行政事业单位内部控制讲义

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1、对行政事业单位内部控制制度的基本要求 （1）行政事业单位内部控制制度的建立必须符合国家法律、法规及地方 有关规范性文件 。 （2）行政事业单位内部控制制度应涵盖行政事业单位内部涉及财务管理 工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落 实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 （3）行政事业单位内部控制制度应保证行政事业单位内部涉及财务会计 业务的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相 互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 （4）行政事业单位内部控制制度应约束行政事业单位内部涉及财务会计业 务的所有人员，任何个人不得拥有超越行政事业单位内部控制制度的权力。
①由于行政事业单位存在的主要目标是提供公共服务,因此应以优化公 共服务为目标来设计和建设内部控制制度。
②确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单 位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。
（2）行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度 和规定（主要是财政制度）的约束，内部控制制度建设的自主空间相对企业 来说要小。
因此，行政事业单位的内部控制应该以财政部门预算管理为主线。 （3 ）行政事业单位负责人对行政事业单位内部控制制度的建立、健
全及有效负责。 因此，行政事业单位的内部控制具有全局性。 所谓行政事业单位内部控制，是指为实现行政事业单位的管理目标，以财
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政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对行 政事业单位财务会计管理风险进行有效识别、控制和监督的机制。
信息的沟通是实施内部控制的重要条件。 信息的沟通主要包括信息的收集机制及在单位内部和与单位外部有关方 面的沟通机制等。 （5）监督检查 监督检查，是单位各层级对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性 进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控 制的重要保证。 监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监 督检查；对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查；以及提交 相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。 7、内部控制的一般方法 （1）实施职责分工控制制度 根据单位的运营目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理 设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、 各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。 各单位在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制 衡要求。 不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽 核检查等。 （2）实施授权控制制度 各单位应根据职责分工，明确划分各部门、各岗位办理经济业务与事项 的权限范围、审批程序和相应责任等内容。 各单位内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任；业务 经办人员必须在授权范围内办理业务。 （3）实施审核批准控制制度 各部门、各岗位要按照规定的授权和程序，对相关业务和事项的真实性、 合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签 字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。 （4）实施预算控制的制度 各单位应加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算 项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析 和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 （5）实施财产保护控制制度
二、行政事业单位内部控制的基本规范
1、对行政事业单位内部控制制度的基本要求 （1）行政事业单位内部控制制度的建立必须符合国家法律、法规及地方 有关规范性文件 。 （2）行政事业单位内部控制制度应涵盖行政事业单位内部涉及财务管理 工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落 实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 （3）行政事业单位内部控制制度应保证行政事业单位内部涉及财务会计 业务的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相 互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 （4）行政事业单位内部控制制度应约束行政事业单位内部涉及财务会计业 务的所有人员，任何个人不得拥有超越行政事业单位内部控制制度的权力。
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分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统 控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
（4）信息的沟通 信息的沟通，是及时、准确、完整地收集与单位经营管理相关的各种信
息，并使这些信息以适当的方式在单位内部有关层级之间进行及时传递、有 效沟通和正确应用的过程。
（5）行政事业单位内部控制制度应充分考虑相关的控制环境、风险识别 与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价等要素。
所谓控制环境，主要包括行政事业单位的职能定位和活动范围、领导班 子的分工、权力分配和承担责任的方式、负责人的内控意识和决策程序、工 作人员的诚信和道德价值观等。
（3）行政事业单位内部控制制度应保证行政事业单位内部涉及财务会计 业务的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相 互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
4、衡量内部控制制度完善程度的基本依据 （1）财务会计报告及管理信息的有关监管要求； （4）单位总体战略目标； （4）运营的效率和效果；
一般地说，良好的内部控制应具备如下几个方面的基本特征：
（1）全面性 即内部控制是对单位组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。 它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行 各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。 （2）经常性 即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各 种管理职能的经常性检查考核。 （3）蕴含性 即内部控制行为与日常业务与管理活动并不能割裂开来，而是相互融汇 在一起。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均应有潜在的控制意识、 控制制度与控制行为。 （4）牵制性 即单位的任何内部控制，彼此之间都是相互管联的，一种控制行为成功与 否均会影响到另一种控制行为。一种控制制度的建立，均可能会导致另一种 控制的加强、减弱或取消。 5、内部控制制度设计的原则 （1）合法性原则 （2）全面性原则 （3）重要性原则 （4）有效性原则 （5）制衡性原则 （6）合理性原则 （7）适应性原则 （8）成本效益原则 6、内部控制制度的基本组成结构 （1）对内部运营环境的适应与塑造 内部环境，是影响、制约行政事业单位内部控制制度建立与执行的各种 内部因素的总称，是实施内部控制的基础。 内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力 资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。 （2）风险评估机制 风险评估，是及时识别、科学分析影响单位运营战略和运营管理目标实 现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和 内容。 风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 （3）控制措施 控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保单位 内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。 控制措施应结合单位具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责
现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和 内容。
风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 （3）控制措施 控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保单位 内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。 控制措施应结合单位具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责 分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统 控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 （4）信息的沟通 信息的沟通，是及时、准确、完整地收集与单位经营管理相关的各种信 息，并使这些信息以适当的方式在单位内部有关层级之间进行及时传递、有 效沟通和正确应用的过程。 信息的沟通是实施内部控制的重要条件。 信息的沟通主要包括信息的收集机制及在单位内部和与单位外部有关方 面的沟通机制等。 1、行政事业单位内部控制的含义 （1）关于行政事业单位内部控制目标的理解：
6、内部控制制度的基本组成结构 （1）对内部运营环境的适应与塑造
内部环境，是影响、制约行政事业单位内部控制制度建立与执行的各种 内部因素的总称，是实施内部控制的基础。
内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力 资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。
（2）风险评估机制 风险评估，是及时识别、科学分析影响单位运营战略和运营管理目标实
（4）行政事业单位内部控制制度应约束行政事业单位内部涉及财务会计业 务的所有人员，任何个人不得拥有超越行政事业单位内部控制制度的权力。
各单位应限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、 实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。
（6）实施会计系统控制的制度 各单位应根据《会计法》等财务会计法规，制定适合本单位的会计制度； 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序；规 范会计政策的选用标准和审批程序；建立、完善会计档案保管和会计工作交 接办法；实行会计人员岗位责任制；充分发挥会计的监督职能，确保企业财 务会计报告真实、准确、完整。 （7）实施内部报告控制制度 各单位应建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告 和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映财务变动情况，增 强内部管理的时效性和针对性。 内部报告方式通常包括：例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 （8）实施财务变动的因素分析控制制度 各单位应利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对本单位的 财务活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措 施。 （9）实施绩效考评控制制度 各单位应科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、内部业绩考核指标， 对各部门和员工的当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员 工的激励与约束。 （10）建立信息技术控制制度 各单位应建立与本单位业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效 率，减少和消除人为操纵因素，同时加强对计算机信息系统开发与维护、访 问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保 证信息系统安全、有效运行。