采购与付款循环审计(ppt 61页)
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第二章-采购与付款循环审计PPT课件
16
主要 业务活动 1．请购商 品和劳务 2．编制订 购单
3．验收商 品
4．储存已 验收的商 品存货 5．编制付 款凭单
各环节的 负责部门 仓库、其 他部门 采购部门
验收部门
仓库部门
应付凭单 部门
各环节涉及 的凭证记录
应当采取 的控制措施
影响的管理 当局认定
请购单
（不连续编号） 存在或发生 授权批准
商品验收后，如果交付使用部门使用，则由使用部门 进行日常的维护保养。
部门：
入库单
编号：
日期：
品名 规格 计量单位 入库数量 单价 金额
主管：
经办人：
10
5、编制付款凭单。
购货发票
核对
核对
订购单
验收单
编写付款凭单
11
6、记录资产和负债。 会计部门需做以下三项工作：
(1)核对购货发票、验收单和订购单的内容是否一致； (2)验证购货发票金额的正确性； (3)记录购货业务。 ①编制记账凭证； ②登记明细账； ③登记总账。
各环节的 负责部门 仓库、其 他部门 采购部门
验收部门
仓库部门
应付凭单 部门
各环节涉及 的凭证记录
应采取 的控制措施
应取的控制 测试
请购单
授权批准
检查授权和批 准
订购单
订购单预先编号按 抽查订购单连 事先批准的请购单 续编号情况。 来编制(一式四联)
验收单
将商品和订购单核 检查验收单后
对；
附单证；实地
第二章 采购与付款循环审计
1
学习目标
▪ 理解采购与付款循环的主要业务活动及凭 证和记录。
▪ 掌握采购与付款循环的内部控制及测试。 ▪ 重点掌握该循环涉及的报表项目的审计目
主要 业务活动 1．请购商 品和劳务 2．编制订 购单
3．验收商 品
4．储存已 验收的商 品存货 5．编制付 款凭单
各环节的 负责部门 仓库、其 他部门 采购部门
验收部门
仓库部门
应付凭单 部门
各环节涉及 的凭证记录
应当采取 的控制措施
影响的管理 当局认定
请购单
（不连续编号） 存在或发生 授权批准
商品验收后，如果交付使用部门使用，则由使用部门 进行日常的维护保养。
部门：
入库单
编号：
日期：
品名 规格 计量单位 入库数量 单价 金额
主管：
经办人：
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5、编制付款凭单。
购货发票
核对
核对
订购单
验收单
编写付款凭单
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6、记录资产和负债。 会计部门需做以下三项工作：
(1)核对购货发票、验收单和订购单的内容是否一致； (2)验证购货发票金额的正确性； (3)记录购货业务。 ①编制记账凭证； ②登记明细账； ③登记总账。
各环节的 负责部门 仓库、其 他部门 采购部门
验收部门
仓库部门
应付凭单 部门
各环节涉及 的凭证记录
应采取 的控制措施
应取的控制 测试
请购单
授权批准
检查授权和批 准
订购单
订购单预先编号按 抽查订购单连 事先批准的请购单 续编号情况。 来编制(一式四联)
验收单
将商品和订购单核 检查验收单后
对；
附单证；实地
第二章 采购与付款循环审计
1
学习目标
▪ 理解采购与付款循环的主要业务活动及凭 证和记录。
▪ 掌握采购与付款循环的内部控制及测试。 ▪ 重点掌握该循环涉及的报表项目的审计目
采购与付款循环审计 (PPT 61张)
例10-2 审计人员对A厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现 下列问题： （1）上年9月购入专用设备一台，买价300000元，共发生运杂费2500元和 设备安装费2500元。购买设备价款计入固定资产原值，运杂费、设备安 装费都计入管理费用。该专用设备于该年9月份投入使用（预计净残值为 0，采用直线法折旧，年折旧率为10%）。 （2）发现上年度经批准出售车床一台，原价58000元，已累计提取折旧 12800元，净值45200元，出售所得价款35000元，该厂的会计处理为： 借：银行存款 35000 贷：营业外收入 35000 借：累计折旧 12800 营业外支出 45200 贷：固定资产 58000 要求:根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，并根据审计结果，分别编 制调整分录。
例题10-1 注册会计师对开宇公司进行审计时，决定对 其下列四个明细账户进行函证。
注册会计师应选择哪家公司进行函证，并分析理由。
注册会计师在选择应付账款函证公司时应选择下 述公司 ① 乙公司，原因为乙公司在资产负债表日应付 账款金额虽然为零，但为企业该年度重要供货 人，注册会计师应对其应付账款进行函证，核 实是否开宇公司对乙公司所有欠款都已付清。 ② 丁公司，原因为丁公司为开宇公司欠款金额 较大的债权人。
10.1.1 主要业务活动 1. 请购商品 2. 编制订购单 3. 验收商品 4. 储存已验收的商品存货 5. 编制付款凭单 6. 确认与记录负债 7. 付款 8. 记录现金、银行存款支出
10.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1．请购单 2. 订购单 3. 验收单 4. 卖方发票 5. 付款凭单 6. 转账凭证 7. 付款凭证 8. 应付账款明细账 9. 材料采购明细账 10. 卖方对账单
2. 授权审批 企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准 制度： （1）明确审批人对采购与付款业务的授权审批方式、 权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得越权 审批。 （2）明确经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授 权的机构和人员办理采购与付款业务。 （3）对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。 （4）加强对请购手续、采购订单、验收证明、入库凭 证、采购发票等的管理和相互核对工作。
采购与付款循环审计参考PPT
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
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7. 付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到 期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算 方式为例，编制和签署支票的有关控制包括： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付 款凭单的总额的一致性。 （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支 票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都 附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票 受款人姓名和金额与凭单内容的一致。
3
• (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录 或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编 号。
• (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无 法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数 量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票 等与付款凭单一起交会计部。
