中级会计师会计实务第 十 章 股份支付
中级财务会计之股份支付
中级财务会计之股份支付一、背景介绍股份支付是一种员工酬劳的一种方式，公司为了吸引和激励员工，给予他们公司的股份或股权。
这种支付方式在企业融资和激励员工方面有重要作用。
二、股份支付的概念股份支付是指公司以其自身的股份或权益（例如期权、限制股、股票单位等）作为员工薪酬的支付方式。
公司向员工提供股份支付的核心目的是激励员工为公司利润增长和长期发展付出更多努力。
三、股份支付的种类1.股票期权：员工获得购买公司股票的权利，但并非义务。
2.限制股：员工获得公司股票，但在特定期限内不能转让。
3.股票单位：员工获得公司股票单位，但并非实际股份。
四、股份支付的会计处理1. 股份支付成本的确认股份支付成本应该根据员工获得的权益价值进行计量，根据公司股票价格的公允价值或内部估值确定。
2. 股份支付费用的确认股份支付的费用应当在员工获得权益时按照权责发生制录入相关账户，并在适当的时期调整。
3. 股份支付的资本化处理如果公司选择将股份支付作为股东权益的一部分，在合适的时期应当资本化股份支付成本。
五、股份支付的税务影响股份支付作为一种薪酬形式，会受到税务政策的影响，员工收到的股份支付会被视为薪酬收入，并必须缴纳相应的个人所得税。
六、股份支付的风险和挑战1.作为员工，应当注意持股风险和股票交易的规则。
2.作为公司，要注意股权激励的估值和会计处理。
七、结语股份支付是一种既能激励员工又能提高公司财务绩效的重要方式，但需要公司和员工慎重对待，并妥善处理相关的会计和税务问题。
以上就是关于中级财务会计中股份支付的相关内容，希望对您有所帮助。
2018年《中级会计实务》预习知识点：股份支付条件的种类
2018年《中级会计实务》预习知识点: 股份支付条件的种类2018年中级会计师考试备考已经正式拉开序幕, 大家都备考的怎么样了呢？现在正处于备考的预习阶段, 尤其是初次备考或是基础不好的考生一定要利用好这段时间夯实基础, 为今后的备考做充足的准备。
【内容导航】:一、股、支付条件的种类二、条、和条件的修改三、权、工具公允价值的确定【所属章节】:本知识点属于《中级会计实务》科目第十章股份支付【知识点】: 股份支付条件的种类、条款和条件的修改、权益工具公允价值的确定股份支付条件的种类市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件, 如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时, 应考虑市场条件的影响, 而不考虑非市场条件的影响。
但市场条件是否得到满足, 不影响企业对预计可行权情况的估计。
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件, 如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时, 不考虑非市场条件的影响。
但非市场条件是否得到满足, 影响企业对预计可行权情况的估计。
对于可行权条件为业绩条件的股份支付, 只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等), 企业就应当确认已取得的服务。
条款和条件的修改(一)条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件, 将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
(二)条款和条件的不利修改如同该变更从未发生, 除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具(三)取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理, 立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场, 应当考虑估值技术。
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第十章股份支付-企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理● 详细描述：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积 管理费用等（差额，也可能在贷方） 贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。
中级会计职称第章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关D.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A授予日B.可行权日C.行权日D.出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3 信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A 以权益结算的股份支付B 以现金结算的股份支付C 以负债结算的股份支付D 以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A.公允价值变动损益B.资本公积——股本溢价C.管理费用D.资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A管理费用B.公允价值变动损益C.生产成本D.资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
《中级会计实务》考点：(第十章)股份支付汇总
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《中级会计实务》考点：(第十章)股份支付汇总2017年中级职称已进入备考阶段，备考是艰辛的，成功是喜悦的。
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2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十章）—股份支付的确认和计量项目内容1.以权益结算的股份支付的确认和计量原则（1）换取职工服务的（一授予职工权益工具的公允价值计量）①等待期在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。
②授予后立即可行权（无等待期）应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。
2．以现金结算的股份支付的确认和计量原则（2）换取其他方服务的（以其他方服务的公允价值计量）。
①其他方服务的公允价值能够可靠计量应当按其他放服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加资本公积②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量：应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时增加资本公积。
