交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的会计处理比较一览表.wps
类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入分配现金借：应收股利贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）借：应收股利贷：投资收益宣告时：借：应收股利贷：投资收益派发时借：银行存款贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股持有期间股利贷：投资收益利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借或贷：长期股权投资--其他综合收益借或贷：其他综合收益注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资借：银行存款持有至到期投资—利息调整贷：持有借：银行存款其他综合收益贷：可供出售投资收益=处置价款-账面价值借：银行存款（实际收到的借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资--成本（账面余额）处置产—成本公允价值变动投资收益至到期投资—成本投资收益金融资产—成本—公允价值变动投资收益金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别Word文档
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。
大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本 30000000 贷：银行存款 30000000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——成本 400000注：收到投资前的股利，冲减成本。
此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公允价值变动 14000000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000（注：素材和资料部分来自网络，供参考。
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较
统计与管理 二○一五·十二财经论坛交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较程金凤摘 要：随着我国证券市场的发展，企业在融资和投资过程中会经常涉及到金融资产的业务，不同的金融资产会计计量方法不同，对利润的影响也不尽相同。
本文主要研究交易性金融资产和可供金融资产的区别和联系。
正确理解二者关系有助于辨别财务人员和决策者是否利用市场行情操纵利润。
关键词：交易性金融资产 可供出售金融资产 会计处理DOI：10.3969/j.issn.1674-537X.2015.12.022按照我国会计准则，金融资产可分以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项。
金融资产的确定一旦确定，不得随意变更。
在上述四类金融资产中，持有至到期投资和贷款及应收款项的确定和计量相对容易，交易性金融资产和可供出售金融资产的确定和计量比较复杂。
交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容，都以公允价值作为计量依据，它们在会计处理上有诸多相似之处，在企业实际运用以上会计科目时，财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准确等原因，无法对“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”进行准确的账务处理。
一、交易性金融资产与可供出售金融资产初始计量的比较（一）交易性金融资产与可供出售金融资产的分类根据我国会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售的金融资产，如企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，衍生金融工具通常划分为交易性金融资产。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理比较
交易性金融资产和可供出售金融资产都是属于金融资产的重要内容，它们在会计处理上有诸多相似之处，在实践工作中很容易混淆。
下面我就针对它们的业务处理从四个方面进行了详细说明。
一、取得时的会计处理交易性金融资产在取得时按其公允价值作为原始的账面成本，而把发生的交易费用计入到当期损益也就是投资收益中。
可供出售金融资产在取得时则是按其公允价值和交易费用之和作为原始的账面成本。
也就是说，在同等情况下，后者取得时的账面成本会比前者多出交易费用的金额。
对于支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，两者的处理情况则是完全相同的，即都是把这项利息或股利作为当期的应收项目，计入到应收利息或应收股利的借方。
二、持有期间计算现金股利或利息时在持有金融资产期间，被投资单位宣告发放上年度的现金股利或利息时，交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理是完全相同的，即都是一方面作为应收股利或应收利息的增加，另外一方面则作为投资收益的增加。
在收到被投资单位宣告发放的现金股利或利息时，则都是一方面作为银行存款的增加，另外一方面则是对之前的应收项目进行冲减，计入其账户的贷方。
三、资产负债表日公允价值和账面余额差额的处理在资产负债表日，金融资产的公允价值往往和账面余额存在一定的差异。
对于这种差异的处理也是两种金融资产存在的主要区别之一。
对于交易性金融资产而言，期末应按其公允价值来反映，因此应把其账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额一方面计入到交易性金融资产的明细账户“公允价值变动”中，另外一方面则计入到“公允价值变动损益”中。
当公允价值高于账面余额时，按其差额借记“交易性金融资产—公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当公允价值低于账面余额时，则按其差额做相反的会计分录。
对于可供出售金融资产而言，期末同样应按其公允价值来进行反映，同样需要把账面余额调整为公允价值，其公允价值和账面余额之间的差额除了一方面计入到可供出售金融资产的明细账户“公允价值变动”外，另外一方面的处理则和交易性金融资产的处理不同，它是计入到“资本公积—其他资本公积”中。
这几类金融资产的账务处理的区别
这几类金融资产的账务处理的区别，您结合下面的表格理解一下：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金有公允价值，长期持有到期的债券有公允价值，长期持有，无重大影响的债券、股票控制（子公司）以及不具有控制或重大影响，且在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的股票或股权共同控制（合营企业）和重大影响（联营企业）的股票或股权借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、债券投资借:可供出售金融资产—成本（面值）-利息调整（差额，或贷方）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款等2、股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：长期股权投资应收股利贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入交易费用不计入成本，计入投资收益。
取得时的交易费用均计入成本中。