• (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材 料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司 采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账 户名称。
（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照 此凭单要求付款。
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6. 确认与记录负债 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达 会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账 户分类的适当性，通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立 检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭 单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭 单档案中的总金额是否一致。
注会第十六章采购与付款循环的审计PPT课件
3).计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比 率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体 的合理性；
4).分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款
增减变动的合理性。
11
注册会计师审计
函证应付账款
1.函证必要性 1）一般情况下，并不必须函证应付账款：函 证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册 会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应 付账款的余额。 2）函证应付账款情形：如果控制风险较高， 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处 于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
3
注册会计师审计
采购与付款交易不相容岗位包括
(1)请购与审批； (2)询价与确定供应商； (3)采购合同的订立与审批； (4)采购、验收、会计记录； (5)付款审批与付款执行。
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注册会计师审计
采购交的截止测试
①选择已记录采购的样本，检查相关的 商品验收单，保证交易已计入正确的会 计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码 并审查代码报告，以检测记录在本会计 期间的验收单是否存在更大的顺序号码， 或因采购交易被漏记或错计入下一会计 期间而在本期遗漏的顺序号码。
注册会计师审计
第十六章 采购与付款循环的审计
1
注册会计师审计
编号
编号
请购单(仓库或其他部门请购) → 订购单（采购部门）→ 验收单→ 储存验收商品
记录现金、银行存款支出 ← 付款 ← 确认与记录负债 ← 编制付款凭证
编号 ① ②③④ ⑤ 询购单→订购单→验收单→购货发票→付款凭单
报表←总账←明细账←记账凭证 ⑨⑧ ⑦ ⑥
2
注册会计师审计
了解应付凭单部门编制付款凭单 情况
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
八采购与付款循环审计ppt课件
【例】KY公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除价 格是主要的考虑因素之外，更为重要的是对原材料的质量 要求。当KY公司生产所需的原材料需采购时，在原材料市 场价格有较大变动或购买新的原材料品种，采购部门需重 新确定供应商时，是通过招投标方式进行的。首先从采购 部门建立的供应商档案中确定参加招投标会议的供应商 （供应商必须是经国家药品食品监督管理局验收合格后颁 发药品生产许可证的企业，这样的供应商生产的原材料应 该符合国家医药行业的质量标准），通过比较产品性价比 确定几家供应商，由KY公司的检验部门对待选供应商的原 材料样本进行检验，KY公司除执行国家医药行业的质量标 准外，也制定了本公司的质量标准，经检验后，
该公司内部控制的可取之处： 首先，KY公司在采购原材料过程中按照请购、审批、采购、
验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务； 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式确
定、供应商选择、验收程序等作出了明确规定，确保采购 过程的透明化； 第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、 供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与 比质比价的程序； 第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购 文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、
第二节 采购与付款循环的内控测试
采购部门从中确定质优价廉的供应商。采购部门与供应商 签定购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽 检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并 出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货 发票后登记明细帐；采购部门制定用款计划，财务部门根 据用款计划筹备资金付款。
第八章 采购与付款循环审计
了解该循环的业务活动和凭证、 记录； 熟悉该循环的内部控制及控制测 试； 掌握应付账款、固定资产等的实 质性测试程序。
该公司内部控制的可取之处： 首先，KY公司在采购原材料过程中按照请购、审批、采购、
验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务； 第二，建立了采购与验收环节的管理制度，对采购方式确
定、供应商选择、验收程序等作出了明确规定，确保采购 过程的透明化； 第三，建立了供应商档案，充分了解和掌握供应商的信誉、 供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与 比质比价的程序； 第四，根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购 文件，由独立的验收部门对所购物品的品种、规格、
第二节 采购与付款循环的内控测试
采购部门从中确定质优价廉的供应商。采购部门与供应商 签定购买合同；购买的原材料到达后再经检验部门进行抽 检，出具检验单；仓库保管部门对数量、品种进行检验并 出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货 发票后登记明细帐；采购部门制定用款计划，财务部门根 据用款计划筹备资金付款。
第八章 采购与付款循环审计
了解该循环的业务活动和凭证、 记录； 熟悉该循环的内部控制及控制测 试； 掌握应付账款、固定资产等的实 质性测试程序。
