增值税一般纳税人差额征税的类型及其增值税核算方法
【纳税与筹划】增值税一般纳税人差额计税类型及核算【精心整编最新会计实务】
【纳税与筹划】增值税一般纳税人差额计税类型及核算【2017-2018最新 会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 一、一般纳税人差额计税类型 （一）一般计税方法和简易计税方法都可以按差额计税 1.有选择性 下列项目无论采用哪种计税方法，一般纳税人都可以自行选择是否采用差额 计税方法。在实务中，纳税人应该注意掌握开具发票的区别，作为选择计税方 法的依据。 （1）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交 通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售 额。因此，试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法，都可 以选择差额计税。是否选择差额计税，在开具增值税专用发票上有区别。 （2）纳税人转让 2016年 4 月 30日前取得的土地使用权，可以选择适用简 易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的 余额为销售额，按照 5%的征收率计算缴纳增值税。 2.没有选择性 下列项目无论采用哪种计税方法，一般纳税人都应按差额计税，不存在选择 余地。在实务中，纳税人应注意不同计税方法下差额部分开具增值税专用发票
工程项目分别计算预缴税款，分别预缴，不得相互抵缴。预缴税款时，需填报
《增值税预缴税款表》，并出示如下资料：与发包方签订的建筑合同复印件 （加盖纳税人公章）；与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；从
2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！
分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 （二）差额预缴，差额申报 下列项目在预缴和在机关所在地纳税申报时，均按照差额计税方法计算缴纳
增值税一般纳税人使用过的固定资产销售的增值税处理
增值税一般纳税人使用过的固定资产销售的增值税处理随着经济发展和市场需求的变化，企业在运营过程中常常需要进行固定资产的调整，包括出售旧资产、购买新资产等。
对于增值税一般纳税人而言，固定资产销售所产生的增值税处理是一个重要的税务问题。
在这篇文章中，我们将介绍增值税一般纳税人使用过的固定资产销售的增值税处理的相关知识。
固定资产销售是指企业将不再使用或需要替换的资产转让给其他企业或个人的行为。
根据我国的税法规定，固定资产销售属于增值税征税范围，需要按照一定的规定进行增值税的处理。
首先，需要明确的是，固定资产销售属于增值税的应税行为，即销售方需要向购买方开具增值税专用发票，并将销售额纳入增值税的征税范围。
在固定资产销售过程中，销售方需要按照税法规定的税率计算和缴纳相应的增值税。
其次，对于已经使用过的固定资产的销售，销售方在计算增值税税额时可以采用以下两种方式：1.差额征税方式：差额征税是指销售方在销售旧资产时，将销售额减去进项税额和固定资产原值的差额后，按照税率计算增值税税额。
这种方式可以使销售方避免重复缴纳增值税，有效减轻企业税负。
2.按实际利润征税方式：按实际利润征税是指销售方根据固定资产的原值和计提的折旧费用，计算固定资产的账面净值，然后将销售额与账面净值的差额按照税率计算增值税税额。
这种方式对于资产价值较高或者进项税额较少的情况下适用。
无论选择哪种方式，销售方都需要按照税法规定的程序填写增值税专用发票，并报送税务机关。
此外，对于固定资产销售所得的收入，也需要进行适当的税前处理。
根据税法规定，固定资产的销售收入可以按照以下三种方式进行处理：1.一次性计入收益：将固定资产销售所得的款项一次性计入当期收益，纳税人需要按照一般的所得税规定进行纳税。
2.分期结算：固定资产销售所得的款项可以分期计入收益，纳税人需要按照税法规定的要求及时申报纳税。
3.特别处理：特定情况下，固定资产的销售收入可以按照税法规定的特殊方式进行处理，例如，固定资产转让的收入可以按照股权转让收入计算。
增值税的计算方法是怎样的
增值税的计算方法是怎样的增值税是按照商品和劳务的增值额来征税的一种税收形式，适用于所有符合法定条件的纳税人。
增值税的计算方法主要包括计税方法、税率、应税项目和抵扣税额等方面，下面将详细进行介绍。
一、计税方法增值税是按照原值减去进项税额计算的，即销售额减去进项税额即得应纳增值税额。
其计税方法有一般计税方法和简易计税方法两种。
1.一般计税方法一般计税方法适用于销售额较大、纳税人规模较大的纳税人。
按照增值额的百分之17计算征收，即销售额减去购进成本、费用和税额。
公式：应纳税额=销售额-购进成本-费用-税额2.简易计税方法简易计税方法适用于小规模纳税人，进项税额和销项税额按照税率的百分之5进行计税。
公式：应纳税额=销售额×税率×0.05二、税率增值税的税率根据不同的项目有不同的税率标准。
根据中国国家税务总局的规定，一般计税方法适用的税率为17%，生活服务、农产品等适用的税率为11%，豪华消费品适用的税率为20%。
三、应税项目增值税的征税对象主要包括商品和劳务两大类。
1.商品增值税的征税对象中最主要的是商品，包括生产、流通和进口的商品。
以销售商品为例，销售额减去购进成本即为增值额，根据增值额计算应纳增值税额。
2.劳务四、抵扣税额增值税制度中，纳税人可以在销售商品或提供劳务时抵扣相应的进项税额。
