任务一终结审计
审计终结阶段
主要功能
“审计终结”的功能主要是，为审计终结阶 段的各种作业提供操作平台，这些操作包 括审阅、浏览、修改、汇总、整理、输出 等,操作者可以对某一个审计项目工作结果 进行管理,尤其是能灵活方便地完成审计工 作底稿的编制、复核，以及审计报告的草 拟、复核等工作。
模块
审计工作记录 审计工作底稿 审计报告
审计报告
审计工作的最后汇总，根据前面审计疑点 问题，生成最后的审计报告。Байду номын сангаас
审计工作记录和审计工作底稿
审计工作底稿就是CPA把所有工作留下的轨迹， 审计工作底稿的范围要大于审计工作记录， 包括工作记录以及获取的某些资料可能以附件形 式反应在工作底稿中 。
软件中，疑点可以选择保存为记录或是 底稿，工作记录则可以再次保存为工作 底稿
审计工作底稿(工作记录）编制
底稿添加、提交 底稿复核 底稿台账（经过复核过后的问题汇总） 底稿复核与台账， 底稿复核与台账，仅在审计终结阶段 存在。对于底稿添加、 存在。对于底稿添加、提交在审计实 审计终结都有， 施、审计终结都有，没有任何区别
离任审计和经济责任审计的区别
离任审计和经济责任审计的区别1.含义不同离任审计，或称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。
这一活动，对于引导和规范法定代表人的经营思想和经营行为、维护法定代表人的合法权益和揭露非法行为，对于深化经济体制改革、建立完善现代企业制度，都具有重要的意义。
同时，通过离任审计，客观评价法定代表人在任期内经济责任履行情况，可以为组织人事部门正确、科学地考核和任作干部提供重要而具体的根据。
离任审计是审计人员对受托管理资财的运用及其效果所负责任进行的监督、评价活动。
其理论根据为：审计是因两权分离后受托经济责任的产生而产生的，归根到底审计就是审查资财管理者对资财所有者应履行的经济责任。
现代审计中的财务审计和管理审计，是离任审计的两种表现形式。
前者审查资产、负债和损益情况，后者审查资金运动的效果和效率情况。
经济责任审计，指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。
经济责任审计的主要目的是分（更多内容可关注公众号CIA内审师小站）清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
经济责任审计的依据是《审计法》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，以及国家干部管理的有关规定。
依据国家规定的程序、方法和要求，通过对企业负责人任职期间所在企业的资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性，以及企业重大经营决策等有关的经济活动，企业执行国家有关法律法规情况的检查监督。
2.审计的原因不同离任审计只是由于要离开现任岗位而进行的审计。
经济责任审计主要是为了确定任职期间经济责任状况而进行的审计。
3.审计的时间不同离任审计往往只能在离任时进行。
经济责任审计可以在任职期间进行审计，也可以在离任时进行。
4.审计重点不同离任审计不仅要评价任职期间内的经济责任，还要考虑行政责任。
终结审计与审计报告
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篇1:结束审计与审计报告结束审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。
调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区分核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。
要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的紧要是调表。
在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就削减什么，反之亦然。
注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去挂念。
2.被审计单位的调账。
被审计单位依据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。
由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重点项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重点影响的业务不能接受上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在把握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明其调整的区分，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项（2023年审计2023年的会计报表）审计差异CPA的建议调整分录（在03年报表中调整）企业调整分录（在04年的账簿中调整）不重点重点1.上年少结转产品销售成本。
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国家开放大学电大一平台《审计学》在线形考任务1案例分析终结性网考答案考核说明：本课程采用100%形考的方式，需要完成案例分析、主题讨论、学后自测和日常学习表现任务。
形考任务一：案例分析宏光有限责任公司损益形成审计案例（一）背景金舟会计师事务所自2002年开始接受宏光有限责任公司董事会委托，对宏光有限责任公司进行年度损益表审计。
根据双方所签订的审计业务约定书，由以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组于2002年2月10至3月10日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映损益形成的审计过程及相关问题。
宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。
2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润19591600元，净资产收益率6.12%,经营活动产生的现金流量净额103180260元，总资产316052000元，所有者权益160212000元，资产负债率32.18%。
（二）审计过程审计人员程华秋对该公司的损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。
