投资按照取得被合并方的所有者权益的份额入账，也就是内部交易不增加集团的可辨认净资产。

合并方付出的非货币性资产按照账面价值结转，产生的相关税费确认为合并成本，但不计入长期股权投资的入账价值。

为合并发生的相关税费计入当期损益；为发行债券、股票发生的税费作为发行债券、股票的初始入账金额的调整处理，不影响企业的合并成本，债券、股票的相关交易费用影响的是债券利息调整和股票形成的资本公积－股本溢价。

3.初始计量会计处理

例题1、正保公司07年初投资集团内乙公司取得80％股权，被投资单位所有者权益为1500万。正保公司为合并付出银行存款500万；发行债券500万，当日债券公允价值450万，支付相关税费50万；定向发行股票面值150万，公允价值300万，支付相关税费50万；另外正保公司为企业合并支付评估费等相关税费100万。分录如下：

会计实务：同一控制下的企业合并的会计处理

同一控制下的企业合并的会计处理

一、同一控制下的控股合并

1、长期股权投资的确认和计量

借：长期股权投资（合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）

股本（发行股票面值总额）

资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）

2、合并日合并财务报表的编制

（1）合并资产负债表

如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消?

①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。

②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。为简化，假

定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。

③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。为简化，假定S 公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%（即净资产的80%）。在合并财务报表中，S公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消，并同时确认少数股东权益。

2.第24章同一控制下企业合并处理原则

二、同一控制下企业合并的会计处理

同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

（一）同一控制下企业合并的处理原则

同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：

1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。即按原有资产、负债确认。

2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。即按原账面价值计量。

在确定合并中取得各项资产、负债的入账价值时，应予注意的是，被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。

3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。即集团内的并购不能因为并购本身产生利润，否则，就可以通过并购调节利润了。4．对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。即为了评价业绩，应该将被抵销的留存收益予以恢复，因为留存收益表示了历史业绩，留存收益越大，说明业绩越好。

同一控制下控股合并的会计处理

在同一控制下的控股合并是指母公司对其已经控制的子公司进行合并。在这种情况下，母公司是决定合并的主导方，因为它们已经控制子公司。当母公司决定合并时，会计师需

要考虑不同的会计处理方式来确认这种交易的影响和效果。

第一种处理方式是“合并会计处理”（Consolidation Accounting），在这种情况下，母公司将其财务报表的各个账户中的相关数字捆绑在一起，并根据权益法计量合并后的资

产和负债的份额。这样，母公司就可以开始按照新的所有权结构进行会计处理。每个合并

参与者的最终会计状态将被反映在母公司的财务报表中，这也就提供给投资者一个公司实

际运营和财务状况的清晰和准确的图片。

第二种处理方式是使用“购买会计处理”（Purchase Accounting），这种方法是在同样是控制下的控股合并中进行的。在这种情况下，母公司实际上是按照市场价值收购了其

子公司。也就是说，母公司需要为子公司支付正在进行的此类合并的市场价值。然后，母

公司将其子公司的报表合并到自己的财务报表中。

有一个关键的区别值得注意，那就是这两种方法的计算差异将导致不同类型的财务报表。使用合并会计处理法的会计处理方式，母公司将所有权结构捆绑在一起，这会使子公

司不再存在于财务报表中独立，相反，财务报表将显示合并后的公司。使用购买会计的处

理方式和处理方法，母公司需要对子公司进行评估，以确定其市场价值。在估值完成之后，母公司将选择所代表的资产和负债纳入财务报表中。

同时，控股合并的会计处理涉及到复杂的会计要求和准则。会计师需要确保在控制下

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