进项税额是纳税人在购进商品或接受劳务时支付的增值税，可以抵减销售商品或提供劳务所产生的应纳增值税额。
1.抵扣范围纳税人购进的商品和接受的劳务必须与其销售的商品或提供的劳务有直接关联，才可以抵扣相应的进项税额。
例如，一些餐馆购进食材的增值税可以抵扣餐饮销售所产生的增值税。
2.抵扣方式抵扣的方式有两种，一种是实际抵扣，即按照购进商品或接受劳务的发票金额进行抵扣，另一种是差额抵扣，即按照销售商品或提供劳务所产生的税额进行抵扣。
总结：增值税的计算方法主要包括计税方法、税率、应税项目和抵扣税额等方面。
根据不同纳税人的不同情况，可以选择一般计税方法或简易计税方法进行计税。
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法一般纳税人是指依法在税务机关注册并获得纳税人资格的纳税主体。
一般纳税人需要按照国家税收法律法规的规定，缴纳各种税种。
不同的税种有着不同的计算方法，下面将逐一介绍一般纳税人需要缴纳的税种及其计算方法。
1. 值增税：值增税是一种按照货物、工程和服务的营业额（即销售额）扣除相应的增值税税率而计税的税种。
其计算方法为，销售额减去增值税税率后即可得到应缴纳的增值税额。
2. 企业所得税：企业所得税是指企业从各种经营所得中按照一定比例缴纳的税款。
根据税收法律规定，企业所得税一般是按照企业利润的一定比例缴纳，这个比例通常根据企业的类型和规模而有所不同。
3. 个人所得税：个人所得税是指个人按照自己的所得收入缴纳的税款。
个人所得税的计算方法较为复杂，根据所得种类的不同，有不同的税率和税额扣除方式。
通常来说，个人所得税的计算方法会根据个人的收入额度进行划分，然后按照相应的税率进行计算。
4. 资源税：资源税是指从自然资源开采、利用中取得的收入按照一定比例缴纳的税款。
不同的资源种类有着不同的税率和计算方法。
通常情况下，资源税的计算方法会根据资源的种类和开采的数量、价值等因素进行计算。
5. 土地使用税：土地使用税是指按照土地面积和土地性质等因素来计算的一种税款。
土地使用税的计算方法通常会根据土地的用途、面积和政府规定的税率进行计算。
6. 印花税：印花税是指根据特定的法律文件和合同，按照文件或合同的内容、金额等因素来计算的一种税款。
印花税的计算方法一般会根据文件或合同的类型、金额和政府规定的税率进行计算。
7. 城市维护建设税和教育费附加：城市维护建设税和教育费附加是一种按照一定比例计算的税款，通常会根据企业或个人应纳税额以及政府规定的税率进行计算。
以上是一般纳税人常见的税种及其计算方法的简要介绍。
实际上，每个税种的计算方法都相对复杂，受到很多因素的影响，如税率、税基等。
为了确保纳税人的税款计算准确无误，建议纳税人在缴纳税款时咨询相关专业人士或税务机关，以便遵循国家税收法律法规的规定，合理缴纳税款。
增值税的计税方法和计算公式
增值税的计税方法和计算公式增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种按照商品和服务增值额计税的税种。
在许多国家和地区，增值税是主要的税收来源之一，对国家财政收入和经济运行起着重要作用。
为了准确计算增值税，不同国家和地区采用了不同的计税方法和计算公式。
本文将详细介绍增值税的计税方法和计算公式。
一、增值税计税方法1. 一般计税方法一般计税方法是增值税最常用的计税方法之一。
按照一般计税方法，纳税人在销售货物或提供服务时，需要缴纳上一级供应商的增值税，并将其纳入到自己销售的货物或服务价格中，再向下一级客户收取增值税。
这样，增值税通过每个环节的纳税人传递，最终由最终消费者承担。
2. 简易计税方法除了一般计税方法外，许多国家和地区还设立了简易计税方法，为小型企业减轻税收负担。
简易计税方法通常采用固定比例的方式计算增值税，而不是按照实际增值额计税。
这种方法简化了纳税人的纳税程序，减少了会计成本，同时也为小企业提供了更好的发展环境。
二、增值税计算公式增值税计算公式的具体形式因国家和地区而异，下面将介绍常见的两种计算公式。
1. 加法计算公式加法计算公式是一种常用的增值税计算方法。
按照这种方法，增值税的计算公式可以表示为：增值税 = 销售额 ×税率其中，销售额指的是纳税人销售货物或提供服务的金额，税率是由政府规定的增值税税率。
2. 减法计算公式减法计算公式是另一种常见的增值税计算方法。
按照这种方法，增值税的计算公式可以表示为：增值税 = 销售额 - 进项税额其中，销售额和进项税额分别指的是纳税人销售货物或提供服务的金额和纳税人购买货物或接受服务时支付的增值税。
三、国家和地区的增值税政策不同国家和地区对增值税的政策存在差异。
例如，有的国家将增值税率分为不同档次，根据不同商品或服务的性质设定不同的税率；有的国家对特定商品或服务实行零税率或减免税政策；还有的国家实行进项税额的退还制度，以鼓励刺激经济发展。
增值税的计算方式是怎样的
增值税的计算方式是怎样的增值税是一种按照增值税率计算并由纳税人向政府缴纳的税金，适用于商品和服务的生产、流通和进口环节。
增值税计算的基本原理是根据商品或服务的销售额与采购成本之差计算税额。
下面将详细介绍增值税的计算方式。
1.增值税的计算基础：增值税计算的基础是销售额与采购成本之差。
销售额是指纳税人销售商品或提供服务所获得的收入，包括商品的售价和服务的收费等。
采购成本是指纳税人购买商品或接受服务所支付的款项，包括购买成本、进口关税、运输费用等。
2.增值税税率：增值税税率是由国家税务部门根据需要设定的，通常根据不同商品或服务的性质进行分类，并设定不同的税率。
在中国，一般纳税人适用的增值税税率为13%，有些特定行业适用较低的税率，如11%或6%。
对于进口商品，根据不同商品和国家之间的协议，也可能有相应的税率安排。
3.税前价与税后价：增值税计算过程中需要区分商品或服务的税前价和税后价。