1.对损益形成进行控制测试根据审计计划的安排，审计人员对损益形成进行了控制测试。
他们首先通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调杳了解，以文字描述的形式对调杳结果进行了描述，并运用检杳凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，在此基础上，对宏光公司的内部控制进行了评价。
在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调杳情况进行了综合分析。
根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。
概括讲，其结果是：（1）损益形成环节内部控制比较健全的方面。
宏光公司损益形成的记录由独立的专职人员进行，并设置了与损益形成有关的总账账户和明细分类账账户。
总账账户中收益类账户根据汇总的收款凭单登记；损失类账户根据汇总的付款凭单登记。
明细账分别根据各收付款原始单据登记；该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；该公司营业外收支发生时，按规定的程序和审批权限办理审批手续。
内部审计实施阶段和终结阶段
内部审计实施阶段和终结阶段教学目标知识目标：了解审计实施阶段和审计终结阶段的主要工作,理解控制测试和实质性程序的范畴。
能力目标：掌握控制测试的方法和运用，能够熟练进行审计实质性测试工作。
素质目标：培养控制测试和实质性测试的能力。
【情境引例】北斗星公司内部审计组编制内部审计计划后，小组成员应按照已制定的计划开展下一步的审计工作，下一步的审计工作即是审计工作的核心——审计实施阶段。
这一阶段审计人员的主要工作内容有哪些？如何开展？（一）初步调查和检查内部控制初步调查和检查内部控制的目的是检查内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的运行是否有效，并据此确定实行性程序的性质、时间和范围。
内部审计人员应当在下列情形之一时实施控制测试：（1）在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
（2）仅实施实行性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据。
（二）初步评估内部控制如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效地防止或发现并纠正重大错报，那么，内部审计人员通常可以信赖这些控制，减少实施的实质性程序。
如果更多地信赖这些控制，需要确认所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即内部审计人员应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行检查，即控制测试。
二、扩大审计检查范围和审计发现（一）扩大审计检查范围对下列几种情况应扩大审计检查范围：①被审计单位财务资料和经营状况信息不真实；②被审计单位未能遵遁有关法律、法规、政策、准则、制度、计划等；③被审计单位的资产遭受到严重损失；④被审计单位的各项资源未能得到合理、有效的运用；⑤被审计单位的经营目标未能实现。
（二）提出审计发现和审计建议1、审计发现的内容Ø审计发现的具体情况Ø发现事实应遵照的标准Ø发现事实与预定标准的差异Ø发现事实已经或可能造成的影响Ø发现事实在目前现状下产生的原因2、审计建议审计建议是内部审计人员对审计发现的问题提出的改善和纠正的建议。
审计学第十三章审计终结及审计报告
(4)管理层对财务报表的责任段
管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任， 这种责任包括： 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 2.选择和运用恰当的会计政策。 3.做出合理的会计估计。 在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和 注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责 任的可能性。
(三) 编制试算平衡表
试算平衡表是注册会计师在被审计单位 提供未审会计报表的基础上，考虑调整 分录、重分类分录等内容以确定已审数 与报表披露数的表式。有关资产负债表 的试算平衡表的格式见表19-5。
二、获取管理当局声明书和律 师声明书
(一) 管理当局声明书 1.管理当局声明书的作用
被审计单位管理当局声明书，是指被审计单位 管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种 重要口头声明的书面陈述。 管理当局声明书作用： (1) 明确管理当局的会计责任。 (2) 保护注册会计师的权益。
(5)注册会计师的责任段 注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注 册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审 计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否 不存在重大错报获取合理保证。 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表 重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的 内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审 计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评 价财务报表的总体列报。 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供 了基础。 如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应 当省略第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。
终结审计
