财政学课件12税收原则

–充分：（满足国家财政支出需要） 充分：（满足国家财政支出需要） 充分：（满足国家财政支出需要 –有弹性：（适应财政支出变化） 有弹性：（适应财政支出变化） 有弹性：（适应财政支出变化 –慎选税源：（避免课及税本） 慎选税源：（避免课及税本） 慎选税源：（避免课及税本 –慎选税种：（考虑转嫁问题） 慎选税种：（考虑转嫁问题） 慎选税种：（考虑转嫁问题
3.1
横向公平与纵向公平
• 税收应具有横向公平和纵向公平 • 横向公平（horizontal equity） 横向公平（ ）
–指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收
• 纵向公平（vertical equity） 纵向公平（ ）
–间接替代征收原则 间接替代征收原则
• 直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的 困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。 困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例 采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税， 如，采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路 使用的间接替代征收。 使用的间接替代征收。
O
G
E
D u2 C H F B1 u1 B 私人产品
u3
12.2.1.2
• 税收有弹 性是指税 收收入应 当能够随 着国民收 入的增长 而增长， 而增长， 以满足长 期的公私 产品组合 效率的要 求。
弹性原则
M
公共产品
E3 i3
E2 E1
N i2
i1 t1
O
t2
t3 私人产品
2.2
税收中性原则
• 税收中性原则（tax neutrality） 税收中性原则（ ）
–指因课税而带来的净损失或额外负担。 指因课税而带来的净损失或额外负担。 指因课税而带来的净损失或额外负担
中性税收与扭曲性税收
• 中性税收（neutral taxation） 中性税收（ ）
–指不改变市场中的各种相对价格，从而 指不改变市场中的各种相对价格， 指不改变市场中的各种相对价格 不干扰私人部门的经济决策， 不干扰私人部门的经济决策，不会导致 超额负担的税收。 超额负担的税收。
–普遍：（人人纳税） 普遍：（人人纳税） 普遍：（人人纳税 –平等：（考虑能力大小） 平等：（考虑能力大小） 平等：（考虑能力大小
–确定：（时间、方式、数量的预先规定） 确定：（时间、方式、数量的预先规定） 确定：（时间 –便利：（手续尽量简便） 便利：（手续尽量简便） 便利：（手续尽量简便 –节省：（节省征收费用） 节省：（节省征收费用） 节省：（节省征收费用
–指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机 制的正常运行， 制的正常运行，或者说不影响私人经济 部门原有的资源配置状况。 部门原有的资源配置状况。
• 税收的无谓损失（dead-weight loss） 税收的无谓损失（ ） 或超额负担（ 或超额负担（excess burden） ）
*本章结构与重点 本章结构与重点
什 么 是 税 收 原 则
古 典 税 收 原 则
效 配弟 率
财政原则 财政原则 中性原则 税务行政效率原则
充分 弹性 一般受益 特殊受益 间接替代征收 客观说 主观说 收入税基 绝对牺牲 消费税基 比例牺牲 财产税基 边际牺牲
亚当·斯密（四）
现代 受益原则 瓦格纳（四端九项） 受益原则 税收 公 平 原则 能力原则 能力原则
税收成本的构成
• 征管成本（administrative cost） 征管成本（ cost）
–指税务当局为征税而发生的各类费用， 指税务当局为征税而发生的各类费用， 指税务当局为征税而发生的各类费用 如办公大楼的建造费、 如办公大楼的建造费、办公设备和用品 的购置费、税务人员的工资和津贴等。 的购置费、税务人员的工资和津贴等。
• 税收环境
–指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入 指影响税制正常运行的各种外部条件， 指影响税制正常运行的各种外部条件 申报制度、财产登记制度、结算制度、 申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机 应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、 应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法 治化程度等。 治化程度等。
• 受益原则在实践中存在的困难
–实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他 对公共服务的需求一致， 对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳 税人从公共支出中到底享受了多少利益， 税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是 很难的。这意味着， 很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行 分摊是做不到的。 分摊是做不到的。 –体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的 初次分配格局。 初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规 则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。 则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。