税前价是指在增值税计税基础上的商品或服务的售价，不包括增值税部分。
税后价是指纳税人在售价中已经包含了增值税的最终售价。
4.增值税的计算：增值税计算的基本公式为：增值税额=销售额×税率-采购成本×税率。
其中，销售额为税前价，采购成本也指税前价。
这个公式可以简化为：增值税额=销售额×税率×(1-1/(1+税率))。
例如，纳税人销售一批商品的金额为10,000元，采购成本为8,000元，税率为13%，则增值税额=10,000×13%×(1-1/(1+13%))=1,000元。
5.税款的缴纳：纳税人在计算出增值税额后，需要在规定期限内向税务部门缴纳相应的税款。
一般情况下，纳税人需要按月或按季向税务部门申报并缴纳税款，具体申报和缴纳的时间由税务部门规定。
需要注意的是，上述的增值税计算方式适用于一般纳税人。
不同纳税人的纳税方式可能存在差异，具体计算方式可能会有所调整。
同时，增值税计算中还可能会涉及到一些特殊情况和规定，如免税、减免税等。
增值税应纳税额的计算方法
增值税应纳税额的计算方法增值税是一种按照货物和服务的增值额进行征税的税收制度。
在中国，增值税主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人类型。
一般纳税人按照差额征税方式计算应纳税额，小规模纳税人按照简易计税方式计算应纳税额。
下面就分别介绍一般纳税人和小规模纳税人的增值税应纳税额计算方法。
一、一般纳税人的增值税应纳税额计算方法一般纳税人是指年销售额超过500万元的企业或机构。
一般纳税人按照差额征税方式计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=销售额×税率-进项税额其中，销售额指纳税人在销售货物和服务过程中实际收入的金额。
税率指税务部门规定的适用于不同商品和服务的增值税税率。
进项税额是指纳税人购买货物和接受服务时支付的增值税。
在计算增值税应纳税额时，需要根据销售额和进项税额进行计算。
销售额是指纳税人销售货物和提供服务所得到的全部收入额，一般是通过销售发票、劳务报酬所得收入、租金收入等来确定。
进项税额是指纳税人购买货物和接受服务过程中支付的增值税，一般是通过购买发票来确定。
在计算增值税应纳税额时，需要注意以下几点：1.销售额和进项税额必须是增值税发票上的金额，不包括其他费用。
2.销售额和进项税额必须按照税率来计算，不同商品和服务的税率不同。
3.进项税额必须是纳税人实际支付的增值税，不包括已经退税或者作为进项税转出的金额。
二、小规模纳税人的增值税应纳税额计算方法小规模纳税人是指年销售额低于500万元的企业或机构。
小规模纳税人按照简易计税方式计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=销售额×征收率其中，征收率指税务部门规定的适用于小规模纳税人的增值税征收率。
小规模纳税人的应纳税额计算相对简单，只需将销售额与征收率相乘即可。
销售额是指纳税人销售货物和提供服务所得到的全部收入额，一般是通过销售发票来确定。
征收率是税务部门规定的适用于小规模纳税人的增值税征收率，一般为3%、5%或者6%。
需要注意的是，小规模纳税人无法进行进项税额的抵扣。
增值税的计算方法有哪些
增值税的计算方法有哪些增值税是一种按照商品在生产和流通过程中增加的价值来计算和征收的一种税收。
在各国的税制中，增值税通常是一种重要的税种。
下面是关于增值税计算方法的详细介绍。
一、一般计税方法一般计税方法是指根据税务部门规定的具体计税办法来计算纳税人应纳的增值税金额。
这种计税方法适用于一般纳税人。
具体的计税方法包括：1.增值税销项税额的计算增值税销项税额是指纳税人在销售商品、提供应税服务过程中应纳增值税的税额。
计算方法为：销售额×税率。
2.增值税进项税额的计算增值税进项税额是指纳税人在购买商品、接受应税服务过程中支付的增值税金额。
计算方法为：购买额×税率。
3.应纳税额的计算应纳税额是指纳税人应当缴纳的增值税金额，是销项税额减去进项税额之差。
计算方法为：销项税额-进项税额。
4.财政部门提供的政策性增值税管理办法财政部门可以根据国家政策的需要，制定相应的增值税管理办法，对特定行业或特定企业的增值税计算方法进行调整，以适应行业或企业特殊情况。
二、简易计税方法简易计税方法是一种简化计税程序的方法，适用于少数民营企业和个体工商户，主要用于减轻税务部门的工作量。
具体的计税方法包括：1.差额征税方法差额征税是指根据纳税人所获得的收入与税率之积确定应纳税额。
具体的计算方法为：收入×征收率（税率）。
2.固定比例扣除法固定比例扣除是指按照纳税人的实际收入，按照一定比例扣除相关费用后确定应纳税金额。
具体的计算方法为：实际收入-相关费用×固定比例。
三、简化办法和折扣办法1.简易办法简易办法是指根据纳税人的特殊情况，给予其在增值税计税过程中使用简化的办法进行计算。
简化办法主要针对特殊行业或特殊企业进行调整。
2.折扣办法折扣办法是指在应纳税金额的基础上按照一定比例进行折扣，减少纳税人需要缴纳的增值税金额。
具体的计算方法为：应纳税金额-折扣金额。
总结：根据增值税的计税方法的不同，可以分为一般计税方法、简易计算方法、简化办法和折扣办法等。
会计经验：增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法
