2018增值税中的差额征税
增值税差额征税计算公式及实例
增值税差额征税计算公式及实例
增值税应纳税额=销售额×税率-进项税额
其中，销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务的收入总额，税率是指税法规定的增值税税率，进项税额是指纳税人在购买货物、接受应税劳务过程中支付的增值税。
下面通过一个实例来说明如何计算增值税差额征税。
假设企业在一个月内销售额为100,000元，购买货物、接受应税劳务的进项税额为60,000元，税率为13%。
根据公式，增值税应纳税额=100,000×13%-60,000=13,000-60,000=-47,000元。
由于进项税额大于销售额乘以税率的结果，所以该纳税人的增值税差额征税额为负数。
这意味着企业在这个月内购买货物、接受应税劳务的进项税额大于销售额所应纳税的税额。
根据税法规定，纳税人在出现负数的情况下，有权获得增值税退税或抵扣。
企业可以将差额47,000元作为进项税额的退税，或者在下一个纳税期间抵扣。
值得注意的是，对于差额退税，纳税人需要根据法律规定，按照一定的程序和时限向税务机关申请，经过审核批准后方可退税。
此外，对于差额抵扣，纳税人在下一个纳税期间可以直接将差额相应的抵扣到应纳税额中。
差额抵扣的核算方式是将上期差额作为本期的进项税额。
增值税差额征税是一种相对简便、灵活的纳税方式，可以根据纳税人的实际情况灵活调整，既保证了税收的正常征收，又为纳税人提供了一定
的优惠政策。
同时，增值税差额征税也提高了纳税人的自主选择权，使其能够根据公司实际情况合理安排进项税额和销售额，以达到较优的税收效果。
国家税务总局公告2018年第18号――关于统一小规模纳税人标准等若干
国家税务总局公告2018年第18号――关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告【法规类别】增值税【发文字号】国家税务总局公告2018年第18号【发布部门】国家税务总局【发布日期】2018.04.20【实施日期】2018.05.01【时效性】现行有效【效力级别】部门规范性文件国家税务总局公告（2018年第18号）关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下：一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。
（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。
转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。
应税销售额的具体范围，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）的有关规定执行。
二、符合本公告第一条规定的纳税人，向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》（表样见附件），并提供税务登记证件；已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。
主管税务机关根据下列情况分别作出处理：（一）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。
（二）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。
三、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。
21-2018税法一-第二章(第八节)增值税简易计税方法应纳税额的计算
第八节简易计税方法应纳税额的计算一、简易计税方法计税基本原则1•适用范围：小规模纳税人、一般纳税人简易办法。
2•简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：应纳税额=销售额X征收率=含增值税销售额三（1+征收率）X征收率3.简易计税方法与一般计税方法的主要计税差异：（1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法计算价税分离时使用征收率。
（2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。
4.我国增值税的法定征收率是3%和5%；—些特殊项目适用3%减按2%征收率、5%减按1.5%征收率执行。
【例题•单选题】某便利店为增值税小规模纳税人，2016年6月销售货物共取得含税收入40000元，代收水电煤等公共事业费共计50000元，取得代收手续费收入1500元，该便利店2016年6月应缴纳增值税（）元。
（2016年）A.3617.43B.1208.74C.1236.48D.2665.05【答案】B【解析】该便利店2016年6月应缴纳增值税=（40000+1500）/（1+3%）X3%=1208.74（元）。
二、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。
代开的增值税专用发票，可以作为一般纳税人抵扣进项税额的扣税凭证。
【注意】住宿业、鉴证咨询业、建筑业和工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其代开。
【例题•单选题】某服装厂为增值税小规模纳税人，2018年7月销售自己使用过3年的一台设备，取得含税销售额100000元，未放弃享受减税优惠；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额40000元。
2018年7月该服装厂上述业务应纳增值税（）元。
A.2718.45B.3106.80C.3125.83D.4077.67【答案】B【解析】应纳增值税=100000/（1+3%）X2%+40000/（1+3%）X3%=3106.80（元）。
增值税差额征税十三种业务
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
差额征税“新”的账务处理【2018年最新会计实务】
它用于核算增值税纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）转让金融商品时
发生的增值税额。 二、新的会计处理 1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的情况 在发生成本费用时，按照应付或实际支付的金额，借记“主营业务成 本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存 款”等科目。
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差额征税“新”的账务处理【2017至 2018最新会计实务】
随着服务业的不断发展，社会化分工越来越复杂，重复征税的负面效应也越来 越严重，因此，便引入了差额征税的政策。而营改增以后，纳税人按照新的规
定，将取得的全部价款和价外费用，扣除相关价款后不含税的余额作为销售
除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通 费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售 额。 2．金融商品转让按规定已盈亏相抵后的余额作为销售额的情况。 金融商品实际转让月末，若产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益” 等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；若产生转让损 失，则可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融产品应交增值税” 科目，贷记“投资收益”等科目。 缴纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷 记“银行存款”等科目。 年末时，本科目若有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税 费——转让金融商品应交增值税”科目。 差额征税是税收制度的一种延伸，规范了纳税人和税额的统计。作为会计人 员，要做好差额征税的账务处理，不仅能合理减轻企业税负，也能更好地帮助 企业进行税务筹划。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入
2018最新增值税中的差额征税
2018最新增值税中的差额征税2018增值税中差额征税的20个项目（附举例说明）1、金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第3点2、经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第4点3、融资租赁和融资性售后回租业务。
