某企业审计工作底稿(ppt 97页)

次
重
大 错 报
根据评估的风险确定拟实施的进一 步审计程序的性质、时间和范围
风
险
的
应
对
39
进
控制测试
一
步
审
计
程
序
认定层次实质性程序
40
风险评估工作记录
– 项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生 重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的 重要结论；
– 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点 （内部控制各项要素的了解要点）、信息来 源以及实施的风险评估程序；
15
审计准则第1221号—重要性
• 重要性概念。一项错报是否重要，其最高 判断标准是视其是否影响信息使用者的决 策。应当从错报的两个方面，考虑其重要 性： –数量
–性质
16
从数量角度考虑重要性
• 税前收益的 5－10％ • 总收入的 0.5－2％ • 总资产的 0.5－2％
17
审计风险
• 审计风险＝重大错报风险X检查风险 • 可接受的审计风险的确定 • 重大错报风险的评估 • 检查风险的控制
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》，解决 重大错报风险的评估和识别问题
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审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估 的重大错报实施的审计程序》，解决如何应对 评估的重大错报风险
• 《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证 据》，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险 评估程序所获取的信息同样构成审计证据
• 审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 x 检查风险
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审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审 计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更 广泛的了解
• 在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对 会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的 评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风 险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高
• 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险
• 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的 重大错报实施的审计程序
• 中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据 29
审计风险准则核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
10
审计计划
11
审计准则第1201号—计划审计工作
审计计划
• 总体审计策略 • 具体审计计划
12
审计计划
• 总体审计策略 • 具体审计计划
13
总体审计策略
• 确定审计业务的特征，包括采用的会计准 则、特定行业的报告要求以及被审计单位 组成部分的分布等，以界定审计范围；
• 明确审计业务的报告目标，以计划审计的 时间安排和所需沟通的性质，包括提交审 计报告的时间要求，预期与管理层和治理 层沟通的重要日期等；
7
审计准则第1111号— 审计业务约定书
集团财务报表审计的特殊考虑
• 组成部分注册会计师的委托人 • 是否对组成部分单独出具审计报告 • 法律法规的要求 • 母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 • 组成部分管理层的独立程度
8
审计准则第1111号— 审计业务约定书
就适用的财务报告框架达成协议
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具体审计计划
• 风险评估程序的性质、时间和范围 • 进一步审计程序的性质、时间和范围 • 其他审计程序
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审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合：风险评估程序获取的审计 证据＋进一步审计程序获取的审计证据
• 进一步审计程序＝控制测试＋实质性程序 • 实质性程序＝实质性分析程序＋细节测试 • 细节测试＝对交易的细节测试＋对余额的
审计工作底稿
2009年8月·北京
1
第一部分: 其他项目工作底稿
2
初步业务活动
3
本资料来源
初步业务活动的目的
• 符合职业道德规范的要求，特别是独立性 和专业胜任能力；
• 业务风险评估，特别是管理层诚信度； • 与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
5
审计准则第1152号—前后任沟通
• 前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存 在诚信方面的问题；
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审计风险准则精要
• 注册会计师必须将风险评估结果与所实施 的审计程序性质、时间和范围更清楚地联 系起来
• 反对平均使用审计资源，反对使用标准的 审计程序，反对无的放矢
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审计风险准则之间的联系
• 《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表 审计的目标和一般原则》，提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则
细节测试
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审计证据组合与审计策略
• 审计证据组合： 风险评估程序获取的审计证据＋控制测试 ＋实质性分析程序＋对交易的细节测试＋ 对余额的细节测试=充分、适当的审计证 据
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具体审计计划模板
22
审计准则第1324号—持续经营
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审计准则第1151号—与治理层沟通
• 注册会计师的责任； • 计划的审计范围和时间； • 注册会计师的独立性。
• 控制活动 • 对控制的监督
财务报表 层次
认定层次（各类 交易、账户余额、 列报（包括披露）
实施风险评估程序
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识
在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑
Fra Baidu bibliotek
别
各类交易、帐户余额、列报
和
评
估
将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
重
大
错
考虑识别的风险是否重大
报
风
险
考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
36
应
对
评
财务报表层次
估
的
重
＋
大
错
报
风
认定层次
险
37
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
财
务
报
表
分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
层
次
重
对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
大
错
报
风 险
提供更多的督导
的
应
对
增加审计程序的不可预测性
38
认
定
层
• 业务约定条款应明确所适用的财务报告框架 • 管理层编制财务报表所采用的财务报告框架是否
可以接受取决于被审单位的性质及财务报表的目 标
• 可接受 • 不可接受 • 事先未预见存在报告框架缺陷的处理
• 法定及监管要求
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审计准则第1111号— 审计业务约定书
集团报表审计业务约定书中乙方的责任的描述