支付的款项中包含的已到付息期尚未领取的利息以及已宣告但尚未发放的股利，作为应收项目处理，不计入成本，不影响投资收益。
借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
取得时
企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产的比较
交易性金融资产
取得资产
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
投资收益
借:银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
持有至到期投资
取得时
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
贷：投资收益持有至到期投资—（利息调整）
持有至到期投资—（利息调整）贷：投资收益
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
持有目的 短期获利 常见产品 股票（有报价、随时出 售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动 涉及科目 投资收益 公允价值变动损益
XX-成本 长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息） 应收股利 XX-利息调整 投资收益 应收利息 投资收益
核算原则 完全公允价值来计量 初始确认金 额
取得、投资 时
借：应收股利 贷：长期股权投资—损 益调整
①其他综合收益变动时 借：长期股权投资-其它综 合收益 贷：其他综合收益 或反之 被投资方所 有者权益变 动 不做账 ②除净损益、其它综合收益 和利润分配外所有者权益的 其它变动 借：长期股权投资-其他权 益变动 贷：资本公积-其他资本 公积 或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质 流动资产 ①计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产-减值准备 非流动资产
减值及转回 不计提减值准备
①计提 借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认 贷：持有至到期投资减值准备 原减值损失事项有关 恢复 债劵： 借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回） （原计提范围内） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产--减值准备 （原计提范围内） 贷：其他综合收益
收到现金股 利或利息
投资方的账面余额随被投资 方所有者权益的变动而变动 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 实际取得的买价/占股份额 公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 实际取得的购买价款 取其高者 交易费用记入成本 交易费用记入投资收益 【股票】 ①投资额＞所占份额 借：可供出售金融资产—成本（公允 借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成 价值+交易费用） 成本（公允价值，初始 本 （投资额） 应收股利（已宣告尚未发放的现 借：持有至到期投资—成本（公允 确认金额） 应收股利 价值+交易费用） 金股利） 投资收益（交易费 借：长期股权投资 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领 贷：其他货币资金 用） 应收股利 ②投资额＜所占份额 取的利息） 【债券】 应收股利（已宣告 贷：银行存款（初 借：长期股权投资—投资成 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本（面 尚未发放的现金股利） 始确认金额） 本 （所占份额） 借或贷：持有至到期投资—利息调 值） 应收利息（已到付 应收股利 整 可供出售金融资产—利息调整 息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领取 贷：其他货币资金 营业外收入 （差 的利息） 额） 贷：其他货币资金 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值与实际利率相结合（债券时） 摊余成本与实际利率 见钱眼开型
2016年交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
取得
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产 －成本 －利息调整 应收利息 贷：其他货币资金
借：其他货币资金 贷：应收股利（应 收利息） 借：应收股利（应收利 息） 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利 息）
借：应收利息 面值*票面利 率 贷：投资收益 摊余成本* 实际利率 股票：参照交易性资产 借或贷：持有至到期投资－利息 债券：参照持有至到期 调整 投资
对摊余
取得价值与帐面价值之间的差额 作为投资收益，如有减值准备也 同时结转 借：其他货币资金 借：银行存款 借：其他货币资金
贷：交易性金融资 贷：可供出售金融资 贷：持有至到期投资－成本 产－成本 产－成本 －公允价 －公允价 －利息 值变动 值变动 调整 投资收益 投资收益 投资收益
借：公允价值变动损益 借：其他综合收益
借：长投－损益调整 不做处理 贷：投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：应收股利 贷：长投－损益调整 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：长投－其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长投－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本 不做处理 公积
借：长投－损益调整
贷：投资收益
不得转回 借：资产减值损失 贷：长投减值准备
借：其他货币资金等 长期股权投资减值准 备 贷：长投 应收股利 投资收益（差额或 在借方）
借：其他货币资金等 贷：长投－成本 －损益调整 －其他权益变动 投资收益 借：资本公积－其他资本公积 （或贷） 贷：其他综合收益（或 贷）
投资收益
量投资收益的。所以， 。 回的现金价值
账面价值是为了与当期的公允价值进行比较的，而摊余成本则是为了衡量投资收益的。所以， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要考虑摊余成本。 成本可以这样理解：在期末时虽然我没有收回，但我如现在要收回能收回的现金价值
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别这个简单，一般来说有2点不同。
其一，持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，换句话说就是为了赚取买卖差价。
但是可供出售金融资产字面理解，即持有时间段不限制，又灵活。
没有交易性金融资产是近期出售。
没有持有至到期投资是长期持有一直到期。
其二，发生的直接交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融资产是计入成本。
具体的区别：（一）交易性金融资产，后续计量采用公允价值：1.取得时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。