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3.关于确认、计量和列报 （1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。 （2）关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项。 （3）需要在财务报表中披露的违反法规行为。 （4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响 的承诺事项和需要偿付的担保等。 （5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。 （6）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。 （7）被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押 或留置资产的状况。 （8）持续经营假设的合理性。 （9）需要调整或披露的期后事项。
• （一）律师声明书的格式与内容 • 律师声明书的格式与措词没有定式，内容 主要是律师针对注册会计师询问的期后事 项和或有事项所作的答复和说明。例如;声 明被审计单位有关期后事项和或有事项的 陈述是否真实完整，并评价管理层对有关 期后事项和或有事项情况的说明。
• （二）律师声明书对审计意见的影响 • （1）如果律师声明书指出或有事项可能引起不利 结果，或者潜在损失发生的金额和范围都具有重 大不确定性，在这种情况下，如果被审计单位的 资产负债表上充分披露了这一不确定事项，注册 会计师可能在审计报告中增加强调事项段加以说 明。 • （2）若律师对韩正拒绝回答，或律师声明书标明 或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，或者对被 审计单位叙述的情况应与修正而不加修正，一般 被认为审计范围受到限制。注册会计师应视其影 响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。
• 管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据 。
• （四）管理层声明对审计意见的影响 • 如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必 要的声明，注册会计师应当将其视为审计 范围受到限制，考虑无法获取该声明对审 计意见的影响，出具保留意见或无法表示 意见的审计报告。
审计终结阶段
底稿复核与台账，仅在审计终结阶段 存在。对于底稿添加、提交在审计实 施、审计终结都有，没有任何区别
审计报告
审计工作的最后汇总，根据前面审计疑点 问题，生成最后的审计报告。
审计终结阶段
主要功能
“审计终结”的功能主要是，为审计终结阶 段的各种作业提供操作平台，这些操作包 括审阅、浏览、修改、汇总、整理、输出 等,操作者可以对某一个审计项目工作结果 进行管理,尤其是能灵活方便地完成审计工 作底稿的编制、复核，以及审计报告的草 拟、复核等工作。
模块
审计工作记录 审计工作底稿 审计报告
审计工作记录和审工作底稿
审计工作底稿就是CPA把所有工作留下的轨迹， 审计工作底稿的范围要大于审计工作记录， 包括工作记录以及获取的某些资料可能以附件形 式反应在工作底稿中 。
软件中，疑点可以选择保存为记录或是 底稿，工作记录则可以再次保存为工作 底稿
审计工作底稿(工作记录）编制
底稿添加、提交 底稿复核 底稿台账（经过复核过后的问题汇总）
终结审计工作
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1.1 汇总审计差异
1.2 编制试算平衡表
1.3 评价审计发现 重新评价重要性和审计风险 评价审计证据的适当性、充分性
14.1 汇总错报并评价审计发现
明确管理层的责任
提供审计证据 5.2 收集审计证据以支持管理层声明 5.3 对管理层声明的记录
14.5 取得管理层声明书
本 章 结 束
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14.3 期后事项
3.3 第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日期间的事项 被动识别第二时段期后事项 知悉第二时段期后事项时的考虑 管理层修改了财务报表时的处理 管理层不修改财务报表时的处理
知悉第三时段期后事项时的考虑
针对修改后的财务报表出具了新的审计报告
管理层修改财务报表时的处理
管理层未采取任何行动时的处理
3.4 第三时段期后事项：财务报表报出后发现的事实
14.3 期后事项
14.4 与管理层和治理层沟通
4.1 治理层与公司治理 4.2 沟通的总体要求 4.3 沟通的内容 审计师的责任 计划的审计范围和时间 审计工作中发现的问题 审计师的独立性 要求和商定沟通的其他事项 补充事项
5.1 管理层声明书
2.1 复核审计工作底稿的目的
01
2.2 三级复核制度
02
14.2 对审计记录进行复核
14.3 期后事项
3.1 期后事项的含义 3.2 第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日期间事项 主动识别第一时段期后事项 用以识别期后事项的审计程序 询问管理层事项 与其他审计师的协调 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
第六章 终结审计
一、期初余额审计
〔三〕期初余额审计目的283
1.确活期初余额能否存在对本期会计报表有 严重影响的错报或漏报。
2.确定上期期末余额能否已正确结转到本期， 或许已恰外地重新表示。
3.确定上期能否遵照了恰当的会计政策，并 与本期分歧。
4.确定上期期末存在的或有事项能否已作适 当处置。
一、期初余额审计
〔四〕期初余额审计顺序283
一、期初余额审计 〔二〕执行期初余额审计的普通要求 1.注册会计师对会计报表停止审计，是对被审计 单位所审计会计报表宣布审计意见，普通无需专 门对期初余额宣布审计意见。 2.虽然普通不对期初余额宣布审计意见，但是要 对期初余额停止适当审计，由于期初余额是本期 会计报表的基础。 3.注册会计师应依据期初余额对所审计会计报表 的影响水平，确活期初余额的审计范围。判别期 初余额对本期会计报表影响水平的依据包括：其 一，上期结转到本期的金额；其二，上期所采用 的会计政策；其三，上期期末已存在的或有事项 及承诺。 4.注册会计师要充沛思索期初余额审计构成的相 关结论，对所审计会计报表的影响，以决议宣布
二、期后事项审计296 〔一〕期后事项的概念以及审计人员的责任
会计准那么界定——称资产负债表日后事项，指从资产负 债表日到会计报表同意发布日之间的调整和说明事项。
审计准那么界定——指资产负债表日到审计报告日发作的，
以及审计报告日至会计报表发布日发作的对会计报表发生 影响的事项。〔新—是指资产负债表日至审计报告日之间 发作的事项以及审计报告日后发现的理想。〕