• 不对组成部分的财务信息单独出具报告 • 风险评估、内部控制及会计政策、会计估计的评价 • 计划和实施审计工作 • 对没有遵循准则且未进行调整事项的指明责任 • 固有限制等对未能发现重大错报的风险 • 报表审计中对内部控制评价的局限性 • 审计不能减轻被审单位管理层的责任
– 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以 及为编制财务报表作出的调整分录是否适当
– 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生 舞弊导致的重大错报；
– 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 被审计单位及其环境的了解显得异常的重大 交易，了解其商业理由的合理性
58
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧；
• 前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大 缺陷；
• 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。
6
审计准则第1121—历史财务信息 的质量控制
• 业务承接与保持 • 职业道德规范
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 防止或发现舞弊是被审计单位治理层与管 理层的责任
• 注册会计师有责任按照审计准则的规定实 施审计工作，获取财务报表在整体上不存 在重大错报的合理保证，无论该错报是由 于舞弊还是错误导致。
52
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 应对认定层次的舞弊风险：
– 改变拟实施审计程序的性质 – 改变实质性程序的时间 – 改变审计程序的范围
59
审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担 重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报 表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当 尽早将此类事项与治理层沟通。
24
风险评估工作底稿
25
审计准则重塑了审计流程，体 现了风险导向审计的最新发展
26
审计方法论演进的三个阶段
• 账项基础审计 • 制度基础审计 • 风险导向审计
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审计风险准则在审计准则 体系中的方位
• 审计工作的思路或者方法论（新审计流程） • 如何配置审计资源?
28
审计风险准则
• 中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
• 财务报表审计的目标
–合法性 –公允性
49
审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则
• 合理保证的概念
– “合理保证”系相对于“绝对保证”而言 –为什么是合理保证 –合理保证意味着审计风险始终存在
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 两类舞弊
–对财务信息作出虚假报告 –侵占资产
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风险评估工作记录
– 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的 重大错报风险；
– 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法 应对的重大错报风险，以及对相关控制的评 估。
42
风险应对工作记录
– 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的 总体应对措施；
– 实施进一步审计程序的性质、时间和范围； – 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重
– 风险评估的作用没有引起足够重视 – 行业数据的积累不够
• 解决办法
– 转换审计理念 – 完善内部操作规程 – 积累行业数据 – 正确看待审计成本的变化
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审计风险准则对执业行为的影响
• 审计重心前移，经验丰富人员更多精力 投入风险评估和审计计划过程中
• 注重外部证据 • 更强调职业判断 • 心理适应
• 财务报表审计不同于舞弊调查
• 注册会计师不能绝对保证能够发现因舞弊 导致的重大错报
• 注册会计师应当保持职业怀疑态度。
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 注册会计师对舞弊导致的重大错报风险进行评 估：
–询问 –考虑舞弊风险因素
• 动机和压力 • 机会 • 借口
–分析程序 –考虑其他信息
时，应当注意使某些程序不为被审计单位预 见或事先了解
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 应对认定层次的舞弊风险：
– 改变拟实施审计程序的性质 – 改变实质性程序的时间 – 改变审计程序的范围
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的 程序
• 收入舞弊假设
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：
–舞弊风险属于特别风险 –高度的职业怀疑态度 –两个层次分别应对
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审计准则第1141号—财务报表审 计中对舞弊的考虑
• 对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对 措施：
– 考虑人员的适当分派和督导； – 考虑被审计单位采用的会计政策； – 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围
大错报风险的联系； – 实施进一步审计程序的结果。 – 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运
行有效性的审计证据，注册会计师应当记录 信赖这些控制的理由和结论。
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审计风险准则运用中存在的问题
• 问题
– 风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风险评估之间的脱 节
– 风险评估与风险应对之间脱节
• 原因
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风险评估思路
了解被审计单位及其 环境(不包括内部控制)
了解内部控制
评估重大错报 风险
• 了解被审计单位的行业 状况、法律环境与监管 环境以及其他外部因素
• 性质
•
对会计政策的选择和运 用
•
目标、战略以及相关经 营风险
• 财务业绩的衡量和评价
• 控制环境；
•
被审计单位的风 险评估过程
• 信息系统与沟通
• 如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在 设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应 当尽早告知适当层次的管理层和治理层
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总体审计策略
• 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项 目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风 险的领域，初步识别重要的组成部分和账 户余额，评价是否需要针对内部控制的有 效性获取审计证据，识别被审计单位、所 处行业、财务报告要求及其他相关方面最 近发生的重大变化等
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房地产行业的风险评估 • 收入确认 • 利息费用资本化 • 开发成本的预提 • 土地增值税 • 资金链断裂导致持续经营问题 • 质量保证负债预提？
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审计准则第1313号—分析程序
• 风险评估阶段的分析程序
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舞弊与违反法规行为工作底稿
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审计准则第1101号—财务报表审 计的目标和一般原则