《审计学》采购与付款循环审计 ppt课件
审计人员通过了解该业务循环的特点及
内部控制，进行控制测试，分析和评价审计
风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的
实质性测试。
PPT课件
5
11.1概述
11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会 计记录
请购单、订购单、 订货合同、验收 单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付 款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存 款日记账、材料采购明细账和总账等。
PPT课件
8
11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.1采购循环的内部控制
适当的职责分离
信息传递程序控制
授权程序 文件和记录的使用 独立检查
实物控制
PPT课件
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11.2采购与付款循环的内部控制
11.2.2付款循环的内部控制
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的 付款业务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、 合法性及合规性。
核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。
PPT课件
15
11.3采购与付款循环的控制测试
11.3.2 付款循环的控制测试
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测 试付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情 况。
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其付款的依据是否 正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有 关现金折扣的处理是否符合规定。
PPT课件
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11.2采购与付款循环的内部控制
固定资产内部控制的有关制度
固定资产预算
授权批准
账簿记录
职责分工
区分资本性支出和收益性支出
固定资产的处置
固定资产的定期盘点
购货与付款循环审计powerpoint61页.pptx
第2节 购货与付款循环的控制测试
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
⒊订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。⒋验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。⒌应付账款的控制。⒍付款控制。⑴支票准备。⑵支付。⑶会计处理。
案例分析题
⒊空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。⒋欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？
第1节 购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动⒈请购商品。⒉编制订购单。⒊验收商品。⒋储存已验收的商品存货。⒌编制付款凭单。⒍付款。⒎会计记录。
第2节 购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制⒈职责分离控制。⒉请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。⑴原材料或零配件购进。⑵临时性物品的购进。⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。
案例分析题
【解答】⒈该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。⒉第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。⒊第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。⒋第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。
采购与付款循环审计幻灯片PPT
〔7〕检查应付账款长期挂账的原因，注 意其是否可能发生呆账收益。
〔8〕对于用非记账本位币结算的应付账 款，检查其采用的折算汇率是否正确。
〔9〕验明应付账款在资产负债表上的披 露是否恰当。
例如： 2000年初，审计人员在审查友谊公 司“主营业务收入〞账户时，通过分析性 复核发现公司1999年末产品销售收入下滑 幅度较大，但据审计人员了解公司下半年 销售正值旺季，为什么会出现这种异常情 况呢?审计人员疑心该单位利用“应付账款 〞账户隐匿收入。
〔4〕查找未入账的应付账款。
为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有 无成心漏计应付账款。
①检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购 货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；
②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间 是否正确；
③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的 相应凭证，确认其入账时间是否正确。
〔3〕函证应付账款。
①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未 记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证 实应付账款的余额。
②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经 济困难阶段，那么应进展应付账款的函证。
思考题
1、在初次审计A公司的财务报表时，你决定函证 局部应付账款。下表列示的是你正考虑的应付账 款明细账户。
购货与付款循环固有风险较高，应作为审计重点。
1、购货预付款交易是财务报表重要错报的来源；
2、交易量大；
3、可能发生未授权的采购和现金支出；
4、已购置的资产可能被侵吞、滥用；
5、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的问题。
第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
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依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、 “权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
控制措施：
▪ 1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 。
▪ ２．确定供应商发票计算的正确性。