三、关联方及其买卖审计
—在实务中，关联方及其买卖的披露的审计处置和意见：
情况
审计处理和审计意见
① 利ห้องสมุดไป่ตู้关联交易转移资产、盈亏。 提请调整。接受出无保留意见；拒绝出保 留或否定意见。
国家审计的程序具体包括哪些环节
国家审计的程序具体包括哪些环节
中国国家审计程序通常包括制定审计项⽬计划、审计准备、审计实施和审计终结四个环节。
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1、制定审计项⽬计划。
审计机关应根据国家形势和审计⼯作实际，对⼀定时期的审计⼯作⽬标任务、内容重点、保证措施等进⾏事前安排，作出审计项⽬计划。
2、审计准备。
根据审计项⽬计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三⽇前，向被审计单位送达审计通知书;遇有特殊情况，经本级⼈民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
上级审计机关对统⼀组织的审计项⽬应当编制审计⼯作⽅案，每个审计组实施审计前应当进⾏审前调查，编制具体的审计实施⽅案。
3、审计实施。
审计⼈员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的⽂件、资料，检查现⾦、实物、有价证券，向有关单位和个⼈调查等⽅式进⾏审计，取得证明材料，并按规定编写审计⽇记，编制审计⼯作底稿。
4、审计终结。
审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。
审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。
审计机关对审计组的审计报告进⾏审议，提出审计机关的审计报告;对违反国家规定的财政收⽀、财务收⽀⾏为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。
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审计项目终结报告模板
审计项目终结报告模板审计项目终结报告模板
报告日期：XXXX年XX月XX日
一、项目背景
1.1 审计项目名称：
1.2 项目委托方/受审方：
1.3 审计项目起止时间：
1.4 审计项目目标：
二、项目进展情况
2.1 项目范围：
2.2 项目工作任务：
2.3 项目成员及分工：
2.4 项目进展情况：
三、审计工作总结
3.1 审计目标完成情况：
3.2 审计问题梳理：
3.3 审计工作绩效评价：
3.4 审计工作优点与不足：
3.5 审计成果总结：
四、风险与建议
4.1 风险分析：
4.2 风险应对措施：
4.3 项目后续工作建议：
五、项目结论
5.1 审计结果：
5.2 项目结论：
六、项目总结
6.1 项目亮点：
6.2 项目经验总结：
6.3 项目不足及改进建议：
七、致谢
感谢所有参与本项目的人员，在项目期间的付出和贡献，为项目的顺利完成做出的努力和贡献表示衷心的感谢。
八、附件清单
1. 项目工作计划
2. 审计工作底稿
3. 相关证明文件
4. 项目报告和汇总表格
以上为审计项目终结报告模板，根据实际情况可适当进行调整和补充。
感谢各位对本次审计项目的支持与合作，如果有任何问题，请随时与我们联系。
第12章终结审计与审计报告习题
第12章终结审计与审计报告一、单项选择题1、在审计结束或临近结束时，注册会计师为确定经审计调整后的财务报表整体是否与被审计单位的了解一致，需要实施的审计程序是（）。
A、观察B、检查C、询问D、分析程序2、在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）。
A、确定更加合理的重要性水平B、确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C、确定可接受的检查风险水平D、确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平3、在财务报表报出后，如果知悉S上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。
下列措施中，不适当的是（）。
A、如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告B、要求被审计单位仅在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况C、在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告D、如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响4、如果注册会计师在财务报表日后注意到下列事项，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的是（）。
A、财务报表日后发生企业合并或处置子公司B、财务报表日后发现财务报表存在舞弊C、财务报表日后税收政策、外汇汇率发生重大变化D、财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失5、甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。
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重点难点提示 1.编制审计差异调整表 2.编制试算平衡表 3.管理当局认定
知识点一
审计差异的汇总
一、审计差异的类型
审计差异含义：是指注册会计师在按业务循环进行控制测 试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目审计发现的被审 计单位会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致。 审计差异分为核算错误和重分类错误：
复核主体 是项目组内部进 行的复核。 复核对象 对每项审计业务 项目组都应当实 施项目内部复核 复核要求 项目组对每项审 计业务实施复核 的内容比较宽泛
10
知识点三
知识点四 知识点五
审计结果评价
与治理层沟通 管理层声明书
1.管理层需声明书的作用 2.管理层声明书的内容 3.管理层声明对审计意见的影响
制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常需要将这些建 议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误汇总至相