（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。
继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。
【热门】营改增后26项增值税差额征税项目
营改增后26项增值税差额征税项目营改增后26项差额征税项目（截止2018年1月10日）1.提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
——国家税务总局公告2016年第54号《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》2.劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。
（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
——财税〔2016〕47号《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》3.安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。
包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。
（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
国家税务总局公告2018年第18号——国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告
国家税务总局公告2018年第18号——国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.04.20•【文号】国家税务总局公告2018年第18号•【施行日期】2018.05.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文国家税务总局公告2018年第18号国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下：一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。
（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。
转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。
应税销售额的具体范围，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）的有关规定执行。
二、符合本公告第一条规定的纳税人，向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》（表样见附件），并提供税务登记证件；已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。
主管税务机关根据下列情况分别作出处理：（一）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。
（二）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。
关于增值税差额征税的理解
关于增值税差额征税的理解2016年5月1日全面“营改增”以后，有心留意，就会发现很多增值税业务可以选择“差额征税”。
根据增值税的计税原理，支付给其他纳税人的支出应当按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣，加之简易计税方法的存在，原本不应存在差额征税的问题。
为什么营改增后，出现诸多“差额征税”的业务呢，这需要从源头上说起。
“差额征税”是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额（余额）来计算税款的计税方法。
为什么营业税时期，出现差额征税呢？主要为了税负公平，消除重复征税。
《中华人民共和国营业税暂行条例》（已废止）规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。
应纳税额计算公式：应纳税额=营业额*税率同时规定，运输业务、旅游业务、建筑工程分包及金融商品买卖等业务可以差额征税。
同样，财税〔2003〕16号也规定了一些适用差额征税的业务。
比如：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（《营业税暂行条例》第五条）。
对于建筑工程分包，为什么会适用差额征税呢？主要原因：总包对于分包业务并没有实际提供服务，让总包就其没有实际提供的服务缴税，对总包不公平，而且分包单位已经就其分包的服务缴纳了营业税，因此总包可以按剩余部分（自身提供服务部分）缴税，符合税负公平原则。
比如：工程总价款1000万元，分包300万元，则分包方按300万元缴税，总包方按700万元（1000-300）缴税，实际上还是相当于按1000万元缴税，只不过由两个纳税人负担。
如果不分包，全部工程由总包完成，则由总包全额缴税，计税营业额仍然为 1000万元。
因此，差额征税并没有减少税收，只是纳税人发生变化，这也是税法允许差额征税的主要原因。
另外，差额征税还可以消除重复征税，体现了税负公平。
营改增以后，由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税仍然在多个行业中有所保留。
2018年企业增值税及所得税征收比例
2018年企业增值税及所得税征收比例————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：企业、个人2018年最新涉及主要税费种类及征收比例一、增值税2018年5月1日起，我国增值税税率调整为16%、10%、6%三档小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人简易计税征收率小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产；一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法计税的特定应税行为，但适用5%征收率的除外。
3%销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得的土地使用权；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。
中外合作油（气）田开采的原油、天然气。
5%个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
纳税人销售旧货；小规模纳税人（不合其它个人）以及符合规定情形的—般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%征收增值税。
一般纳税人原增值税项目税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；销售劳务。
16% 销售或者进口：1．粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3．图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；5．国务院规定的其他货物。
10%购进农产品进项税额扣除率扣除率纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的。
10% 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品。
12%全面推行营改增试点项目税率交通运输服务陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务（含航天运输服务）和管道运输服务、无运输工具承运业务10% 邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务10% 电信服务基础电信服务10%增值电信服务6% 建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务10% 销售不动产转让建筑物、构筑物等不动产所有权10%金融服务贷款服务（含有形动产、不动产融资性售后回租；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润）、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让注：资管产品管理人从事资管产品运营业务，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。