▪ 3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购 单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易 对象的不同而不同。
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以 编制有关记账凭证和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性； （3）定期核对记账凭证日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性 （4）会计入员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日
凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单 部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
2．固定资产实质性测试程序； 3．累计折旧的实质性测试程序。 教学难点： 1. 有关应付账款的审计； 2. 有关固定资产的审计。
第一节 采购与付款循环的特性
一、采购与付款循环涉及的主要业务活动和内部控制要点
职责分离
职责分离
授权 职责分离
职责分离
实物控制 定期核对
授权
第一节 采购与付款循环的特性
（一）请购商品和劳务
▪ 认定：与发生认定和完整性认定有关
第一节 采购与付款循环的特性
(七)、付款
▪ 部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。） ▪ 凭证：支票等 ▪ 控制措施:1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款
凭单的总额的一致性。 2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附
储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存 货。 ▪ 认定：与存货存在认定相关
第一节 采购与付款循环的特性
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
▪ 部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） ▪ 凭证：付款凭单，也叫付款通知书、付款单。 ▪ 控制措施：（见后） ▪ 认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了
(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预 先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
(3)让仓库部门签字确认收货（收条）
▪ 认定：验收单：交易或相关负债存在和发生
检查验收单的顺序：交易完整性有关
第一节 采购与付款循环的特性
（三）储存已验收的商品存货
了解验收部门编制验收单的情况
▪ 部门：仓储部门 ▪ 凭证：入库单 ▪ 控制措施:
▪ 解决问题（学习实务）的思路：
“夺宝之路” 任务
资源
方法
如：销售与收款业务循环审计的学习过程
1.明确任务：按审计目标审计销售与收款业务 2.了解资源：销售与收款循环的基本业务情况
相关凭证（证、帐） 内部控制情况 3.运用方法：内部控制测试 实质性测试 4.获得结论，解决问题。
任务与资源：
被审计单位 业务情况
应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确 入账。 ▪ 认定:和完整性有关
第一节 采购与付款循环的特性
（三）验收商品
了解验收部门编制验收单的情况
▪ 部门：验收部门 ▪ 凭证：验收单（注意传递的过程） ▪ 控制措施:
(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符， 然后再盘点 商品并检查商品有无损坏。
基本 业务环节
相关 凭证与记录
审计目标
审计方法：
风险评估程序
控制测试
实质性程序
得出结论：
审计 证据
专业判断
审计 依据
审计意见
第七讲 采购与付款循环审计
本章概要
1.采购与付款循环的特性 2.控制测试和交易的实质性程序 3.应付账款测试 4.固定资产和累计折旧审计 5.其他相关账户审计
教学目的与要求：了解采购与付款循环中的相关业务 活动以及关键内部控制措施，掌握采购与付款循环的 内部控制测试，掌握应付账款、固定资产、累计折旧等 的实质性测试的基本程序。 教学重点： 1．应付账款的实质性测试程序；
了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制 采购预算，归入全面预算中）
部门：仓库，其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不 便连续编号 （一般授权和特别授权） 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权
审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准 认定：与‘发生’认定有关
《审计理论与实务》教学
采购与付款循环
本章授课安排
▪ 学习思路简要总结与介绍 ▪ 本章课程内容简介 ▪ 业务介绍：采购与付款循环的特征
1.主要业务 2.相关会计凭证与记录 ▪ 知识准备：1.内部控制2.审计目标 ▪ 审计操作： 1.应付账款审计及其他相关账户审计 2.固定资产相关账户审计
认知事物与解决问题的思路比较
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
▪ 部门：采购部门 ▪ 凭证：订购单
采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单。询价后或竞价 （大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。 ▪ 控制措施：订购单的填写和传递 预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供 应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制 请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离；
▪ 4．独立检查付款凭单计算的正确性。
▪ 5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
▪ 6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款
第一节 采购与付款循环的特性
(六)确认与记录负债
▪ 部门：会计部门 ▪ 凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账 ▪ 控制措施：
1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登 记簿或应付账款明细账中加以记录。 （核查的方式） 2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产
▪ 认知事物（学习理论）的思路：
“观光之旅”
定义
内容（特点、分类、作用）
应用
如：审计方法的学习过程
1.审计方法的定义 2.审计方法的分类及特点 3.审计方法的应用
如：审计工作底稿的学习过程
1.审计工作底稿的定义 2.审计工作底稿的分类与作用 3.审计工作底稿的形成与复核
认知事物与解决问题的思路比较
控制措施：
▪ 1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 。