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应的综合类工作底稿上。汇总审计差异的工作底稿包括：
账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表
6
三、编制试算平衡表
试算平衡表是在被审计单位提供的未审财务报表基础上，
考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露 数的表式。有关资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表编 制时应注意下几点： （1）试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列， 应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 （2）试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根 据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”列示。
（3）试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单
位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。
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（4）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系：
①资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、 “期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应列合计数； ②资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”栏中的借方合 计 数与贷方合计数之差应等于右边的的“账项调整”列中中的贷方 合 计数与借方合计数之差； ③资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方 合 计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方 审计工作底稿勾稽关系流程图 合 各财务报表 未审会 已审会计 试算平 审计差异 计数与借方合计数之差。 项目审计工 计报表 报表 衡表
核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引 起的错误；
重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起 的错误；
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在审计实务中，注册会计师会从核算错误的金额和 性质两个因素考虑是否建议被审计单位进行更正， 据此把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建 议调整的不符事项（即未调整不符事项）
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把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符
事项的原则：
（1）对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性 水平的，应视为建议调整的不符事项；
（2）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性
水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项; （3）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性
作底稿 调整表
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知识点二
财务报表和审计工作底稿的复核
一、对财务报表总体合理性实施分析性复核程序 运用分析程序的目的
评价审计过程中形成的审计结论的恰当性
评价财务报表整体反映的公允性
分析程序的对象
重点审计领域 重要审计程序 审计发现的重大差异
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二、复核审计工作底稿
项目组内部复核与项目质量控制复核比较
审计实务
授课教师：郑新源 E-mail: cpashenji@
任务一 完成审计工作
注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试 和一些特殊项目的审计工作后，审计工作进入整个审计过程 的最后阶段，即审计完成阶段。在审计完成阶段，注册会计 师应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编 制审计差异调整表、试算平衡表和复核审计工作底稿等。
不同点 项目内部复核 项目质量控制复核 是会计师事务所挑选不参与该业务的人 员，独立地对特定审计业务实施的复核， 独立性和客观性明显较高。 会计师事务所只对特定审计业务才独立实 施项目质量控制复核。 会计师事务所对特定审计业务实施复核应 当突出重点，包括客观评价项目组作出的 重大判断和在准备报告时形成的结论。
管理层声明书是证明力较弱的书面证据；管理层如拒绝 提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见。
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水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当
若干笔同类型单笔核算错误汇总数超过财务报表项目（或账项 ）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正， 使其汇总错报降至重要性水平之下。
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二、编制审计差异调整表
由于审计中发现的错误往往不止一两项，为便于审计项
目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编