增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法一、一般纳税人差额征税的三种类型(一)无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税1、有选择性一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择是否采用差额计税,由纳税人选择,并一般要求备案.比如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.因此,试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法,都可以选择差额计税.当然,也可以不选择差额计税.2、没有选择性有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税,不存在选择的余地. 比如:《营改增时点有关事项的规定》规定,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额.再如:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金. (二)只有选择了简易计税方法才可以差额计税,一般计税方法不可以差额计税根据(财税〔2016〕47号)规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.因此,提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税.再如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第9款规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.因此,提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税.(三)只有一般计税方法才可以差额计税,简易计税方法下不可以差额计税根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第10款和(国家税务总局公告2016年第18号)的规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额.因此,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意:选择后36个内不得变更)的,不得扣除对应的土地价款,即不得差额计税.二、一般纳税人差额征税的核算方法(一)一般计税方法的核算根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记主营业务成本等科目,按实际支付或应付的金额,贷记银行存款、应付账款等科目.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,贷记主营业务成本等科目.根据目前有效的规定,上述会计处理可以作为一般计税方法对差额计税的处理方法.因此,有两种处理方法:1、逐笔账务处理对于差额征税业务多或者多种计税方式的一般纳税人,为了能够更清楚地反映业务发生情况,避免汇总处理带来的可能性错误,建议逐笔账务处理.案例1:A旅游公司为一般纳税人,采用一般计税方法.2016年7月5日,在完成对某旅游团的旅游服务后,取得并支付该团旅游期间的餐饮费普通发票53000元.会计核算:借:主营业务成本50000应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)3000贷:银行存款530002、期末一次性账务处理一般适用于业务量小、业务单一的纳税人.借:应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷:主营业务成本等科目思考:人力资源服务外包服务等代为委托方支付的工资等账户如何处理呢? (二)简易计税方法的核算对于简易计税方法下的差额征税的财务处理,目前还没有明确的规定.由于增值税一般纳税人的简易计税方法和一般计税方法是分别计算应纳税额的,同时在增值税纳税申报时也是不进行抵缴的,因此,一般纳税人按简易计税方法计算的增值税,建议通过应交税费未交增值税,而不是通过应交税费应交增值税(销项税额)核算.这样处理比较清晰.案例2:B建筑公司为一般纳税人,承接了C建筑工程,并按规定选择了简易计税方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103万元.则分包款扣除核算如下:借:工程施工100万元应交税费未交增值税3万元贷:银行存款103万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
增值税差额征税十三种业务
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
增值税的征税方式和计税公式
增值税的征税方式和计税公式增值税作为一种重要的税收方式，在现代经济中发挥着重要作用。
它是一种按照货物和劳务的增值额计算并征收税款的税收方式。
增值税的征税方式主要包括一般计税方法和简易计税方法两种。
一、一般计税方法一般计税方法是指增值税法所规定的一般计税人适用的征税方式。
按照一般计税方法，纳税人需要具备完整的会计核算制度，按照货物和劳务的发生、价格的增减等情况，计算出纳税义务，并向税务机关申报纳税额。
一般计税方法主要有两种：1. 分开计税方法分开计税方法是指纳税人将销售货物和提供劳务的增值额分别计算，并按照不同的税率缴纳增值税。
具体计算方法为：销售货物的增值额=销售额-购货额，提供劳务的增值额=劳务收入-成本费用。
计算完成后，再分别按照规定的税率计算出纳税额。
2. 综合计税方法综合计税方法是指纳税人将销售货物和提供劳务的增值额合并计算，并按照统一的税率缴纳增值税。
具体计算方法为：销售货物和提供劳务的增值额=销售额+劳务收入-购货额-成本费用。