【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负责解释前得每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。
—股份支付的会计处理以现金结算的股份支付的会计处理以权益结算的股份支付的会计处理1.授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理2.等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积【提示】1.在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
2.在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值（权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值），计算截止当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
中级财务会计第十章 股份支付
甲公司为一上市公司，2009年1月1日，公司向其50 名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自 2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以以 10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此 期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名管 理人员离开企业，预计整个等待期内离职人员总数 会达到30%，则2009年末企业应当按照取得的服务 贷记“资本公积——其他资本公积”（ ）元。 A、35000 B、45000 C、50000 D、65000
例题
【多选题】对股份支付可行权日之后的会计处理方法， 正确的有（ ）。 A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根 据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期 内确认的资本公积（其他资本公积） C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权 益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止 日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用 D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之 后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公 允价值的变动应当计入成本费用 答案：AB
如何确认？
美国财务会计准则委员会(FASB)将负债定义 为“某一特定主体由于已发生的交易或事项， 将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义 务”。权益则为“在减去某一主体的负债后留 剩在资产中所体现的剩余权益”。可见权益是 以“剩余”的概念来定义的。
如何确认？
根据负债的三个特点来判断)，符合的部分就是负债， 剩余的部分则确认为权益。就经理人股票期权而言，公司 负有向经理人发行股票的义务，但该义务是否履行，还取 决于经理人是否行权。而且经理人股票期权作为潜在的义 务，是让员工以低于市价的行权价购买公司股票的方式偿 付的，与负债的“将来需要以转交资产或劳务来偿付”不 符，因此，经理人股票期权不是负债而是权益。但又不同 于一般意义上的所有者权益。 但是，以现金支付的虚拟股票是负债。。
中级会计实务股份支付
中级会计实务股份支付一、概述股份支付是指企业以其股份（股权）为支付工资、奖金或者其他报酬的方式，是一种特殊的薪酬形式。
在中级会计实务中，了解股份支付的相关知识对于企业财务管理和员工激励具有重要意义。
二、股份支付的种类股份支付通常包括股票期权、限制性股票和股份单位三种形式。
股票期权是指员工按照一定的条件和规定，在未来某个特定的时间内有权以特定价格购买公司股份的权利；限制性股票是指公司将股份授予员工，但员工在特定期限内不能转让；股份单位是指公司按照股份单位数量授予员工的获得股份权。
三、股份支付的会计处理1. 股份支付成本的确认企业在向员工授予股份支付时，需要确认股份支付的成本。
根据会计准则，股份支付成本应当在确认为员工劳务报酬支出时按公允价值确认。
2. 股份支付的会计处理•股票期权：企业在授予员工股票期权后，应当将股份支付成本按照服务期限摊销，摊销期限即为员工获取股份支付的服务期限。
•限制性股票：限制性股票的会计处理需要根据公司具体授予的条件来确认，通常会确认为员工劳务报酬成本，并在限制条件解除后确认为费用。
•股份单位：股份单位的会计处理与股票期权类似，需要按照服务期限摊销股份支付成本。
3. 股份支付对企业财务报表的影响股份支付对企业的财务报表会产生影响，主要体现在利润表和财务状况表中。
股份支付成本的摊销会导致企业利润表的费用增加，而在财务状况表中，会影响企业的资产和负债的计量。
四、股份支付的风险管理股份支付作为一种激励措施，可以激发员工的积极性，但也存在一定的风险，包括股价波动、股份支付成本超预期等。
企业在实施股份支付时，需要结合公司实际情况，制定相应的风险管理措施，降低风险对企业的影响。
五、结语总的来说，股份支付是一种重要的员工激励方式，对于企业的经营管理具有积极的促进作用。
中级会计实务的学习者需要了解股份支付的相关知识，深入了解其会计处理和风险管理，有效应用于实际工作中，提高企业的竞争力和员工的激励水平。
股份支付的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十章讲义3股份支付的处理【例题10·计算题】以权益结算的股份支付20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，满足条件（一）～（三）之一，且满足条件（四）时，激励对象可以获授股票期权：（一）20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；（二）20×8年年末，公司20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；（三）20×9年年末，公司20×7～20×9年三年净利润平均增长不低于12%；（四）激励对象未发生如下任一情形：1.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；2.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；3.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格（一）股票期权的授予日：20×7年1月1日。