2018最新增值税暂行条例实施细则
2018最新增值税暂行条例实施细则(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的；(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
第三十条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：(一)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；(二)除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
第三十五条条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：(一)第一款第(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
(二)第一款第(三)项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解
增值税差额征税十三种业务政策汇总与详解税屋提示营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）本次营改增中，出现了很多增值税差额征税的情况，汇总起来一共有十三种，分别体现在以下文件中：财税（2016）年36号文附件二中列举了七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！
一般纳税人附表一，差额计税、差额计税！差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
差额征税的开票方式除了文件明确规定差额部分（指扣除部分，下同）不得开具增值税专用发票以外，都可以全额开具，根据这个标准划分为两种类型，第一种是差额部分不得开具增值税专用发票，另一种是差额部分可以开具增值税专用发票。
差额征税的申报问题一直都还困惑着一些朋友，经常也有朋友微信问二哥，差额征税如何申报？今天二哥就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说，差额征税在一般纳税人增值税申报表中的具体应用，其他差额计算填法类似。
财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。
通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。
财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。
所以，财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，二哥用图给大家归纳一下。
7、增值税差额征税办法
一般纳税人的计算公式为： 应纳税额＝〔含税销售收入－支付价款（含税）〕÷(1+税率)×税率－进 项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=〔含税销售收入－支付价款（含税）〕÷(1+征收率)×征收率
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一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表
销售额（含 税） 支付给其他单位或个人的价款（含 税）是否允许扣除 支付给试点纳 税人 2 支付给非试点纳税 人 3 4
差额征税办法
差额征税的有关规定
《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111 号）附件 2 第一条第 （三）项规定，即： ⑴试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营 业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税 人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点 地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ⑵试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代 理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试 点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 ⑶试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有 关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价 款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣 除。(可以认证申报抵扣税款。) ⑷允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
提供的应税 服务
销售额 （含税）
支付给其他单位或个人的价款（含 税）是否允许扣除 支付给试点纳税人 2 支付给非试点 纳税人 3
增值税差额征税
类 型
发布时间：2018年07月17
1.金融商品转让
2.经纪代理服务
3.融资租赁
4.融资性售后回租业务
5.一般纳税人提供客运场 站服务
6.旅游服务
7.房地产开发企业销售房 地产项目 8.转让2016年4月30日前取 得的土地使用权
9.建筑服务
10.销售不动产
10.销售不动产
11.劳务派遣服务
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形 动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包 括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为 销售额。 可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取 并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支 付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支 付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易 计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土 地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得 该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包 款后的余额为销售额。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税 的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按 照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预 缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的 征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款 后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以 选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原 价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额 。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管 税务机关进行纳税申报。
2018年营改增实施细则全文解读
【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
2018年营改增实施细则全文解读
国家在3月份公布了实施细则，那这次政策有哪些内容值得我们关注呢？接下来由的小编为大家整理了一些关于2018年营改增实施细则全文解读方面的知识，欢迎大家阅读!