3.处置时：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或贷记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）（二）可供出售金融资产，后续计量采用公允价值：1.股票投资取得时：借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）贷：银行存款【实际支付价款】资产负债表日公允价值大于账面价值时：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积小于时做相反的分录。
若发生减值：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—减值准备资本公积——其他资本公积（累计计入的公允价值变动，或借记）减值转回：借：可供出售金融资产——减值准备【金额以原计入减值准备明细为限，超过部分计入公允价值变动明细】——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积处置时：借：银行存款贷：可供出售金融资产【出售时的账面价值】投资收益（或借记）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反的分录）2.债券投资借：可供出售金融资产——成本【面值】——利息调整【倒挤】应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）贷：银行存款【实际支付价款】资产负债表日，先摊销利息调整（和持有至到期投资的核算类似），然后将账面价值调整为公允价值（这一点和持有至到期投资的核算不同）借：应收利息（面值*票面利率）贷：可供出售金融资产——利息调整（或借记）【可以倒挤】投资收益（摊余成本*实际利率）将账面价值调整为公允价值借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积或做相反的分录。
交易性金额资产,持有至到期投资,长期股权投资和可供出售金融资产的比较
的，不调整已确认的初始投资成本。小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
（股利）+交易费用
允价值份额的，先确认初始投资成本，再
将差额计入营业外收入。
成本法：
借：长期投权投资 应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款
权益法： ①初始投资成本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款 ②初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额时： 借：长期投权投资
贷：其他货币资金-存出投资款
①股权投资：比照“长期投权投资的成本 法” 借：可供出售金融资产-成本
应收股利（已到期但未收取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 ②债券投资：比照“持有至到期投资” 借：可供出售金融资产-成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期
（期初摊余成本×实际利率）
贷：资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-利息调整
⑤被投资单位提取盈余公积，所有者权益
（差额倒挤或借方）
总额并未变动，不影响投资企业长期股权 确认公允价值变动：
投资的账面价值。
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
或做相反处理。
股权投资、债券投资：
交易费用直接计入当期损益（投资收益） 非衍生金融资产。
。
包含衍生工具和非衍生工具。
入 账 成
买价（公允价值）-已经宣告但未发放的 股利，利息。
买价（公允价值）-到期但未收取的利息 +交易费用
本
（期初债券的实际价值，初次摊余成本）
借：持有至到期投资-成本（面值）
-
应计利息（价款中所 入
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别
1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
长期股权投资成本法和权益法核算。
4、初始确认核算不同。
交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。
交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。
长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。
交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产的财务处理
交易性金融资产的财务处理（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
（3）交易性金融资产的主要账务处理：①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。
票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区别
项目
长期股权投资
权益法 长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 投资收益 初始成本＞公允价值 不调整 初始成本＜公允价值 调整其成本 借：长期股权投资-成本（公允价值） 贷：银行存款 营业外收入 （差额)
交易性金融资产
交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动投资收益 公允价值变动损益 公允价值 借： 交易性金额资产-成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金
持有至到期投资
持有至到期投资-成本 持有至到期投资-应计利息持有至到期投资-利息调整投资收益 公允价值+交易费用 借：持有至到期投资-成本（面值） 持有至到期投资-利息调整（差额） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金
设置科目
成本法
初始确认金额 购买价款+直接相关费用
借：长期股权投资（初始投资成本） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款
取得
宣告发放：借：应收利息 贷：投资收益 持有期间的现 金股利和利息 实际发放:借：银行存款 贷：应收利息
实现投资收益时 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 宣告发放股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 减值： 借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 减值一经确认，以后不得转回
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别及账务处理
交易性金融资产和可供出售金融资产的概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处：(一) 取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。
交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。
但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。
(二) 企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。
但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。
交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
(三) 在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。
