财政总预算会计负债和净资产的核算(PPT 102页)

• 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会 计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时 ，要辨明是债权还是债务，债权增加记借方，减 少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。
• 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级 财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出” 科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收 入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科 目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
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二、暂存款的核算
• 账务处理 收到暂存款时 借：国库存款、其他财政存款科目
贷：暂存款 冲转退还或转作收入时 借：暂存款
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
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二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
500 000 500 000
乙县财政： 借：与上级往来
贷：补助收入
500 000 500 000
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二、暂存款的核算
• 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各 预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的 应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款必须 及时清理，不能长期挂账。
• 暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来 源设明细账。
8 000 000
贷：国库存款——一般预算存款 8 000 000
省财政：
借：国库存款——一般预算存款 8 000 000
贷：与下级往来——X市
8 000 000
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一、与上级往来的核算
【例4—3】接上例，经批准，将钱款转作对该市的 补助。
市财政：
借：与上级往来
2 000 000
贷：补助收入——一般预算补助收入 2 000 000
• 现依据支付款项、国库拨款和年末转账的流程来 介绍“已结报支出”科目的用法。
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三、已结报支出的核算
（一）财政国库支付执行机构为预算单位办 理支付款项
• 财政国库支付执行机构在为预算单位办理财政直 接支付时，根据“财政直接支付凭证”回单联，按 预算单位分资金性质和科目列报支出，借记“一般 预算支出——财政直接支付”，贷记“财政零余额 账户存款”。
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一、与上级往来的核算
• 账务处理 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财 政款项时 借：国库存款或上解支出等科目
贷：与上级往来 归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中应由 上级补给款项时 借：与上级往来
贷：国库存款、补助收入等科目
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一、与上级往来的核算
• 【例4—1】某市财政向省财政借入款项1 000万元 用于临时周转需要。
市财政：
借：国库存款——一般预算存款 10 000 000
贷：与上级往来
10 000 000
省财政：
借：与下级往来——X市
10 000 000
贷：国库存款——一般预算存款 10 000 000
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一、与上级往来的核算
• 【例4—2】市财政根据库款情况，归还省财政 800 万元借款。
市财政：
借：与上级往来
1 000 000 1 000 000
甲县财政：
借：上解支出 贷：与上级往来
1 000 000 1 000 000
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一、与上级往来的核算
【例4—5】年终结算，市财政应向乙县补助500万元， 实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补 款项暂作往来理。
市财政： 借：补助支出——乙县 贷：与下级往来——乙县
50 000 50 000
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二、暂存款的核算
【例4—7】经确认，上例中的性质不明款项为应缴 入预算外资金专户的非税收入，予0 000
贷：国库存款——一般预算存款
50 000
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二、暂存款的核算
【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金 140000元划入政府采购资金专户，用于为文化 局采购设备。
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一、与上级往来的核算
• “与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样， 是双重性质的科目。
• 一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反 映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来” 科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的 款项，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。
• 本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结 转下年。
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一、与上级往来的核算
• 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周 转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的 债务。
• 与上级往来的发生主要有两个原因： 一是本级财政因资金调度困难而向上级财政借 款周转和归还借款 二是在财政体制年终结算中发生本级财政应上 解款或上级财政应补助款等
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一、与上级往来的核算
总预算会计
借：暂付款——政府采购款——文化局 贷：国库存款——一般预算存款
140 000 140 000
政府采购专户
借：其他财政存款——政府采购资金专户存款 140 000
贷：暂存款——政府采购款——文化局
140 000
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三、已结报支出的核算
• “已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款 额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于 预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目 ，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应 无余额。
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三、已结报支出的核算
• 【例4—12】某县财政国库支付执行机构为县卫生 局支付工程款项100 000元，从财政零余额账户中 支付。
财政国库支付执行机构的账务处理：
借：一般预算支出——财政直接支付——卫生局 100 000
贷：财政零余额账户存款
第四章 财政总预算负债和净 资产的核算
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第一节 负债的核算
• 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担 的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。
• 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特 殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。
• 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入 款和借入财政周转金。
省财政：
借：补助支出——一般预算补助支出 2 000 000
贷：与下级往来——X市
2 000 000
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一、与上级往来的核算
【例4—4】年末体制结算，所属甲县应上解收入3 000 万元，实际已上解2 900万元。经批准，将甲县尚未上 解的100万元上借款作往来处理。
市财政：
借：与下级往来——甲县 贷：上解收入——甲县