（二）授予对象董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）（三）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股（四）授予数量：每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予条件（四）所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2 名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。
中级会计职称第10章股份支付课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案第十章股份支付一、单项选择题1．下列关于股份支付的特征，表述不正确的是（）。
A．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B．股份支付的目的是为了增加企业费用，合理避税C．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关D．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易答案：B解析：股份支付的目的是为了获取职工服务和其他方提供服务，虽然这个过程增加了费用，但其主要目的却不是为了避税。
2．职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（）。
A．授予日B．可行权日C．行权日D．出售日答案：C解析：行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3．信达公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股份激励计划。
协议中规定信达公司将从市场上回购本公司股票，用于激励符合条件的高层管理人员。
信达公司这一举动属于（）。
A．以权益结算的股份支付B．以现金结算的股份支付C．以负债结算的股份支付D．以净资产结算的股份支付答案：A解析：股份支付包括以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。
信达公司从市场回购本公司股票用于行权，最终支付的是从市场上回购的本企业的股票，没有现金或其他资产流出企业，属于以权益结算的股份支付。
4．对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（）。
A．公允价值变动损益B．资本公积——股本溢价C．管理费用D．资本公积——其他资本公积答案：C解析：对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
5．企业授予高层管理者的以权益结算的股份支付，至行权完毕，整个会计处理中不可能涉及的会计科目是（）。
A．管理费用B．公允价值变动损益C．生产成本D．资本公积——股本溢价答案：B解析：授予高层管理者的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认管理费用，选项A正确;授予一线生产员工的以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日确认生产成本，选项C正确;以权益结算的股份支付，行权时，差额会计入资本公积（股本溢价）中，选项D正确;以现金结算的股份支付，可行权日后，负债公允价值的变动计入公允价值变动损益，以权益结算的股份支付不会涉及该科目，选项B不正确。
中级会计职称《中级会计实务》知识点：股份支付交易的会计处理
中级会计职称《中级会计实务》知识点：股份支付交易的会计处理新的一年，新气象，所以大家的心儿可能已经飞向远方。
但是，2017，是撸起袖子加油干的一年啊！在这里，中华会计网校特意为大家整理了2017年中级会计职称备考知识点，今天我们一起学习一下《中级会计实务》第十章章知识点：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，希望大家能进行针对性复习！【知识点】：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理1.接受服务企业与结算企业不是同一企业【案例引入】A公司是B公司的母公司，2013年至2014年发生如下业务：经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：①A公司向B公司的40名管理人员每人授予100份A公司股票期权。
②行权条件为：B公司2013年度实现的净利润较前一年增长12%；截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为14%；从达到上述业绩条件的当年末起，B公司的员工能以每股5元的价格购买A公司股票100股。
③每份股票期权授予日的公允价值估计为15元，股票面值为每股1元。
④B公司2013年度实现的净利润较前一年增长10%，本年度有1个管理人员离职。
该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年还将有2名管理人员离职。
⑤2014年B公司有3名职员离开，截至2014年12月31日，B公司两个会计年度平均净利润增长率为15%，A公司预计在2015年1月1日行权。
【理论总结】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，接受服务企业按权益结算股份支付处理。
【案例引入】A公司是B公司和C公司的母公司，2013年至2014年发生如下业务：经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：①A 公司向B公司的40名管理人员每人授予100份C公司现金股票增值权。
第十章股份支付-股份支付的确认和计量原则
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：股份支付的确认和计量原则● 详细描述：（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。
2019年中级会计职称《中级会计实务》考点：股份支付概述
2019年中级会计职称《中级会计实务》考点：股份支付概述(一)股份支付的概念股份支付，是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
(二)股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关(三)股份支付的四个主要环节1.授予2.可行权3.行权4.出售(四)股份支付工具的主要类型按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类、四小类：1.以权益结算的股份支付(1)权益结算股份支付的概念指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价实行结算的交易。
(2)权益结算股份支付的工具类型①限制性股票指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。
企业在授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。