▪ ２．确定供应商发票计算的正确性。
▪ 3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购 单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易 对象的不同而不同。
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以 编制有关记账凭证和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性； （3）定期核对记账凭证日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性 （4）会计入员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日
凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单 部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
2．固定资产实质性测试程序； 3．累计折旧的实质性测试程序。 教学难点： 1. 有关应付账款的审计； 2. 有关固定资产的审计。
第一节 采购与付款循环的特性
一、采购与付款循环涉及的主要业务活动和内部控制要点
职责分离
职责分离
授权 职责分离
职责分离
实物控制 定期核对
授权
第一节 采购与付款循环的特性
（一）请购商品和劳务
▪ 认定：与发生认定和完整性认定有关
第一节 采购与付款循环的特性
(七)、付款
▪ 部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。） ▪ 凭证：支票等 ▪ 控制措施:1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款
凭单的总额的一致性。 2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附
储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存 货。 ▪ 认定：与存货存在认定相关
第一节 采购与付款循环的特性
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
▪ 部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） ▪ 凭证：付款凭单，也叫付款通知书、付款单。 ▪ 控制措施：（见后） ▪ 认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了
(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预 先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
(3)让仓库部门签字确认收货（收条）
▪ 认定：验收单：交易或相关负债存在和发生
检查验收单的顺序：交易完整性有关
第一节 采购与付款循环的特性
（三）储存已验收的商品存货
了解验收部门编制验收单的情况
▪ 部门：仓储部门 ▪ 凭证：入库单 ▪ 控制措施:
▪ 解决问题（学习实务）的思路：
“夺宝之路” 任务
资源
方法
如：销售与收款业务循环审计的学习过程
1.明确任务：按审计目标审计销售与收款业务 2.了解资源：销售与收款循环的基本业务情况
相关凭证（证、帐） 内部控制情况 3.运用方法：内部控制测试 实质性测试 4.获得结论，解决问题。
任务与资源：
被审计单位 业务情况
应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确 入账。 ▪ 认定:和完整性有关
第一节 采购与付款循环的特性
（三）验收商品
了解验收部门编制验收单的情况
▪ 部门：验收部门 ▪ 凭证：验收单（注意传递的过程） ▪ 控制措施:
(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符， 然后再盘点 商品并检查商品有无损坏。
基本 业务环节
相关 凭证与记录
审计目标
审计方法：
风险评估程序
控制测试
实质性程序
得出结论：
审计 证据
专业判断
审计 依据
审计意见
第七讲 采购与付款循环审计
本章概要
1.采购与付款循环的特性 2.控制测试和交易的实质性程序 3.应付账款测试 4.固定资产和累计折旧审计 5.其他相关账户审计
教学目的与要求：了解采购与付款循环中的相关业务 活动以及关键内部控制措施，掌握采购与付款循环的 内部控制测试，掌握应付账款、固定资产、累计折旧等 的实质性测试的基本程序。 教学重点： 1．应付账款的实质性测试程序；
了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制 采购预算，归入全面预算中）
部门：仓库，其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不 便连续编号 （一般授权和特别授权） 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权
审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准 认定：与‘发生’认定有关
《审计理论与实务》教学
采购与付款循环
本章授课安排
▪ 学习思路简要总结与介绍 ▪ 本章课程内容简介 ▪ 业务介绍：采购与付款循环的特征
1.主要业务 2.相关会计凭证与记录 ▪ 知识准备：1.内部控制2.审计目标 ▪ 审计操作： 1.应付账款审计及其他相关账户审计 2.固定资产相关账户审计
认知事物与解决问题的思路比较
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
▪ 部门：采购部门 ▪ 凭证：订购单
采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单。询价后或竞价 （大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。 ▪ 控制措施：订购单的填写和传递 预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供 应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制 请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离；
▪ 4．独立检查付款凭单计算的正确性。
▪ 5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
▪ 6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款
第一节 采购与付款循环的特性
(六)确认与记录负债
▪ 部门：会计部门 ▪ 凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账 ▪ 控制措施：
1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产并在应付凭单登 记簿或应付账款明细账中加以记录。 （核查的方式） 2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产
▪ 认知事物（学习理论）的思路：
“观光之旅”
定义
内容（特点、分类、作用）
应用
如：审计方法的学习过程
1.审计方法的定义 2.审计方法的分类及特点 3.审计方法的应用
如：审计工作底稿的学习过程
1.审计工作底稿的定义 2.审计工作底稿的分类与作用 3.审计工作底稿的形成与复核
认知事物与解决问题的思路比较