企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的一项损失。
对于三种金融资产的简要比较
对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。
关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。
对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。
1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。
持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。
持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。
可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。
2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。
可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股分的5％，对红光公司无重大阻碍，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价钱为每股13元。
大华公司估量该股票的价钱下跌是临时的。
20×6年，红光公司因违犯相关法规，受到证券监管部门查处。
受此阻碍，红光公司股票的价钱发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价钱下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加上市场宏观面好转，股票价钱有所上升，至12月31日，该股票的市场价钱上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，那么大华公司有关的账务处置如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——本钱贷：银行存款(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——本钱 400000注：收到投资前的股利，冲减本钱。
现在，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公平价值变更借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公平价值变更 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-)贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公平价值变更(5)20×7年12月31日确认股票价钱上涨借：可供出售金融资产——公平价值变更 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000。
持有至到期投资-可出售金融资产的区别
持有至到期投资-可出售金融资产的区别上面你所提及到的三类资产均属于金融资产，除了他们之间的一些共性外，他们的主要区别在于以下几个方面：1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
4、初始确认核算不同。
交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。
交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。
持有至到期投资和可供出售金融资产者需要计提减值准备的，但是二者的计提减值时的会计处理是有一定差别的，并且二者所计提的减值准备也均可以转回的，但还是要注意，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，而转回的渠道也是不同的。
交易性金融资产与持有至到期投资
交易性金融资产与持有至到期投资\可供出售投资在会计处理上的区别
类别
初始计量
账务处理
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按公允价值进行初始计量，
交易费用计入当期损益（投资收益）。
借：交易性金融资产（公允价值）
应收利息或应收股利
投资收益（交易费用）
（或贷）：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
（3）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益。
（4）可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
被投资单位宣告发放股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
注意：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类金融资产因价值变动形成的利得或损失，与套期保值有关的，应当按照套期保值会计方法处理。
（3）处置该金融资产时——其处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；
同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
同时：按该项“交易性金融资产——公允价值变动”的余额：
借：公允价值变动损益
贷：银行存款等
2.持有至到期投资
按公允价值进行初始计量，
交易费用计入初始确认金额。
借：持有至到期投资——成本
——利息调整
应收利息
贷：银行存款等
3.贷款和应收款项
金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。
交易性金融资产_持有到期投资_可供出售金融资产_会计处理对比
持有到期投资
可供出售金融资产
定义
目的是为了短期获利的近期内出Biblioteka 的股票、债券、基金（非货币性资产）
以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益
包含衍生工具和非衍生工具
到期日固定、回收金额固定或可确定的持有至到期投资的债券（货币性资产）
非衍生金融资产
目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。（非货币性资产）
以公允价值计量且其变动不计入当期损益，资本公积
非衍生金融资产
入账成本
买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）
买价－到期未收到的利息＋交易费用
（期初债券的实际价值、初次摊余成本）
买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用
入账的处理
借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）
投资收益（交易费用）
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
借：应收利息（中间付息）或持有至到期投资——应计利息（票面利息）（中间不付息）
持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）
贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）（实际价值是摊余成本，实际利率是内含报酬率）
持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）
债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”
股权投资：借：应收股利