②股票期权指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
2.以现金结算的股份支付(1)现金结算股份支付的概念指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
(2)现金结算股份支付的工具类型①现金股票增值权运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
②模拟股票运作原理与限制性股票是一样的。
【单选题】下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。
A.股份有限公司向其股东分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期权C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价【准确答案】B【答案解析】选项A是分配股利;选项C是债务重组业务;选项D是以股票为对价的企业合并;只有选项B是股份支付。
中级会计实务-股份支付
第十章股份支付第一节股份支付概述股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的特征(一) 股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。
(二) 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。
企业获取这些服务或权利的目的是为了更好地从事生产经营，不是转手获利等。
(三) 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值的现金。
二、股份支付的四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售，四个环节可如图10-1所示。
(一) 授予日授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
这里的“达成一致”是指，在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。
如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应首先履行该程序或满足该要求。
(二) 可行权日可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。
只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。
中级会计实务-股份支付(附答案解析)
一、单项选择题1、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用C现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益D附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认正确答案：D解析：选项D,附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
2、 2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向50名管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满 3年，公司3年平均净利润增长率达到12%符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自 2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2011年至2014年，甲公司与股票期权的资料如下：（1） 2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2） 2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计 3年平均净利润增长率将达到 12%每股股票期权的公允价值为16元。
（3） 2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%该年末，甲公司预计未来 1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到 12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
（4） 2013年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
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考情分析本章为2009年新增独立章节，有一定的难度，考试中主要以客观题形式出现。
主要考点是股份支付会计处理原则的辨析。
本章在学习中应主要掌握不同类别下股份支付的会计处理原则。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年 2011年 2010年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）以权益结算的股份支付的会计处理；（2）以现金结算的股份支付会计处理原则多选题1题2分——股份支付的核算特点判断题—1题1分1题1分（1）股份支付在授予日的会计处理原则正误判断；（2）回购股票用于权益结算的股份支付合计 2题3分2题2分2题2分－注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。
考点一：股份支付的有关概念（一）股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
四个环节可参见下图。
1.授予日是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）股份支付工具的类型1.权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
2.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。
（四）可行权条件的种类股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
1.服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？[答疑编号5668100101：针对该题提问]『正确答案』等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。
2.业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
实际情况：第1年30元/股；第2年40元/股；第3年48元/股？[答疑编号5668100102：针对该题提问]『正确答案』等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。