B
C A C Q O P替代效应Biblioteka B收入效应Q
马歇尔需求
B C
A
希克斯需求or. 补偿需求曲线
C
O
Q
O
Q
总额税（ 总额税（lump sum tax） ）
• 指的是纳税义务不因纳税人经济行为 的改变而改变的税收。 的改变而改变的税收。
–不会产生超额负担。 不会产生超额负担。 不会产生超额负担 –一种税之所以会产生超额负担，根本原 一种税之所以会产生超额负担， 一种税之所以会产生超额负担 因还在于替代效应。 因还在于替代效应。而总额税则是一种 只会带来收入效应而不产生替代效应的 税收。 税收。 –但它具有明显的不公平性，没有得到广 但它具有明显的不公平性， 但它具有明显的不公平性 泛的使用。 泛的使用。
12.1.2
现代税收原则
• 效率原则
–税收应有助于实现资源的有效配置 税收应有助于实现资源的有效配置
• 公平原则
–税收应有助于实现收入的公平分配 税收应有助于实现收入的公平分配
• 稳定原则
–税收应有助于实现宏观经济的稳定运行 税收应有助于实现宏观经济的稳定运行
12.2
税收的效率原则
• 财政原则是税收的最基本原则
• 税收制度
–一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所 一般说来，商品税、 一般说来 得税，从量税的税收成本低于从价税， 得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税 的税收成本低于累进税， 的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低 于个人税。此外， 于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低 于分级分散管理； 于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的 税收成本低；等等。 税收成本低；等等。
3.3 纳税能力原则
• 纳税能力原则 纳税能力原则(ability-to-pay principle)
–即根据每个人纳税能力的大小来确定其 即根据每个人纳税能力的大小来确定其 应当承担的税收。 应当承担的税收。 –横向公平可以解释为具有相同纳税能力 横向公平可以解释为具有相同纳税能力 的人应缴纳同等的税； 的人应缴纳同等的税； –纵向公平可以解释为具有不同纳税能力 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力 的人缴纳不同的税，也即， 的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大 的人多纳税，纳税能力小的人少纳税， 的人多纳税，纳税能力小的人少纳税， 无纳税能力的人不纳税。 无纳税能力的人不纳税。
–指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收
• 税收公平原则大体可以概括为两类
– 受益原则 – 纳税能力原则
3.2 受益原则
• 受益原则（benefit principle） 受益原则（ ）
–即要求每个人所承担的税负应当与他从公 即要求每个人所承担的税负应当与他从公 共产品中的受益相一致。 共产品中的受益相一致。 –横向公平意味着从公共产品中获益相同的 横向公平意味着从公共产品中获益相同的 人应缴纳相同的税收； 人应缴纳相同的税收； –而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益 而纵向公平意味着受益多的多纳税， 而纵向公平意味着受益多的多纳税 少的则少纳税。 少的则少纳税。
• 受益原则的分类
–一般受益原则 一般受益原则
• 如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税 如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下， 收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。 收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。
–特殊受益原则 特殊受益原则
• 要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。 要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。
– 税收收入总水平如何确定
• 充分 • 弹性
– 划分公私收入之后－才是公共部门内的问题； 划分公私收入之后－才是公共部门内的问题；
• 中性原则
– 不应干扰或扭曲市场机制的正常运行
• 税务行政效率原则
– 对税收成本的控制
12.2.1.1
充分原则
• 税收的充分 公 共 产 品 性是指税收 A 应当能够为 政府活动提 供充实的资 金，保证政 府提供公共 服务的需要。 服务的需要。
• 遵从成本（compliance cost） 遵从成本（ cost）
–指纳税人为履行纳税义务而发生的各类 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类 费用，如保持簿记资料的费用，申报、 费用，如保持簿记资料的费用，申报、 缴纳税款的费用， 缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询 的费用等。 的费用等。
税收成本的决定因素
• 衡量纳税能力的最优标准
– 客观说 – 主观说
• 客观说
–以个人拥有财富的多少，作为测度其纳 以个人拥有财富的多少， 以个人拥有财富的多少 税能力的标准。 税能力的标准。 –财富的表示方式 财富的表示方式
• 收入 • 消费 • 财产