贷：投资收益
公允价值（可收回价）变动
当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
当公允价值小于账面价值时：
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4、重分类时
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
5、减值
发生减值时： 借：资产减值损失（减记金额）（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允 于其成本超过6个月） 资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
时： 值） 、应计利息 在借方）
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面 值） 应收股利（已到付息期但未领取的利 息） 借或贷：可供出售金融 资产——利息调整（差额） 贷：银行存款
借:应收利息(分期付息：面值×票面利 率） 可供出售金融资产——应计利息（一次 还本付息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利 率）
2、计算利息
借:应收利息(分期付息：面 率） 可供出售金融资产——应计 还本付息） 借或贷：持有至到期投资— （差额） 贷：投资收益（期初摊余成 率） 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
5、减值
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准 贷：资产减值损失
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 债券投资
1、取得
借：可供出售金融资产—— 值） 应收股利（已到付息期但未 息） 借或贷：可 资产——利息调整（差额） 贷：银行存款
5、减值 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—— 动
期损益的金融资产的会计处理
要点提示
）
1、交易性金 融资产出售 时投资收益 股利×投资持股比例） 额的计算： 净售价减去 此交易性金 融资产的初 始成本；2、 资产负债表日公允价值下降时： 交易性金融 借：公允价值变动损益 资产在持有 贷：交易性金融资产——公允价值变动 期间所实现 的投资收益 额计算：一 是交易费 累计公允价值变动额转入投资收益 用，二是计 “交易性金融资产——公允价值变动” 提的利息收 累计金额在贷方时：（出现损失） 益或宣告分 借：银行存款 红时认定的 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益， 贷：交易性金融资产——成本 三是转让时 投资收益（差额，也可能在借方） 的投资收益 同时： 。 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值下降时： 借：资本公积——其他资本 贷：可供出售金融资产—— 动
3、出售时
“可供出售金融资产——公 ”累计金额在贷方时：（出 时） 借：银行存款 可供出售金融资产——公允 贷：可供出售金融资产—— 允价值） 投资收益（差额，也可能在 同时： 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本
资产负债表日公允价值上升时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公
4、处置
（可理解为对股 票和债券的短线 投资，为原来的 短期投资）
处置时，计入公允价值变动损益的累计公允价值变动额转入投资 “交易性金融资产——公允价值变动”累 计金额在借方时：（出现收益） 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 不提减值准备
1、取得 以公允价值计量且其 变动计入当期损益。 2、持有期间获得 （一） 近期内出售。 的股利或利息 （二）采用短期获利 方式对该组合进行管 理。（三）属于衍生 3、资产负债表日 工具。 比如国债期货 公允价值变动。 、远期合同、股指期 （公允价值变动 货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其 入或者冲回） 相关变动金额确认为 交易性金融资产，同 时计入当期损益。
2、计算利息
3、处置时
（一）到期日固定、 回收金额固定或可确 定，（二）有明确意 借：银行存款持有至到期投资减值准备 图持有至到期， （三）有能力持有至 借或贷：持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 到期 投资收益（差额，也可能在借方）
借：持有至到期投资——应 值×票面利率） 借或贷：持有至到期投资— （两者差额） 贷：投资收益（期初摊余成 率）
一次还本付息
）
：差额，含佣金、手续费）
：差额，含佣金、手续费）
借：持有至到期投资——应计利息（面 值×票面利率） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （两者差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利 率）
借：银行存款持有至到期投资减值准备 借或贷：持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益
“交易性金融资产——公允 累计金额在贷方时：（出现 借：银行存款 交易性金融资产——公允价 贷：交易性金融资产——成 投资收益（差额，也可能在 同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
5、减值
持有至到期投资的账务处理：
会计处理 核算特点 分期付息
一次还本付息
1、取得
借：持有至到期投资——成本（按票面面值） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整（溢价购买时：差额，含佣金、手续费） 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（折价购买时：差额，含佣金、手续费） 借：应收利息（面值×票面利率） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（两 者差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
时： 价值）
在借方）
下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低
本公积的累计损失金额） 差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变 动
公允价值下降时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变 动
“可供出售金融资产——公允价值变动 ”累计金额在贷方时：（出现累计损失 时） 借：银行存款 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产——成本（按公 允价值） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积
借：银行存款持有至到期投 借或贷：持有至到期投资— 贷：持有至到期投资——成 持有至到期投资——应计利 投资收益（差额，也可能在
4、重分类时
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时： 借：持有至到期投资（按重分类日的公允价值） 贷：可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） （1)发生减值时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备