企业出口业务税务会计处理

学习子情境二：企业出口业务税务会计处理

情境导入：

前情回顾：

一、增值税会计核算科目

一般纳税人增值税的会计科目设置

应交税费——应交增值税、

应交税费——未交增值税、

应交税费——增值税检查调整，三个二级科目

（一）“应交税费——应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。借方：进项税额

已交税金：核算企业本月上交本月增值税

减免税款

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的

贷方：销项税额

出口退税

进项税额转出

转出多交增值税

（二）“应交税费——未交增值税”科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

或

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

企业缴纳上月应交未交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

企业当月按日缴纳本月增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（三）“应交增值税——增值税检查调整”科目

凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。

（三）出口退税及减免税款的会计核算

1．外贸企业出口货物退税的会计核算

2．生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算

生产企业出口退税的会计核算：

教学步骤设计：

出口退（免）税的基本政策

出口退（免）税的条件

出口退（免）税的适用范围

出口退（免）税的会计核算

一、出口退（免）税的基本政策

（一）出口免税并退税

（二）出口免税但不退税

（三）出口不免税也不退税

二、出口退（免）税的条件

1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

2.必须是报关离境的货物

3.必须是在财务上作销售处理的货物

4.必须是出口收汇并已核销的货物

三、出口退（免）税的适用范围

（一）免税并退税

1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物

2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物

3.特定出口的货物：

（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物

（二）出口免税不退税

1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税

2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税

3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税

4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税

5.国家规定的其他免税货物

1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物

2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税

3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税

（三）出口不免税也不退税下列出口货物不免税也不退税：

1.出口的原油

2.援外出口货物

3.国家禁止出口的货物对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税

【案例】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。

A.来料加工复出品的货物

B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物

C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物

D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。

三、出口货物退税率

出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

四、出口货物退税的计算与核算

两种退税计算办法：

第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；

第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。

（一）先征税，后退税的计算方法——适用于有

进出口经营权的外贸企业

案例：济南进出口贸易公司有进出口经营许可权，2009年5月发生如下业务：

5月10日，从济南元首针织有限公司购入服装一批，价款200万元，进项税额34万元，5月20日将该批服装全部出口到韩国，取得收入500万元，假设该公司本月就上述两单业务，请核算该外贸公司本月的退税额。（服装退税率11%）

⑴5月10日

借：库存商品200 000 0 应交税费——应交增值税（进项税额）340 000

贷：银行存款234 000 0

⑵5月20日

借：银行存款500 000 0

贷：主营业务收入500 000 0

⑶5月31日

当期应退税额=购入价×退税率=200×11%=22万元

借：其它应收款——应收退税款220 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）