2017年3月24日公布了《关于全面推开营业税改征试点的通知》，营改增试点的细则正式亮相。
其中备受关注的房地产业营改增政策也随之明确，房企的旧项目可以选择两种计税方法。
而对于个人二手住房交易，将按照5%的征收率计算纳税，税负有所降低。
而财政部、国家税务总局最新公布的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》对个人住房转让实施差别政策，北上广深个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。
算算账
卖300万元房营改增后少缴7100元
增值税与营业税的不同在于，增值税的计算需要把含税部分剔除，而简易征收方式不需要计算进项税和销项税，其计算公式为增值税=含税销售额÷(1+征收率)×征收率。
举例来说，房子的交易价格为300万元，如果征营业税，那么营业税=300万元×5%=15万元。
改征增值税后，采用简易征收，征收率为5%，300万元为含税价，需要剔除税收部分后再乘以征收率，即增值税=300万元÷(1+5%)×5%=14.29万元，即可以减少纳税7100元。
新政
房企土地成本能抵扣。
建筑企业差额征税账务处理
建筑企业差额征税账务处理税屋提示——营改增后新版26项差额征税项目(截止2018年1月10日)近几日，有朋友咨询建筑企业营改增后，差额征税应该怎么做账，现在分三种情况分析如下，不当之出，欢迎朋友们批评指正。
一、小规模纳税人小规模企业适应税率3%(城建税及附加税省略)，取得的进项税发票不能抵扣，但纳税义务发生后，可以按取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，需向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
例:A建筑公司是小规模纳税人，2017年8月在X地XX项目(跨地区需要预交)，结算收款100万元，其中已付分包工程B公司并收到发票50万元(其他材料费用等略)。
分录如下:1、付款时借:工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89借: 应交税费----应交增值税 14,563.11贷:银行存款 500,000.002、预交增值税(差额计算，附件:完税证、对方完税证)借:应交税费----应交增值税 14,563.11贷:银行存款 14,563.113、开票时(附件:发票)借:应收账款--甲方 1,000,000.00贷:主营业务收入 (工程结算) 970,873.78贷:应交税费----应交增值税 29,126.224、收款(附件;进账单、收据)借:银行存款 1,000,000.00贷:应收账款--甲方 1,000,000.00二、简易计税根据58号文，如果项目签订的合同属于甲供材、清包工或者是老项目，可以选择或实用简易计税适用3%增值税征收率(城建税及附加税省略)，取得的进项税专用发票不能抵扣(可以认证后再转出，避免出现滞留票)，但纳税义务发生后，可以按取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，需向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
例:B建筑公司是一般纳税人，按政策规定了适用简易征税，2017年8月在Y地(跨地区需要预交)，结算收款100万元，其中已付分包工程B公司并收到发票50万元(其他略)。
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1、金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第3点2、经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第4点3、融资租赁和融资性售后回租业务。
（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。
继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。
无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到亿元但注册资本达到亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第5点4、航空运输企业航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第6点5、一般纳税人提供客运场站服务试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第7点6、旅游服务纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第8点7、建筑服务纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第9点8、房地产开发企业销售房地产项目房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）项第10点9、销售不动产（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（2）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（3）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（5）仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市：个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。
——《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项/附件3第五条10、劳务派遣服务一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
——《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条11、人力资源外包服务纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
——《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第（一）项12、转让2016年4月30日前取得的土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
——《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第三条第（二）项13、安全保护服务纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
——《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号》第四条14、物业管理服务中收取的自来水水费提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
——《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）15、电信企业为公益性机构接受捐款中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
——《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》（财税〔2016〕39号）第一条16、中国证券登记结算公司中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。
——《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》（财税〔2016〕39号）第二条17、教辅单位为境外单位提供境内考试服务境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。
——《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第六条18、签证代理服务纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
——《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第七条19、代理进口服务纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
——《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第八条20、境外航段机票代理服务航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
——《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第三条例一：建筑业中的差额征税某建筑公司A为增值税一般纳税人，2017年8月1日承接A工程项目，采用简易方法计税。
项目完工后，取得不含税销售收入100万元，其中30万元的工程分包给另一建筑公司B。