会计政策变更

所得税影 响
198000
税后差异 402000
2006年末 1300000 1100000 200000
66000
134000
合计
6400000 5600000 B 800000
264000
53600102
2.编制有关项目的调整分录：
（1）对2005年有关事项的调整分录：
①对2005年有关事项的调整分录：
会计处理方法
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二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项
由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制
度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关
《企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估
计变更和差错更正》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
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会计政策、会计估计变更和差错更正会计处理 的依据
1. 《企业会计准则第28号——会计政策、会计 估计变更和差错更正》
该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1 月1日起在上市公司施行。
应说明的源自文库，一般来说，会计政策变更的追溯调
整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不
会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂
时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应
考虑前期所得税费用的调整。
第四步，确定前期中每一期的税后差异；
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或
的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更：
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1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差
别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的
会计政策。
【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新
的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为
其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后 的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留 存收益应有金额与现有金额之间的差额。
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累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期
交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
3.会计政策的层次性
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会计政策包括会计原则、计量基础和会计处 理方法三个层次。
【例题1】会计政策是指（ ）。 A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的
原则、基础和会计处理方法 B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和
会计处理方法 C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和
会计处理方法 D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和
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项目
A股票 B股票
成本与市 价孰低
4500000 1100000
2005年年 末公允价 值
5100000
-
2006年年 末公允价 值
5100000
1300000
1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 如下表
时间
公允价值
2005年末 5100000
成本与市 价孰低
4500000
税前差异 600000
所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会
计计量基础也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：
1.会计政策的选择性
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计
处理方法中作出指定或具体选择。例如，确定发出存
货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者
个别计价法中进行选择。
2.会计政策的强制性
一次摊销法
D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法
E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与
可变现净值孰低法
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【答案】ABC 三、会计政策变更与会计估计变更的划分
（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。
2. 《企业会计准则——应用指南》 该应用指南 2006年10月30日财政部发布，自 2007年1月1日起在上市公司施行。 3. 《企业会计准则——基本准则》 该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1 月1日起在上市公司施行。
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第一节 会计政策及其变更
一、会计政策概述
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，
视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政
策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
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追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目 及其金额； 第四步，附注说明。
追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
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【例题3】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B 两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生 的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成 本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7 年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低 改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备， 可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额 为4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面 价值如下表：
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（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预 计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政 策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
四、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追
溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法