计算完成后，按照规定的税率计算出纳税额。
二、简易计税方法简易计税方法是指增值税法所规定的特定情况下适用的征税方式。
简易计税方法主要适用于小规模纳税人。
相比于一般计税方法，简易计税方法在计算过程中减少了一些步骤和环节，使小规模纳税人更加方便和节省成本。
简易计税方法主要有两种：1. 增值额计税方法增值额计税方法是指纳税人按照销售额或劳务收入的一定比例计算纳税额。
具体计算方法为：纳税额=销售额或劳务收入×适用税率。
2. 微利率计税方法微利率计税方法是指纳税人按照销售额或劳务收入的一定比例计算纳税额，但纳税率相对较低。
具体计算方法为：纳税额=销售额或劳务收入×适用税率×微利率。
无论是一般计税方法还是简易计税方法，增值税的计税公式都是按照税率乘以相应的销售额或劳务收入来计算的。
具体的税率和公式根据国家法律法规的规定而定，不同情况下可能存在差异。
有关增值税的计算公式大全
有关增值税的计算公式大全增值税是指在商品生产、流通和劳务等环节中，按照一定的税率对增值额进行征税的一种间接税。
在企业和个人的经济活动中，增值税计算公式的掌握是非常重要的，它可以帮助我们准确计算税额。
本文将从不同情况下的增值税计算公式出发，为大家提供一个完整的、包含各种增值税计算公式的大全。
一、纳税人类型根据不同的纳税人类型，增值税的计算公式有所不同。
首先我们来看一下一般纳税人的增值税计算公式。
1. 一般纳税人一般纳税人是指具备一定规模和经济实力的企业或个体工商户。
对于一般纳税人来说，增值税的计算公式如下：增值税 = 销售额 ×税率其中，销售额是指企业在一定时期内销售商品或提供劳务所获得的对价总额，税率是根据商品的不同类型和税率政策而定的。
一般纳税人的税率通常为17%。
2. 小规模纳税人小规模纳税人是指销售额不超过一定限额的纳税人。
对于小规模纳税人来说，增值税的计算公式如下：增值税 = 销售额 ×税率 ×适用税率其中，销售额和税率的含义与一般纳税人相同，适用税率是根据不同行业的特点和政策规定而定的。
小规模纳税人的适用税率通常为3%或5%。
二、免税和减免税计算公式除了一般纳税人和小规模纳税人之外，还存在一些特殊情况下的免税和减免税政策。
对于这些情况，增值税的计算公式也有所不同。
1. 减免税对于某些行业或商品，在一定条件下可以享受减免税的优惠政策。
减免税的计算公式如下：减免税额 = 应税销售额 ×适用税率 ×减免税率其中，应税销售额是指减去减免税额之后的销售额，适用税率和减免税率根据具体政策而定。
2. 免税某些特定的行业或商品可以享受免税政策，免税的计算公式如下：免税额 = 应税销售额 ×适用税率其中，适用税率根据具体政策而定。
三、税额递延计算公式除了一次性缴纳增值税之外，还存在一些情况下可以按照一定比例进行税额递延的政策。
对于这些情况，增值税的计算公式如下：递延税额 = 应税销售额 ×适用税率 ×递延税率其中，适用税率是根据具体政策而定的，递延税率是由企业和税务机关协商确定的比例。
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分，下同）不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。
差额征税的申报问题一直都还困惑着一些朋友，经常也有朋友微信问二哥，差额征税如何申报？今天二哥就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说，差额征税在一般纳税人增值税申报表中的具体应用，其他差额计算填法类似。
财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。
财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。
所以，财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，二哥用图给大家归纳一下。
增值税的税基和税额计算方法
增值税的税基和税额计算方法增值税作为我国主要税收之一，对于税基和税额的计算方法是非常重要的。
本文将就增值税的税基和税额的计算方法进行探讨，以帮助读者更好地理解增值税。
I. 增值税的基本概念和纳税人范围增值税是以增值税法为依据，对纳税人的增值税销售额进行征税的一种间接税。
在我国，纳税人包括增值税一般纳税人和小规模纳税人。
II. 增值税的税基计算方法增值税的税基是指纳税人依法应税销售额。
根据增值税法的规定，税基计算方法可以分为以下几种：1. 出口货物和劳务对于出口货物和劳务，税基为零。
也就是说，纳税人通过出口销售的货物和劳务不纳入增值税征税范围。
2. 免税销售额某些特定的商品或劳务被列入免税范围，纳税人对于免税销售额不需要缴纳增值税。
免税销售额应通过减法计算，从总销售额中减去免税销售额得到应税销售额。
3. 不征税销售额与免税销售额类似，不征税销售额也不需要缴纳增值税。
不征税销售额是指法律规定不征收增值税的范围内的销售额。
纳税人在计算税基时，需要从总销售额中减去不征税销售额得到应税销售额。
4. 全国统一征税的货物和劳务对于全国统一征税的货物和劳务，税基是纳税人销售额扣除增值税预征率后的金额。
增值税预征率由国家税务部门根据实际情况确定，并进行相应调整。
5. 其他应税销售额除了以上情况，纳税人进行的销售交易属于其他应税销售额，纳税人需要按照增值税法规定的税率计算应缴纳的增值税额。
III. 增值税的税额计算方法增值税的税额是指根据税基和税率计算出来的实际应缴纳的税款金额。
税额计算方法包括以下几种：1. 按应税销售额计算某些情况下，纳税人可以按照实际的应税销售额计算税额。
税额=销售额 ×税率。
2. 按增值额计算在某些情况下，纳税人可以按照增值额计算税额。