该目标未实现，即市场条件没有得到满足，也不影响企业对预计可行权情况的估计。
在第3年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。
【总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
【思考问题】非市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。
可行权条件为：第1年净利润增长率为16%,第2年净利润增长率为20%,第3年净利润增长率为25%。
实际情况：第1年净利润增长率为14%,没有达到可行权条件，但是预计第2年有望达到可行权条件；等待期2年；第2年净利润增长率为18%,；仍然没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件；等待期3年。
【总结】非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
考点二：股份支付的会计核算（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：资本公积—股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日【例题·计算题】A公司为一上市公司。
股份支付协议资料如下：（1）2011年12月6日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。
2011年12月6日公司估计该期权公允价值为15元。
2011年12月31日公司估计该期权公允价值为18元。
[答疑编号5668100103：针对该题提问]『正确答案』2011年12月6日授予日不做会计处理。
2011年12月31日也不需要做会计处理。
（2）截至2012年12月31日，有20名职员离开A公司；A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%。
2012年12月31日公司估计该期权公允价值为20元。
[答疑编号5668100104：针对该题提问]『正确答案』确认管理费用=100×（1－20%）×10×15×1/3=4 000（万元）借：管理费用 4 000贷：资本公积——其他资本公积 4 000（3）2013年12月31日，本年又有10名职员离开公司；公司将估计的职员离开比例修正为15%。
2013年12月31日公司估计该期权公允价值为30元。
[答疑编号5668100105：针对该题提问]『正确答案』确认管理费用=100×（1－15%）×10×15×2/3－4 000=4 500（万元）借：管理费用 4 500贷：资本公积——其他资本公积 4 500（4）2014年12月31日，本年又有6名职员离开。
2014年12月31日公司估计该期权公允价值为35元。
[答疑编号5668100106：针对该题提问]『正确答案』确认管理费用=（100-20-10-6）×10×15－4 000－4 500=1 100（万元）借：管理费用 1 100贷：资本公积——其他资本公积1 100（5）假设全部64名职员都在2014年12月31日行权,A公司股份面值为1元。
[答疑编号5668100107：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款 2 560（64×10×4）资本公积——其他资本公积 9 600（4 000＋4 500＋1 100）贷：股本640（64×10×1）资本公积——股本溢价11 520【思考问题】资本公积——其他资本公积属于其他综合收益？不属于其他综合收益。
【例题·计算题】2010年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其20名高管人员每人授予10万份股票期权。
股票期权的条件：2011年年末可行权条件为2011年企业净利润增长率不低于18%；2012年年末的可行权条件为企业净利润2011年和2012年两年平均增长率不低于15%；2013年年末的可行权条件为企业净利润2011年、2012年和2013年三年平均增长率不低于12%。
达到行权条件后，每人即可以3元每股购买10万股A公司股票。
从达到上述业绩条件的当年末起可行权，行权期为3年。
2010年12月1日每份期权的公允价值为5.40元，2010年12月31日每份期权的公允价值为6元。
A公司三年实际执行情况如下：（1）2011年12月31日，甲公司净利润增长率为16%,同时有2名激励对象离开，但是甲公司预计2012年将保持快速增长,预计将于2012年12月31日有望达到可行权条件。
另外，预计2012年没有激励对象离开企业。
[答疑编号5668100201：针对该题提问]『正确答案』2011年年末可行权条件为当年净利润增长率不低于18%，实际增长率为16%，2011年没有达到可行权条件，预计将于2012年12月31日有望达到可行权条件。
所以等待期为2年。
借：管理费用486 [（20－2－0）×10×5.4×1/2]贷：资本公积——其他资本公积486（2）2012年12月31日,企业净利润增长率为12%，但公司预计2013年将保持快速增长，预计2013年12月31日将可行权。
另外，2012年实际有2名激励对象离开，预计2013年没有激励对象离开企业。
[答疑编号5668100202：针对该题提问]『正确答案』2012年年末的可行权条件为企业净利润2011年和2012年两年平均增长率不低于15%，实际增长率为14%[（16%＋12%）/2]，2012年没有达到可行权条件。
预计将于2013年12月31日有望达到可行权条件，所以等待期延长至3年。
借：管理费用90[（20－2－2－0）×10×5.4×2/3－486]贷：资本公积——其他资本公积90（3）2013年12月31日，企业净利润增长率为10%，当年有2名激励对象离开。
[答疑编号5668100203：针对该题提问]『正确答案』2013年年末的可行权条件为净利润2011年、2012年和2013年三年平均增长率不低于12%，实际增长率为（16%＋12%＋10%）/3＝12.67%。
2013年达到可行权条件。
借：管理费用180[（20－2－2－2）×10×5.4―486―90]贷：资本公积—其他资本公积180（4）2014年12月31日，激励对象全部实现行权，行权价格3元/股。
[答疑编号5668100204：针对该题提问]『正确答案』借：银行存款（14×10×3）420资本公积——其他资本公积（486+90+180）756贷：股本（14×10）140资本公积——股本溢价 1 036【小结】权益结算股份支付①每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。
②每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末－期初）的方法计算。
③关注行权条件的变化。
④行权时，应冲减等待期内累计确认的“资本公积——其他资本公积”。
【例题·计算题】乙公司有关现金结算的股份支付资料如下：（1）2010年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。