增值额=销售额÷（1+税率），税额=增值额 ×税率。
3. 按差额计算对于某些业务，纳税人需要按差额计算税额。
差额=销售额-减按计征增值税额，税额=差额 ×税率。
增值税的计税方法及核算原则
增值税的计税方法及核算原则在我国的税收制度中，增值税被广泛应用于商品和劳务的生产、流通领域，对于国家税收和经济发展至关重要。
为了正确进行增值税的计税，我们需要了解增值税的计税方法和核算原则。
本文将详细介绍增值税的计税方法及核算原则的相关内容。
一、增值税的计税方法在我国，增值税的计税方法主要有以下三种：一般计税方法、简易计税方法、差额计税方法。
下面分别进行介绍。
1. 一般计税方法一般计税方法是增值税的主要计税方法，适用于纳税人规模较大、销售额较高的企业。
该方法要求纳税人将销售额中的增值税额予以计提，并与进项税额相抵，最后缴纳剩余的税款。
具体的计算公式如下：增值税应纳税额 = 销售额 ×征收率 - 进项税额其中，销售额是指纳税人从销售商品或者提供劳务中取得的全部收入。
征收率是指国家规定的增值税税率，根据不同行业有所不同。
进项税额是指纳税人购买货物或接受劳务支付的增值税。
一般计税方法的优点是计算准确，但也存在着复杂度高和纳税义务繁重的问题。
2. 简易计税方法简易计税方法适用于小规模纳税人，对于销售额不超过一定限额的小企业来说，简易计税方法可以减轻其税务负担。
简易计税方法的计算公式如下：增值税应纳税额 = 销售额 ×征收率 ×简易计税方法适用税率其中，简易计税方法适用税率是指国家针对小规模纳税人制定的特定税率，相对于一般计税方法的征收率较低。
简易计税方法的优点是计算简单，税务负担较轻，但也存在着计税基础较窄和优惠政策限制的问题。
3. 差额计税方法差额计税方法适用于金融、保险、有价证券等特定行业，这些行业的特点是销售额计算相对较复杂，难以直接计算增值税的销售额。
差额计税方法的计算公式如下：增值税应纳税额 = 销售收入 ×征收率 - 免税销售额 ×征收率 - 免税销售额 ×所得税税率 - 进项税额其中，销售收入是指纳税人通过销售商品或者提供劳务所取得的收入。
增值税的征收方式与计税方法
增值税的征收方式与计税方法增值税是一种在商品生产、销售环节中对货物和劳务增值额进行征税的一种税收制度。
在国际上，增值税被广泛采用，是一种相对高效、公平的税种。
本文将探讨增值税的征收方式和计税方法。
一、增值税的征收方式增值税的征收方式主要分为一般纳税人和小规模纳税人两种。
一般纳税人是指符合国家规定条件的大中型企业，其征税方式是按照增值税税率和增值税税负对商品的增值额进行征税。
在销售商品过程中，一般纳税人需要开具增值税专用发票，同时也可以享受进项税额抵扣的权益。
一般纳税人需按月申报纳税，通过纳税申报表上报销售情况和购买情况，计算纳税金额。
小规模纳税人是指年销售额未达到国家规定标准的企业，其征税方式是按照销售额征收一定比例的增值税。
小规模纳税人不需要开具增值税专用发票，也无法享受进项税额抵扣的权益。
小规模纳税人一般按季度申报纳税，通过填写简易征收增值税申报表计算纳税。
二、增值税的计税方法增值税的计税方法有一般计税方法和简易计税方法两种。
一般计税方法是指增值税纳税人在进行销售和购进的结算过程中，按照增值税税率对货物或劳务增值额进行核算，然后计算应纳税额。
一般计税方法要求企业在购销商品或劳务过程中，严格按照税法规定的税率和计税公式进行计算，并及时开具增值税专用发票。
简易计税方法是指设定了固定比例计算纳税额的一种计税方式，适用于小规模纳税人。
按照简易计税方法纳税的企业，无需核算购销商品或劳务增值额，直接按照销售额的一定比例计算纳税额。
简易计税方法的优势在于减少了企业的财务成本和劳动力成本，简化了纳税申报程序。
三、综合征收与差额征收综合征收是指将销售额与进项税额相互抵扣后，对差额进行征税的一种方式。
一般纳税人可以在购进商品或劳务的过程中，按规定程序办理进项税额抵扣手续，将购买商品或劳务支付的增值税作为进项税额，在征税时与销售额相抵扣后，计算差额并纳税。
差额征收是指每一次纳税都是根据销售发生额和应纳税率进行计算，不考虑进项税额抵扣的方式。
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法
一般纳税人要缴纳的税种及计算方法作为一般纳税人，我们需要缴纳的税种包括增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税等。
首先是增值税。
增值税是一种流转税，是以货物和劳务的增值额为征税对象的一种税种。
一般纳税人按照销售额减去进项税额来计算增值税。
进项税指企业购买物资或服务时支付的增值税，销售额指企业销售产品或提供服务所获得的款项。
其次是企业所得税。
企业所得税是对企业利润进行征税的一种税种。
一般纳税人按照企业实际利润乘以适用税率来计算企业所得税。
企业所得税适用的税率由国家规定，根据利润额的不同，分为不同的税率档次。
个人所得税也是一般纳税人需要缴纳的税种。
个人所得税是对个人收入进行征税的一种税种。
一般纳税人根据自己的收入额和适用税率来计算个人所得税。
个人所得税适用的税率也由国家规定，根据收入额的不同，分为不同的税率档次。
城市维护建设税是对建立在城市范围内并从事生产经营活动的单位和个人征收的一种税种。
一般纳税人按照应纳税销售额乘以适用税率来计算城市维护建设税。
城市维护建设税的税率也由国家规定。
房产税是对拥有房地产的单位和个人征收的一种税种。
一般纳税人按照房产的评估值乘以适用税率来计算房产税。
房产税的税率也由国家规定。
车船税是对拥有机动车辆和船只的单位和个人征收的一种税种。
一般纳税人按照车船的规格和适用税率来计算车船税。
车船税的税率也由国家规定。
需要注意的是，以上税种的计算方法和税率都受到国家相关法律的规定和调整，纳税人需要及时关注相关政策变化，确保按照最新规定履行税务义务。
此外，不同地区的税收政策也有所不同，纳税人需要了解和遵守当地的税收规定。
增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理分析
增值税一般计税、简易计税、差额扣缴计税方式的财务管理分析增值税有以下三种计税方式：一般计税方法适用于一般纳税人，即年销售额超过国务院规定的小规模纳税人标准的纳税人。
一般计税方法的应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
增值税税率是指增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算增值税税额的尺度。
我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%，9%，6%三档税率。
另外，纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。
简易计税方法适用于小规模纳税人，即年销售额未超过国务院规定的小规模纳税人标准的纳税人，以及一般纳税人的特定应税项目（如农产品、生活服务等）。
简易计税方法的应纳税额为当期销售额乘以征收率，即应纳税额=当期销售额×征收率。
简易计税征收率有两种，分别是3%和5%。
不同的行业或业务适用不同的征收率，具体如下：小规模纳税人一般适用3%的征收率（国务院另有规定的除外），但销售或出租自己取得的不动产，以及销售自己使用过的固定资产，适用5%的征收率。
一般纳税人可以选择简易计税方法的情况有很多，其中适用3%的征收率的有：自产水电、土石、自来水、生物制品、商品混凝土等货物；公共交通运输服务；动漫相关服务；非企业性单位提供的研发和技术服务等。
适用5%的征收率的有：不动产销售、出租、转让土地使用权；劳务派遣服务；安全保护服务；人力资源外包服务等。
一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，以及销售旧货（二手车除外），可以按照3%的征收率减按2%征收增值税。
从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易计税方法按3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。
扣缴计税方法适用于境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的情况。
扣缴计税方法的应纳税额由境内代理人或购买方代扣代缴，按照境内代理人或购买方支付或负担的价款和价外费用乘以征收率计算，即应纳税额=支付或负担的价款和价外费用×征收率。
增值税的计算方法
一般纳税人应纳增值税的计算采用扣税法，其计算公式如下：应交增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可以结转下期抵扣。
当期销项税额＝销售应税货物或提供应税劳务的收入×适用增值税税率销项税额是企业向购货方收取的增值税额；进项税额则是企业购买货物或接受应税劳务时向销售方支付的增值税额。
由此可见，增值税实际上是价外税，实行价税分离。
式中的“销售应税货物或提供应税劳务的收入”应为不含增值税的收入。
如果一般纳税人将销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的方法，在计算应纳税额时应将含税的销售额换算为不含税的销售额，其计算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率)小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，其应纳增值税额是对货物或提供应税劳务销售额按6％(小型零售商业企业按4％)的征收率计算，其计算公式如下：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率为了正确反映增值税的计算及缴纳情况，小企业应设置“应交税金”科目并下设“应交增值税”明细科目进行核算。
“应交增值税”明细科目，借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务供应支付的进项税额、实际上已缴纳的增值税等；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
“应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额、“已交税金”、“应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、已“交税金”、销“项税额”、出“口退税”、进“项税额转出”、转“出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
企业若为一般纳税人，销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票(或完税凭证或购进免税农产品凭证或外购货物支付的运输费用的结算单据) ；购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣销项税额。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
增值税一般纳税人差额征税的类型及其增值税核算方法
自2012年1月1日上海实施营改增试点以来,营改增一般纳税人中的部分项目实行差额征税办法经历了立、并、废、再立的过程,这次营改增全面推开中差额征税几乎达到”高潮”.笔者认为,差额征税作为一种奇葩的政策,只是一种过渡的临时性政策安排,会随着链条的逐步修复和利益的逐步调整而逐步减少,直至取消.但是,既然政策在,就需要按政策办.
一、一般纳税人差额征税的三种类型
(一)无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税
1、有选择性
一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择是否采用差额计税,由纳税人选择,并一般要求备案.
比如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.因此,试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法,都可以选择差额计税.当然,也可以不选择差额计税.
2、没有选择性
有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税,不存在选择的余地.
比如:《营改增时点有关事项的规定》规定,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额.
再如:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金.
(二)只有选择了简易计税方法才可以差额计税,一般计税方法不可以差额计税
根据(财税〔2016〕47号)规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.因此,提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税.
再如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第9款规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.因此,提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税.
(三)只有一般计税方法才可以差额计税,简易计税方法下不可以差额计税
根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第10款和(国家税务总局公告2016年第18号)的规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额.因此,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意:选择后36个内不得变更)的,不得扣除对应的土地价款,即不得差额计税.
二、一般纳税人差额征税的核算方法
(一)一般计税方法的核算
根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在”应交税费——应交增值税”科目下增设”营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,”主营业务收入”、”主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.
企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记”主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记”银行存款”、”应付账款”等科目.
对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记”应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记”主营业务成本”等科目.
根据目前有效的规定,上述会计处理可以作为一般计税方法对差额计税的处理方法.因此,有两种处理方法:
1、逐笔账务处理
对于差额征税业务多或者多种计税方式的一般纳税人,为了能够更清楚地反映业务发生情况,避免汇总处理带来的可能性错误,建议逐笔账务处理.
案例1:A旅游公司为一般纳税人,采用一般计税方法.2016年7月5日,在完成对某旅游团的旅游服务后,取得并支付该团旅游期间的餐饮费普通发票53000元.会计核算:
借:主营业务成本 50000
应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)3000
贷:银行存款 53000
2、期末一次性账务处理
一般适用于业务量小、业务单一的纳税人.
借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷:”主营业务成本”等科目
思考:人力资源服务外包服务等代为委托方支付的工资等账户如何处理呢?
(二)简易计税方法的核算
对于简易计税方法下的差额征税的财务处理,目前还没有明确的规定.由于增值税一般纳税人的简易计税方法和一般计税方法是分别计算应纳税额的,同时在增值税纳税申报时也是不进行抵缴的,因此,一般纳税人按简易计税方法计算的增值税,建议通过”应交税费——未交增值税”,而不是通过”应交税费——应交增值税(销项税额)”核算.这样处理比较清晰.
案例2:B建筑公司为一般纳税人,承接了C建筑工程,并按规定选择了简易计税方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103万元.则分包款扣除核算如下:
借:工程施工 100万元
应交税费—未交增值税 3万元
贷:银行存款 103万元。